【摘要】在當(dāng)前的經(jīng)濟活動中，會計監(jiān)督弱化現(xiàn)象十分嚴重，主要表現(xiàn)在會計信息失真、財經(jīng)紀律松弛、國有資產(chǎn)流失、偷漏稅和私設(shè)小金庫等方面。這極大地損害了國家和人民的利益，干擾了經(jīng)濟發(fā)展和改革開放的順利進行。因此，在完善社會主義市場經(jīng)濟體制進程中，加快推進會計監(jiān)督，促進完善法人治理結(jié)構(gòu)，推動經(jīng)營管理制度化、規(guī)范化，就顯得非常緊迫和重要。
　　
　　隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展和進一步深化，會計監(jiān)督卻沒有得到同步有效的強化，反而在一定程度上出現(xiàn)了會計監(jiān)督的弱化問題，表現(xiàn)為會計信息失真，會計秩序混亂以及各種會計造假等方面。有些單位為了局部的利益及個人利益，篡改賬目、粉飾報表、包裝業(yè)績，使有效的內(nèi)部會計監(jiān)督制度形同虛設(shè)。這些問題嚴重影響了投資人、債權(quán)人及其他會計信息使用者的利益，同時也妨礙了國家經(jīng)濟的迅速發(fā)展。加強內(nèi)部會計監(jiān)督與控制已成為社會輿論關(guān)注的焦點和熱點。
　　
　　一、會計監(jiān)督弱化的成因分析
　　
　?。ㄒ唬┳非罄嬷辽鲜钱a(chǎn)生會計信息嚴重失真的重要因素
　　市場經(jīng)濟條件下，效益是考核企業(yè)的首選目標。上級領(lǐng)導(dǎo)對下級干部的考核，一般都只看報表數(shù)字，這就必然導(dǎo)致一部分領(lǐng)導(dǎo)的個人主義、名利得失和小團體主義思想的發(fā)生。受利益驅(qū)動，使得作為反映經(jīng)濟主體活動的會計核算失去監(jiān)督，致使會計信息嚴重失真。諸如21世紀初，國內(nèi)外資本市場接二連三地爆發(fā)了銀廣廈、安然、施樂等一系列會計造假事件，已經(jīng)危及到市場經(jīng)濟建設(shè)，影響到國家的長治久安。據(jù)國家審計署組織力量對1290家國有控股企業(yè)的資產(chǎn)、負債損益情況進行審計，發(fā)現(xiàn)會計報表嚴重不實的企業(yè)占68%，有的虛贏實虧，有的虛虧實贏，有的大搞資金外循環(huán)或私設(shè)小金庫，各類違紀違規(guī)金額高達1000多億元。此類會計舞弊案的發(fā)生，說明了市場經(jīng)濟體制下以追求利益至上顯現(xiàn)的消極因素。
　　
　?。ǘ┯蟹ú灰?，執(zhí)法不嚴助長了監(jiān)督的弱化和失效
　　《會計法》、《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》等法律法規(guī)雖然已經(jīng)頒布多年，但許多單位的領(lǐng)導(dǎo)依然我行我素，根本不把這些法規(guī)制度當(dāng)回事。據(jù)有關(guān)審計資料表明，近幾年來，我國國有資產(chǎn)平均每天大約流失1億元。市場經(jīng)濟的建立，在新舊體制的轉(zhuǎn)軌和產(chǎn)權(quán)變動過程中，部分經(jīng)營管理者為謀取局部和個人利益，沒有按照國家有關(guān)規(guī)定真實核算國家資本金，低估或不估國有資產(chǎn)價值；在經(jīng)營過程中，大搞虛盈實虧或虛虧實盈，財經(jīng)紀律松弛，利用手中權(quán)力轉(zhuǎn)移、侵占國有資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)的大量流失。鑒于此類嚴重問題的發(fā)生，不能否認，除尚未建立的法律、法規(guī)制度外，一個重要的原因就是對財經(jīng)法規(guī)、條例有法不依、執(zhí)法不嚴，違法不究；對查出的問題，一般是限期糾正，許多問題甚至久拖不決，最后不了了之。違法違紀的直接責(zé)任人不能及時依法嚴肅處理，無疑助長了社會上這種不正之風(fēng)的滋生漫延，嚴重影響了法律的嚴肅性和權(quán)威性。
　　
　?。ㄈ┓杉s束機制不健全導(dǎo)致會計監(jiān)督機制的相悖
