【摘要】金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則已頒布實施，對商業(yè)銀行的財務(wù)管理意味著又一次新的革命。財務(wù)理念的根本轉(zhuǎn)變使得財務(wù)管理的深度、廣度迅速拓展，管理會計成為重要的財務(wù)管理工具。
　　
　　由于企業(yè)間競爭越來越激烈，注重發(fā)展的銀行在企業(yè)價值鏈管理上致力于優(yōu)化、創(chuàng)新。其中經(jīng)營出色、業(yè)績優(yōu)良的銀行的收獲之一是財務(wù)管理系統(tǒng)高效地發(fā)揮了價值管理的核心作用。那么，在會計準(zhǔn)則國際趨同、財務(wù)規(guī)則重新頒布、人民幣業(yè)務(wù)對外資銀行全面開放的大背景下，商業(yè)銀行的財務(wù)管理將面臨怎樣的變化和挑戰(zhàn)呢？值得思考。
　　
　　一、財務(wù)管理步入新時代
　　
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)會計準(zhǔn)則已然出臺
　　2006年2月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，同年10月30日，又發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，并自2007年1月1日起率先在上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則體系。這標(biāo)志著我國初步建成與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的會計準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則發(fā)布后，除了小企業(yè)仍然執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》外，其他企業(yè)都將逐步執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則。
　　
　?。ǘ┙鹑谄髽I(yè)財務(wù)規(guī)則正式實施
　　2006年12月7日，財政部以42號部長令發(fā)布了《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》，規(guī)定自2007年1月1日起執(zhí)行，屆時，1993年發(fā)布的《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》廢止。
　　
　　（三）準(zhǔn)則與規(guī)則的博弈
　　1.會計與財務(wù)不再涇渭分明。會計準(zhǔn)則不僅包括會計處理原則，同時也有大量的財務(wù)處理規(guī)則。如：收入準(zhǔn)則就是收入確認(rèn)計量的依據(jù)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則則對計提減值準(zhǔn)備的范圍、方法進(jìn)行明確。而財務(wù)規(guī)則中對于成本費用的列支不再采取一一枚舉的方法，而是原則性地作出規(guī)定。
　　2.贈人以魚不如授人以漁。無論是準(zhǔn)則還是規(guī)則，通篇更多的是原則性的規(guī)定，把判斷的權(quán)力交給了財務(wù)人員。財政部會計司在《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋》中說：準(zhǔn)則不可能窮盡現(xiàn)實中的一切經(jīng)濟事項，當(dāng)出現(xiàn)準(zhǔn)則中沒有的現(xiàn)成答案時，就需要根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行判斷。對于財務(wù)規(guī)則更是貫徹了這一理念。
