【摘要】經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，生態(tài)環(huán)境卻在不斷惡化，環(huán)保問(wèn)題已成為世界各國(guó)所共同關(guān)注的焦點(diǎn)。我國(guó)因缺乏規(guī)范的環(huán)保法規(guī)、環(huán)保稅制，專項(xiàng)環(huán)保稅的會(huì)計(jì)處理方法及程序設(shè)置更為罕見(jiàn)。針對(duì)上述空白，筆者就專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)核算的前提和信息質(zhì)量要求作一探討。
　　
　　隨著工業(yè)化的迅猛發(fā)展，人類在享受到現(xiàn)代文明的同時(shí)，也面臨著使自身的生存和發(fā)展受到嚴(yán)重威脅的環(huán)境污染、資源枯竭等問(wèn)題。進(jìn)入21世紀(jì)，人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)烈。美國(guó)、瑞典等國(guó)家紛紛出臺(tái)了專門納環(huán)保稅的相關(guān)政策。就我國(guó)的實(shí)際情況而言，開(kāi)征專項(xiàng)環(huán)保稅更是具有必然和戰(zhàn)略意義的。
　　
　　一、專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)處理目標(biāo)
　　
　　綜觀我國(guó)環(huán)境稅收制度的發(fā)展歷程和發(fā)展現(xiàn)狀，學(xué)者們經(jīng)過(guò)深入探討提出了在中國(guó)進(jìn)行環(huán)境稅收改革的基本思路。然而，從稅務(wù)會(huì)計(jì)的角度看，現(xiàn)行的環(huán)境稅理論既沒(méi)有著重提出專項(xiàng)環(huán)保稅的設(shè)立并依據(jù)我國(guó)實(shí)際情況對(duì)此稅種進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，更沒(méi)有專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)處理方面的探討。有學(xué)者提出了環(huán)境會(huì)計(jì)核算的整體思路，建立了初步的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，將現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目作了重大改變，新設(shè)了環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等會(huì)計(jì)科目，應(yīng)該說(shuō)出發(fā)點(diǎn)是好的，但要將現(xiàn)有的整個(gè)會(huì)計(jì)體系做如此重大的改變，難度非常大，所要經(jīng)歷的時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，因此如何依托現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系，在核算方法上作一定調(diào)整的基礎(chǔ)上較完整地進(jìn)行專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)核算是具有現(xiàn)實(shí)意義的。
　　簡(jiǎn)而言之，專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)處理目標(biāo)是：在稅收法規(guī)約束下，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系基礎(chǔ)上，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論與核算方法，對(duì)專項(xiàng)環(huán)保稅納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納等稅務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程中引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，以確保環(huán)保稅款正確、及時(shí)地上繳。
　　
　　二、專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)核算基本前提
　　
　?。ㄒ唬┘{稅會(huì)計(jì)主體
　　納稅會(huì)計(jì)主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體有密切聯(lián)系。會(huì)計(jì)主體是對(duì)會(huì)計(jì)核算空間范圍的界定，會(huì)計(jì)主體擁有獨(dú)立的、可供運(yùn)用的資金并且獨(dú)立核算以收補(bǔ)支，而納稅會(huì)計(jì)主體還必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。作為環(huán)保稅會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本前提，應(yīng)側(cè)重從會(huì)計(jì)主體的角度來(lái)理解納稅主體。只有一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體才能獨(dú)立核算其應(yīng)計(jì)量和繳納的專項(xiàng)環(huán)保稅。應(yīng)特別指出的是每一納稅主體在從事自身活動(dòng)的同時(shí)，不僅要與其他主體發(fā)生一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，還可能對(duì)其他主體或社會(huì)的其他方面產(chǎn)生影響?，F(xiàn)實(shí)生活中環(huán)境污染雖已成為有目共睹的事實(shí)，但由于它難以通過(guò)交易價(jià)格確切反映，使得現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系對(duì)此無(wú)法確切反映，這就在很大程度上限制了信息使用者對(duì)特定主體環(huán)境信息的需求。因而專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)中的主體假設(shè)不僅要求納稅主體報(bào)告其自身的經(jīng)濟(jì)性，還應(yīng)將其承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任和自身行為所導(dǎo)致的外部不經(jīng)濟(jì)等信息包括在內(nèi)。
　　
　?。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營(yíng)
　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提假設(shè)企業(yè)將繼續(xù)存在下去，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不會(huì)清算解散，企業(yè)的各種資產(chǎn)將被正常耗用、出售。但該假設(shè)忽視了企業(yè)資源與生態(tài)人文環(huán)境資源的關(guān)系，忽視了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)環(huán)境資源的繼承、發(fā)展與創(chuàng)新，容易導(dǎo)致企業(yè)成本外化，收益內(nèi)化，企業(yè)發(fā)展與社會(huì)發(fā)展失衡，眼前利益與未來(lái)利益失衡。因此，在專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)中應(yīng)考慮將持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)進(jìn)行拓展，將其建立在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略能指導(dǎo)環(huán)保稅會(huì)計(jì)主體在自然資源使用不枯竭，生態(tài)資源損耗不降級(jí)的基礎(chǔ)上保證社會(huì)、經(jīng)濟(jì)持續(xù)不間斷地發(fā)展。
　　
　?。ㄈ┘{稅會(huì)計(jì)期間
　　納稅會(huì)計(jì)期間是納稅期間與會(huì)計(jì)分期的合并，會(huì)計(jì)分期前提把會(huì)計(jì)主體連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為較短的經(jīng)營(yíng)期間，以便定期反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一致，專項(xiàng)環(huán)保稅稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該繼續(xù)全面堅(jiān)持該前提，分期確認(rèn)、計(jì)量和核算環(huán)保稅。從納稅期間的角度來(lái)看，我國(guó)的納稅會(huì)計(jì)期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限小足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限為一個(gè)納稅年度。