　　新《會計法》的頒布、實施，從宏觀上為會計人員依法履行會計監(jiān)督職能提供了保障。但某些條款缺乏可行性。如《會計法》中規(guī)定：“會計人員……對嚴重違法損害國家和社會公眾的收支不向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告，情節(jié)嚴重的，給予行政處分；給公私財產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！边@樣的規(guī)定很強硬，也非常必要，但缺乏可行性。因為實際工作中，由于執(zhí)行內(nèi)部控制的人員和內(nèi)審人員的升職和待遇，甚至是否能在本崗位工作都與單位領(lǐng)導(dǎo)息息相關(guān)。面對單位財務(wù)違法或違規(guī)行為，會計人員若知情不舉，就會違反會計法，要負法律責(zé)任；如果向有關(guān)部門舉報，日后又有可能受到主管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)利害關(guān)系人的打擊報復(fù)，被管理者監(jiān)督管理者，如何監(jiān)督？因此，現(xiàn)實中會計人員常處于一個進退維谷的尷尬境地。有些單位即使發(fā)生違法違紀事件時，特別是牽扯到領(lǐng)導(dǎo)同意的事，執(zhí)行內(nèi)部控制的人員和內(nèi)審人員往往不敢向領(lǐng)導(dǎo)提出反對的意見，而是一味地按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，甚至幫忙弄虛作假，導(dǎo)致單位會計監(jiān)督失效。在這種情況下，會計監(jiān)督弱化就不足為奇了。
　　
　?。ㄋ模嫻芾眢w制的局限性導(dǎo)致會計監(jiān)督相互脫節(jié)
　　會計監(jiān)督既包括內(nèi)部監(jiān)督，又包括社會監(jiān)督和國家監(jiān)督。原本內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三者相互聯(lián)系，又各有特定的職能范圍，構(gòu)成了一個三位一體、全方位的會計管理體系。但在實際工作中，對于一個單位經(jīng)濟活動可能存在的問題，本單位會計人員往往看得見而管不著，或從自己利益考慮不想去管；財政和審計部門則管得著而看不到。再從監(jiān)督管理環(huán)節(jié)上看，我國的會計監(jiān)督往往一般注重事后監(jiān)督，忽視事前、事中監(jiān)督，因而對日常工作中出現(xiàn)的形形色色的違法違紀行為不能得到及時糾正。
　　
　?。ㄎ澹嬋藛T綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強
　　近年來，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計從業(yè)人員日益增多，會計隊伍逐漸壯大，但其中相當(dāng)部分會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平并不高，法制觀念淡薄，不遵守現(xiàn)行會計法規(guī)、制度。主要表現(xiàn)為：一是部分會計人員法制觀念淡薄，不學(xué)法、不守法、不執(zhí)法，個別會計人員甚至還為不法行為出歪點子，想辦法，參與弄虛作假，違反財經(jīng)法規(guī)，利用工作之便挪用、貪污公款，走上犯罪道路；二是部分會計人員職業(yè)道德觀念不強，自我管制能力差，為了“切身利益”，惟命是從，一切按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事；三是會計人員缺乏執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，存在麻痹思想；四是會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，有些甚至是未經(jīng)培訓(xùn)、無證上崗，對會計業(yè)務(wù)不精通，造成會計基礎(chǔ)工作的不規(guī)范，使會計監(jiān)督失去了可靠的基礎(chǔ)。建立在這樣基礎(chǔ)之上的會計監(jiān)督，形同虛設(shè)，缺乏可信度。
　　
　　二、強化會計監(jiān)督的對策
　　
　　（一）加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督是強化會計監(jiān)督的基礎(chǔ)
　　建立完善的內(nèi)部監(jiān)督制度，要在有效的治理結(jié)構(gòu)環(huán)境下，解決好以下問題：
　　1.必須在鞏固和完善日常管理的基礎(chǔ)上，確定內(nèi)部控制的對象、范圍、內(nèi)容和方法。同時要根據(jù)新任務(wù)、新情況，制定出相應(yīng)的細則，使其更具可行性和可操作性。