　　3.九龍治水——多方監(jiān)管下的商業(yè)銀行財務(wù)管理?！兑?guī)則》第四條規(guī)定：各級人民政府財政部門依法指導(dǎo)、管理和監(jiān)督本級金融企業(yè)的財務(wù)管理工作。第五十九條規(guī)定：財政部門應(yīng)當(dāng)建立健全金融企業(yè)財務(wù)評價制度，對金融企業(yè)資本充足狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、盈利狀況和社會貢獻(xiàn)等進(jìn)行評價。評價結(jié)果作為制定有關(guān)金融企業(yè)財務(wù)管理政策和考核有關(guān)金融企業(yè)的依據(jù)。對商業(yè)銀行而言，除了銀監(jiān)會、人民銀行和國家稅務(wù)部門以外，財政部門和審計機關(guān)也是重要的財務(wù)管理和監(jiān)督力量。
　　
　　二、近期股市為什么這么火——財務(wù)管理理念的轉(zhuǎn)變
　　
　　從2006年下半年起，國內(nèi)A股市場開始發(fā)力，單邊上揚，到現(xiàn)在仍然異?；鸨?，一路突破4000點（上證指數(shù)）關(guān)口，而且沒有止步的跡象。究其原因，與上市公司業(yè)績大幅改善密切相關(guān)，而上市公司業(yè)績的改善，與新會計準(zhǔn)則和財務(wù)規(guī)則的實行不無關(guān)系。用業(yè)內(nèi)人士的話說：準(zhǔn)則的實施，倒逼出來上市公司利用會計制度隱藏的資產(chǎn)增值利潤。
　　
　?。ㄒ唬氖杖胭M用觀到資產(chǎn)負(fù)債觀
　　收入費用觀強調(diào)以利潤表為中心。它的特點是：
　　——把收入費用要素重要性置于重要地位，關(guān)注收益與費用直接配比以及配比的結(jié)果。
　　——會計計量以歷史成本為基礎(chǔ)。
　　——收益（虧損）=當(dāng)期收入-當(dāng)期費用
　　——收益的局限性：部分收益；已實現(xiàn)的收益；對未實現(xiàn)損益不確認(rèn)；財務(wù)報告僅報告本期實現(xiàn)的收益。
　　資產(chǎn)負(fù)債觀強調(diào)以資產(chǎn)負(fù)債表為中心。它的特點是：
　　——把資產(chǎn)負(fù)債要素的重要性居于首位，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債的價值變動。
　　——會計計量以公允價值為基礎(chǔ)。現(xiàn)階段適當(dāng)引入公允價值，使用尚有一些限制條件。
　　——收益（虧損）=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)
　　——收益的全面性：既包含實現(xiàn)收益，又包含未實現(xiàn)收益；確認(rèn)未實現(xiàn)收益及損失；財務(wù)報告報告全面收益。
　　新準(zhǔn)則實現(xiàn)了由過去的收入費用觀到今后的資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變。
　　
　?。ǘ┵Y本約束資產(chǎn)
　　《巴塞爾新資本協(xié)議》對商業(yè)銀行的資本充足率作了要求。中國銀監(jiān)會2005年發(fā)布的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》和《商業(yè)銀行核心監(jiān)管指標(biāo)》中全面貫徹了資本約束資產(chǎn)的理念。在《規(guī)則》中再次明確了相關(guān)指標(biāo)比率要求：商業(yè)銀行要建立資本補充機制，保持業(yè)務(wù)規(guī)模與資本規(guī)模相適應(yīng)。資本充足率不得低于8%，核心資本充足率不得低于4%。
　　
　?。ㄈ┤媸找娓拍?br/>　　全面收益包括當(dāng)期經(jīng)營活動收益和與經(jīng)營活動無關(guān)的、資產(chǎn)負(fù)債價值變動的利得和損失，即收益=營業(yè)利潤+（投資收益+營業(yè)外收支凈額+公允價值變動損益+會計政策、差錯影響+外幣報表折算+其他）。在當(dāng)期的財務(wù)收益中，正常經(jīng)營活動收益僅是收益的一部分，市場價值變動損益今后將是影響收益的重要因素。
　　
　?。ㄋ模┯喙芾?br/>　　盈余管理是個舶來詞，是指管理人員通過對會計政策的選擇以實現(xiàn)某些特定目標(biāo)的手段。假定管理人員可在一系列的會計政策中自行選擇，很自然他們會選擇那些使自身效用或公司市場價值最大化的會計政策。新企業(yè)會計準(zhǔn)則提供了更多的可選會計政策。如對折舊方法的選擇，新規(guī)則取消了原有的限制。再如職工薪酬準(zhǔn)則和股份支付準(zhǔn)則，對辭退職工的經(jīng)濟補償、管理層股權(quán)激勵等諸多問題提供了思路和處理辦法。