　　
　?。ㄋ模┞?lián)合基礎(chǔ)
　　聯(lián)合基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并用的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。2006年最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)在進(jìn)行專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)核算時(shí)大多也應(yīng)以此為前提，凡當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅金，不論款項(xiàng)是否付出，都作為當(dāng)期的費(fèi)用處理。但我國(guó)行政單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。因此，在專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)注意因會(huì)計(jì)主體不同而作一定的調(diào)整。
　　
　　（五）多元計(jì)量
　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算一般采用貨幣計(jì)量假設(shè)，多重計(jì)量形式是對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的拓展，指環(huán)保稅會(huì)計(jì)核算除采用貨幣單位外，還可同時(shí)采用多種計(jì)量屬性。在非貨幣計(jì)量形式中包括實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量和混合計(jì)量等，運(yùn)用貨幣計(jì)量可以形成一些財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)揭示企業(yè)環(huán)境稅收會(huì)計(jì)信息，運(yùn)用非貨幣計(jì)量會(huì)形成實(shí)物指標(biāo)、勞動(dòng)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。總的來(lái)說(shuō)，專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)的計(jì)量可采用定量與定性相結(jié)合，以貨幣計(jì)量為主，同時(shí)兼用實(shí)物單位，甚至文字說(shuō)明等多種計(jì)量屬性，以全面揭示納稅會(huì)計(jì)主體的環(huán)保稅信息。
　　
　　三、專項(xiàng)環(huán)保稅的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
　　
　　稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在多方面息息相關(guān)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求也是會(huì)計(jì)人員從事稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)則和指南。然而專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)又有其特殊性，應(yīng)在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的基礎(chǔ)上既有繼承又有創(chuàng)新。
　　
　?。ㄒ唬┛梢岳^承的信息質(zhì)量要求
　　1.客觀性。企PT+v12Yoj6taSuuzhKvFaA==業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的與專項(xiàng)環(huán)保稅相關(guān)的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。
　　2.相關(guān)性。要求會(huì)計(jì)信息能夠滿足各方面的需要，包括符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。
　　3.明晰性。企業(yè)提供的專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。
　　4.可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。
　　5.實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照專項(xiàng)環(huán)保稅事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
　　6.謹(jǐn)慎性。企業(yè)對(duì)專項(xiàng)環(huán)保稅事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估相關(guān)資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。
　　7.及時(shí)性。企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的專項(xiàng)環(huán)保稅事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
　　
　　（二）應(yīng)有所創(chuàng)新的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
　　1.合法性。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門具有法律效力的特種專業(yè)會(huì)計(jì)，在進(jìn)行專項(xiàng)環(huán)保稅核算時(shí)，必須以稅法為準(zhǔn)繩，體現(xiàn)國(guó)家方針政策和法律的要求，其社會(huì)成本和社會(huì)效益確認(rèn)應(yīng)受到國(guó)家政策和法律的制約，嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。
　　2.非重要性。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中重要性是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。對(duì)于重要性的判斷，一般從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行綜合分析，從性質(zhì)方面來(lái)說(shuō)，當(dāng)某事項(xiàng)有可能對(duì)決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要事項(xiàng)；從數(shù)量方面來(lái)說(shuō)，當(dāng)某事項(xiàng)的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響，則屬于重要事項(xiàng)。但稅務(wù)制度不承認(rèn)重要性原則，要求納稅人在記錄、計(jì)算和繳納稅款時(shí)，必須以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的納稅活動(dòng)、稅款計(jì)算、繳納期限準(zhǔn)確與否不論其是否重要，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。
　　3.靈活性。專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)針對(duì)不同企業(yè)及課稅對(duì)象，分別確定其核算內(nèi)容，在計(jì)價(jià)方法和計(jì)量單位的選擇上可采用多種方法，如：實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量和混合計(jì)量。因?yàn)閷ｍ?xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)在計(jì)量上存在一定的模糊性，也就是計(jì)量對(duì)象的屬性、界限和性能的不確定性，所以其計(jì)量不可能做到絕對(duì)準(zhǔn)確，可以靈活一些，做到相對(duì)準(zhǔn)確。
　　4.充分披露。專項(xiàng)環(huán)保稅作為一項(xiàng)新生事物，在諸多方面存在不確定性和不完善，因此在公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息時(shí)要全面、公正地反映企業(yè)計(jì)算、繳納專項(xiàng)環(huán)保稅的基本情況以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的作用、保護(hù)或者污染、損耗情況，使會(huì)計(jì)報(bào)告外部使用者對(duì)企業(yè)一定期間內(nèi)的環(huán)保稅收情況有較詳實(shí)的了解。