【摘要】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)可以劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)。這四類金融資產(chǎn)各有特色，其具體核算方法各不相同。本文旨在對(duì)各類金融資產(chǎn)的基本賬務(wù)處理進(jìn)行對(duì)比分析，以便更好地理解、應(yīng)用新準(zhǔn)則。
　　
　　金融資產(chǎn)是基于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》而產(chǎn)生的一個(gè)概念。該準(zhǔn)則實(shí)際上并未對(duì)金融資產(chǎn)給出明確定義，而是對(duì)其確認(rèn)范圍進(jìn)行了規(guī)定。該準(zhǔn)則第五十六條規(guī)定“金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：（一）現(xiàn)金；（二）持有的其他單位的權(quán)益工具；（三）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利……”。因此，根據(jù)準(zhǔn)則可以認(rèn)定，庫(kù)存現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)以及代表在未來(lái)期間收取金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存出保證金、貸款、投資等這些基本金融工具都屬于金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)按其具體核算特點(diǎn)的不同，又可以劃分為以下四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)。
　　其中，第三類“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”的會(huì)計(jì)處理方法與原來(lái)的處理方法變化不大，筆者主要對(duì)另外三類金融資產(chǎn)的基本賬務(wù)處理進(jìn)行分析、總結(jié)。
　　
　　一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括股權(quán)類、債權(quán)類金融資產(chǎn)）——采用公允價(jià)值法
　　
　　該類金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，公允價(jià)值發(fā)生的增減變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，即記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶（該賬戶有別于“投資收益”賬戶，核算的是尚未實(shí)現(xiàn)的投資損益）。
　　會(huì)計(jì)處理時(shí)需要設(shè)置的賬戶：交易性金融資產(chǎn)—成本
　　 —公允價(jià)值變動(dòng)
　　具體賬務(wù)處理如下：
　　（一）取得金融資產(chǎn)時(shí)
　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本（取得時(shí)的公允價(jià)值）
　　 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）
　　 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
　　 應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
　　 貸：銀行存款（支付的全部款項(xiàng)）
　?。ǘ┏钟衅陂g收到股利或利息時(shí)
　　借：應(yīng)收利息（債權(quán)類）
　　 應(yīng)收股利（股權(quán)類）
　　 貸：投資收益
　?。ㄈ┙鹑谫Y產(chǎn)期末公允價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)
　　公允價(jià)值高于其賬面余額的差額
　　/aolSAdCLFI4y0TQ5BNXDw==借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
　　 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
　　公允價(jià)值低于其賬面余額的差額作反向處理。
　?。ㄋ模┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)時(shí)
　　1.借：銀行存款（實(shí)際收到金額）
　　 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本
　　—公允價(jià)值變動(dòng)（借記或貸記）
　　差額借記或貸記“投資收益”賬戶。
　　2.由于交易已發(fā)生，金融資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，所以將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的部分，轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶：
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
　　 貸：投資收益 （或反之）
　　舉例：某企業(yè)于20X6年1月1日購(gòu)入債券，債券面值200萬(wàn)元，票面利