　　
　　（五）財務(wù)風(fēng)險管理貫穿始終
　　采用公允價值，我國市場體系的逐步完善為其提供了條件。但同時，以市場價值為基礎(chǔ)計價，市場的波動將直接反映到企業(yè)的收益變動之中，企業(yè)與市場的關(guān)聯(lián)度將進(jìn)一步提高。因此，無論在巴塞爾協(xié)議，還是監(jiān)管部門的系列制度規(guī)定中，風(fēng)險管理的出鏡率奇高。在《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》中，將財務(wù)風(fēng)險單列一章進(jìn)行規(guī)范。
　　
　?。┕蕛r值是什么
　　在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，公允價值頻頻出現(xiàn)，作為新增加的會計計量屬性之一，公允價值的內(nèi)涵何在？《企業(yè)會計準(zhǔn)則22號——金融工具確認(rèn)和計量》第五十條給出了定義：公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。通俗地講，公允價值就是在活躍交易市場中資產(chǎn)和負(fù)債的市價。特別強調(diào)債券、股票、房地產(chǎn)、土地、外匯、期貨等資產(chǎn)的計量以市價為基礎(chǔ)計價。
　　
　?。ㄆ撸┵Y產(chǎn)價值在于變現(xiàn)能力
　　在成熟的市場經(jīng)濟中，由于交易的普遍存在，理財觀念有一個根本性的革命是更為看重資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。在基本準(zhǔn)則中，會計要素的計量屬性增加為5個：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。資產(chǎn)、負(fù)債在核算計量中，區(qū)別不同的情況，采用不同的計價模式。如：重置成本多用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等；現(xiàn)值則通常用于非流動資產(chǎn)何以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值等；而公允價值則主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的計量等。主要是由公開報價的股票、債券和權(quán)證。為了做實資產(chǎn)價值，由原來計提8項減值，擴大到對企業(yè)所有資產(chǎn)項目計提減值準(zhǔn)備。同時為了防止濫用減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則，規(guī)定減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。
　　
　?。ò耍┍粍庸芾淼街鲃庸芾?br/>　　新通則取消了原來制度中的一些比例限制。如：取消了職工福利費按職工工資額14%比例預(yù)提的做法，改為據(jù)實列支。取消了招待費、宣傳費、廣告費的比例列支做法。將主動權(quán)交還給了企業(yè)，并不意味著企業(yè)可以隨心所欲，因為股東-投資者需要增加盈利，而雇員-管理層和職工需要良好的福利待遇，由企業(yè)在股東和雇員之間求得平衡。另外，準(zhǔn)則和通則取消固定性限制，并不意味著稅務(wù)會計同樣取消限制。稅務(wù)會計和財務(wù)會計在一些會計處理上的差異將長期存在，這是兩者的目標(biāo)導(dǎo)向不同所導(dǎo)致的。新準(zhǔn)則和通則實施后，在財務(wù)核算和財務(wù)管理上，仍然要重點關(guān)注稅收法規(guī)的具體規(guī)定，詳細(xì)區(qū)分兩者的差別所帶來的影響。
　　
　　
　　三、價值增值是目標(biāo)——管理會計在走近
　　
　?。ㄒ唬┛冃гu價悄悄變臉