　　2.完善內(nèi)部會計制度及嚴格核算的基本程序，健全財產(chǎn)物資領(lǐng)用、財務(wù)收支審批等內(nèi)部管理機制。建立內(nèi)部制約制度，制定明確的崗位責(zé)任制。要確保不相容崗位的相互分離、相互牽制。特別是對資金管理的關(guān)鍵崗位和薄弱環(huán)節(jié)實施稽核制度，組織定期、不定期或突擊式的抽查、檢查，.發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，強化會計控制的監(jiān)督力度，增強制度執(zhí)行的有效性。
　　3.建立獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督制度，強化內(nèi)部審計職能?，F(xiàn)代高校不僅要求有內(nèi)部會計控制制度，還要有強有力的獨立的經(jīng)濟監(jiān)督內(nèi)部審計機構(gòu)進行監(jiān)督或再控制。內(nèi)部審計可以通過其對經(jīng)濟活動的全面、經(jīng)常、及時的監(jiān)督促使高校建立健全科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，還可以達到內(nèi)部控制規(guī)范化和自我約束的要求。
　　
　　（二）嚴厲制裁，建立對會計違法行為的約束機制
　　根據(jù)《中華人民共和國會計法》第十六條規(guī)定：各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督。這是法律賦予會計機構(gòu)和會計人員的神圣職責(zé)。會計核算和會計監(jiān)督是會計工作的兩大職能。因此，要用法律、行政、市場、經(jīng)濟等手段，規(guī)范約束會計主體的行為，推進財務(wù)會計誠信體系建設(shè)。建議盡快完善會計法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以利于執(zhí)法機關(guān)對違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟上的賠償責(zé)任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的造假成本。財政部門要在《會計法》賦予的職權(quán)范圍內(nèi)，加大對單位負責(zé)人、會計主管人員及直接責(zé)任人的查處力度，將處理事與處理人相結(jié)合，改變以往對違法違規(guī)部門對事不對人，屢查屢犯，屢禁不止的局面；對一些觸犯刑律的不法分子追究其刑事責(zé)任，從而營造會計監(jiān)督工作的法制氛圍。要逐步建立健全包括企業(yè)、負責(zé)人、會計人員、注冊會計師、會計師事務(wù)所在內(nèi)的會計信用評價系統(tǒng)，通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，并開設(shè)會計信用網(wǎng)站。隨著信用評價體系建設(shè)的不斷深入，信用信息的搜集、評價、發(fā)布可交由信用中介機構(gòu)承擔(dān)，財政部門著重做好監(jiān)督工作?？赏ㄟ^報刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進行定期公示，并實行紅、黑榜制度，增加對會計造假者的輿論壓力，促進誠實守信的職業(yè)道德建設(shè)。
　　
　　
　?。ㄈ└母飼嬋藛T管理體制，推行會計委派制
　　改革會計人員管理體制，使之與市場經(jīng)濟的發(fā)展相適應(yīng)，已引起中央領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，中紀委領(lǐng)導(dǎo)曾提出“要改革會計人員管理體制，深化制約機制、預(yù)防和制止違法、違紀和赤字的發(fā)生，在國有企業(yè)、國有控股企業(yè)進行會計委派制度試點，有條件的地方和部門，也可以試行會計委派制度”，這為會計人員管理體制改革指明了方向。據(jù)了解，目前全國已有幾十個市縣進行了會計人員管理體制改革的試點。管理方式有兩種，一是直接管理，大多為行政事業(yè)單位，被委派的會計人員人事關(guān)系轉(zhuǎn)到財政部門或會計管理局；二是間接管理，多為國有企業(yè)單位，被委派的會計人員由企業(yè)單位提名和推薦，財政部門和主管部門考核后按規(guī)定程序任免。委派人員的工資和福利費用，行政事業(yè)單位由同級財政預(yù)算安排，由財政部門或會計管理局發(fā)放。從各地實行會計人員委派試點工作的實踐看，有以下幾點好處：