　　銀監(jiān)會在2006年提出，今后對商業(yè)銀行的監(jiān)管指標(biāo)評價，要扣除相應(yīng)的風(fēng)險損失。將目光放在如何做實財務(wù)指標(biāo)方面。對商業(yè)銀行內(nèi)部而言，一方面要大力拓展業(yè)務(wù)，增加收入；另一方面，又要防止不良資產(chǎn)的非正常增長，消蝕當(dāng)期收入與盈利。因此，在銀行績效考核上，開始引入了經(jīng)濟增加值和風(fēng)險資產(chǎn)扣除概念。
　　經(jīng)濟附加值（EVA），是指部門的凈利潤扣除部門占用資本按照機會成本比率計算的資本成本后的余額。
　　經(jīng)濟附加值（EVA）=盈余-（資本×資本邊際成本率）
　　經(jīng)濟附加值是對凈利潤貢獻(xiàn)的一種基于會計方法的衡量指標(biāo)。對于部門的績效評價，只有將所占用資本的機會成本考慮，并對產(chǎn)生的風(fēng)險合理計量進(jìn)去，盈利才顯得有意義。
　　在對分支機構(gòu)的考核上，占用資本的概念則轉(zhuǎn)換成為資產(chǎn)減值損失。即利潤=賬面利潤-隱性不良資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)則對不良資產(chǎn)（信貸資產(chǎn)和非信貸資產(chǎn)）減值損失放寬了判斷條件，概括地說：原制度著重于要求金融企業(yè)采用金融資產(chǎn)期末余額乘以一個適當(dāng)?shù)谋壤嬎愦_定相關(guān)金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。與原制度不同，新準(zhǔn)則明確要求金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。這樣一來，對呆壞賬準(zhǔn)備金的計提核算將更為嚴(yán)格，必將促進(jìn)績效考核更加注重風(fēng)險的度量。
　　對績效評價，過去的財務(wù)管理多注重對組織的績效評價。新準(zhǔn)則、規(guī)則借鑒國際資本市場通行的做法，將對企業(yè)高級管理人員和核心技術(shù)人員的績效考核與激勵納入國際視野，這就是通行的期股期權(quán)激勵。據(jù)說，到國際資本市場上市路演時，成熟的國際資本投資者一般會十分關(guān)心企業(yè)的管理層激勵計劃，關(guān)心管理層為創(chuàng)造股東價值最大化的利益動因。
　　
　?。ǘ┤骖A(yù)算管理普遍應(yīng)用
　　財務(wù)決策、財務(wù)計劃與財務(wù)控制是財務(wù)管理的三架馬車。而全面預(yù)算管理則是實現(xiàn)財務(wù)管理三職能的重要手段之一，近年來在我國商業(yè)銀行的財務(wù)管理中應(yīng)用發(fā)展較快。 全系統(tǒng)高度集中的全面預(yù)算管理是其他企業(yè)財務(wù)管理無法比擬的。但隨著上市，面臨的壓力越來越大。一是股利分配壓力大；二是資本充足率等指標(biāo)達(dá)標(biāo)壓力大；三是對各方財務(wù)調(diào)控的期望值加大。于是，原有的全面預(yù)算管理面臨新的問題，如何利用其深入挖掘財務(wù)資源、合理有效控制成本費用成為新的關(guān)注點。預(yù)算編制的基礎(chǔ)、費用配置的方法、預(yù)算執(zhí)行的分析、成本費用的控制、預(yù)算結(jié)果的評價成為預(yù)算管理成敗的五大關(guān)鍵。
　　
　?。ㄈ┳鳂I(yè)成本制度不再陌生
　　作業(yè)成本制度就是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本制度。其理論基礎(chǔ)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本發(fā)生，資源耗費應(yīng)按發(fā)生的原因先匯集到作業(yè)，并計算出作業(yè)的成本，再按成本的對象（產(chǎn)品、客戶、部門或機構(gòu)）所消耗的作業(yè)量將作業(yè)成本分配計入各有關(guān)成本對象。
　　對商業(yè)銀行而言，隨著市場競爭的加劇，利潤空間將日益壓縮，因此控制與降低成本的要求，將對內(nèi)部管理提出更高的要求。毫無疑問，對大量間接費用進(jìn)行歸屬，以確定究竟是那些服務(wù)與產(chǎn)品耗費了成本，將是成本管理的重點之一。作業(yè)成本制度將是一種非常有價值的管理工具。
　　作業(yè)成本制度通過成本計算，計算出每一項產(chǎn)品與服務(wù)的成本，進(jìn)而分析客戶的盈利能力，幫助做出對產(chǎn)品與客戶取舍的決策。同時，在取得精確的成本的基礎(chǔ)上，可以幫助進(jìn)行產(chǎn)品與服務(wù)的定價。而且，借助成本資料，實施持續(xù)的成本管理，有效控制成本費用。作業(yè)成本制度在預(yù)算編制、部門績效衡量等方面也具有特殊的價值。
　　
　?。ㄋ模┦聵I(yè)部制漸行漸近
　　實施作業(yè)成本制，相應(yīng)促進(jìn)了商業(yè)銀行新一輪的管理革命。流程再造成為主題之一。組織機構(gòu)的流程再造伴隨著業(yè)務(wù)流程的變化而變化。作業(yè)成本制使得單一產(chǎn)品的盈利核算成為可能，所以以產(chǎn)品線為對象的管理模式應(yīng)運而生。近年來，國內(nèi)外銀行開始嘗試的事業(yè)部制便是代表。
　　所謂事業(yè)部制，就是按照金融企業(yè)所經(jīng)營的事業(yè)，包括產(chǎn)品、地區(qū)、顧客等來劃分部門，設(shè)立若干事業(yè)部。目前銀行事業(yè)部制的大致框架是：將業(yè)務(wù)部門集中，劃分為“對公業(yè)務(wù)單元部”和“對私業(yè)務(wù)單元部”或“信用卡事業(yè)部”，其他輔助部門的人員仍保留原有編制。事業(yè)部在企業(yè)宏觀領(lǐng)導(dǎo)下，擁有完全的經(jīng)營自主權(quán)，實行獨立經(jīng)營、獨立核算，既是利潤中心，又是產(chǎn)品責(zé)任單位，對產(chǎn)品設(shè)計、推廣及營銷活動負(fù)有職能。
　　從總分行制向事業(yè)部制轉(zhuǎn)變的改革模式是美國和歐洲的舶來品，這種“扁平化、垂直化”的經(jīng)營管理變革，逐漸成為銀行的主流經(jīng)營管理方式。這也是銀監(jiān)會督促各商業(yè)銀行盡快實施的機構(gòu)改革方向。
　　
　?。ㄎ澹┬畔⑾到y(tǒng)助力發(fā)展
　　銀行始終扮演著信息系統(tǒng)應(yīng)用先行者的角色。在工商領(lǐng)域應(yīng)用的諸如平衡計分卡、ERP等先進(jìn)管理技術(shù)，在銀行也得到了初步應(yīng)用。信息技術(shù)的發(fā)展，使得現(xiàn)代銀行財務(wù)管理越來越依賴于信息技術(shù)。而且，人工無法實現(xiàn)的數(shù)據(jù)處理在計算機輔助下變得易如反掌。未來的銀行財務(wù)管理必將沿著集中與精細(xì)兩條道路不斷深化發(fā)展。今后將重點在財務(wù)戰(zhàn)略管理、資產(chǎn)負(fù)債管理、業(yè)績和風(fēng)險衡量、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價、成本費用控制等方面發(fā)揮信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，尋求新的突破。
　　
　　四、變革提出了挑戰(zhàn)
　　
　?。ㄒ唬ζ髽I(yè)提出了挑戰(zhàn)
　　企業(yè)會計準(zhǔn)則與財務(wù)規(guī)則的國際趨同是世界經(jīng)濟一體化進(jìn)程加速的大背景下的產(chǎn)物。隨著國內(nèi)金融市場向外資銀行的全面開放，先進(jìn)的外資銀行財務(wù)管理理念與方法對國內(nèi)銀行的影響日漸顯現(xiàn)，銀行北上西進(jìn)、搶灘設(shè)點的步伐加快，而新準(zhǔn)則與新規(guī)則則為競爭搭建了統(tǒng)一的平臺。在這個平臺上，銀監(jiān)會、人民銀行等監(jiān)管部門在監(jiān)管理念和管理手段等諸多方面加快了向國際靠攏的步伐。應(yīng)對挑戰(zhàn)就需要研究政策，領(lǐng)會包括準(zhǔn)則、規(guī)則在內(nèi)系列規(guī)章的精神實質(zhì)。
　　
　?。ǘ臉I(yè)人員的挑戰(zhàn)
　　從制度到準(zhǔn)則的變化，除了形式變化以外，帶來的一項實質(zhì)變化是：會計由過去的制度涵蓋一切轉(zhuǎn)變?yōu)闇?zhǔn)則僅提供基本原則，在原則的精神指導(dǎo)下，給了企業(yè)和會計人員更多的選擇余地。但這些選擇必須在原則框架之下，“看似無形，實則有形”，對會計人員的職業(yè)判斷能力有了更高的要求。