　　1.實行會計人員委派制，使會計監(jiān)督權(quán)與廠長、經(jīng)理生產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)實現(xiàn)了分離和相互制約，強化了會計監(jiān)督職責(zé)，對于保證國有、集體資產(chǎn)的保值和增值，執(zhí)行國家的方針政策，遏制和減少違法、違紀行為和消極腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，起到了十分重要的作用。
　　2.實行會計委派制，將會計人員的人事、考核等權(quán)從各單位分離出來，解除了會計人員的后顧之憂，使他們敢于向上級主管部門負責(zé)，敢于堅持原則，秉公辦事，保證會計資料的真實性和完整性。
　　3.實行會計人員委派制，將會計人員集中管理，引入競爭上崗機制，擇優(yōu)選用，給在職和不在職的會計人員增加壓力和危機感，促使他們能不斷學(xué)習(xí)，努力提高自己的工作能力和業(yè)務(wù)水平。
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　　（四）努力提高財務(wù)人員整體素質(zhì)，強化會計隊伍建設(shè)
　　長期以來，會計隊伍素質(zhì)低下是困擾會計管理工作的一個突出問題。會計人員水平高低，職業(yè)道德好壞直接關(guān)系到整個會計工作質(zhì)量及會計監(jiān)督效力的發(fā)揮。會計造假，會計人員乃是第一行為人之一。因此，強化會計監(jiān)督職能，必須強化會計隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)，加強會計人員法制、道德觀念以及誠信理念。首先，嚴格會計人員的聘任，聘用制度，不同層次的企業(yè)，單位的財務(wù)人員要有嚴格的業(yè)務(wù)素質(zhì)規(guī)定，如國營大中型企業(yè)必須要具有高等財會專業(yè)以上文化程度，并推行會計師負責(zé)制，國家機關(guān)、事業(yè)單位要具備助理會計師或相當(dāng)級別以上職稱。其次，要制定統(tǒng)一考核制度，把考核制度與專業(yè)技術(shù)職務(wù)評定結(jié)合起來，以增加會計人員的自我約束，自我提高的積極性和創(chuàng)造性。再次，加強會計人員繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，定期舉行會計人員專業(yè)學(xué)習(xí)培訓(xùn)班并制定相應(yīng)的考試制度，考試成績要和年度工作考核結(jié)合起來。
　　
　?。ㄎ澹┥罨母铮晟平?jīng)濟監(jiān)督體系，實現(xiàn)監(jiān)督機構(gòu)和人員的獨立性及過錯責(zé)任追究制是扭轉(zhuǎn)會計監(jiān)督不力的根本出路
　　當(dāng)前會計監(jiān)督不力的問題是現(xiàn)行整個經(jīng)濟監(jiān)督體系不能有效適應(yīng)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制和市場經(jīng)濟需要的側(cè)面反映。會計監(jiān)督作為現(xiàn)行經(jīng)濟監(jiān)督體系的一個子系統(tǒng)，必然受到整體系統(tǒng)的影響。事實上，不止會計監(jiān)督，審計、財務(wù)及其他監(jiān)督也都程度不同地存在著監(jiān)督不力的問題。因為會計人員基本上受聘于企業(yè)經(jīng)營者或從屬于行政事業(yè)單位和社會團體，他們的提拔晉升聽命于部門領(lǐng)導(dǎo)，他們的工資福利待遇也依賴于本部門。在這種情況下，監(jiān)督者受制于被監(jiān)督者，其根本原因是監(jiān)督者沒有獨立的監(jiān)督地位，而且監(jiān)督者即使沒有履行監(jiān)督職責(zé)往往也是不了了之。因此，只有從全局著手，進一步深化改革和完善經(jīng)濟監(jiān)督體系才能從根本上解決問題，才能為建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會計監(jiān)督機制創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。