【摘要】筆者提出開設(shè)《高級會計實驗》課程的構(gòu)想，認(rèn)為這不僅是市場對會計人才的要求，也是深化會計教學(xué)改革的需要。至于如何開設(shè)《高級會計實驗》，筆者提出基本框架和具體措施，尚需要大家共同探討。
　　
　　開設(shè)《高級會計實驗》，是適應(yīng)市場要求培養(yǎng)具有綜合能力的高級會計人才的需要，是適應(yīng)學(xué)校開設(shè)各種專業(yè)課及其實驗要求整合的需要。在會計綜合實驗的基礎(chǔ)上，走向《高級會計實驗》。將各種會計專業(yè)課及其相關(guān)內(nèi)容有機結(jié)合起來，形成《高級會計實驗》基本框架?！陡呒墪媽嶒灐肪哂蟹秶鷮挿盒?、核算一體性、管理綜合性、理論交融性、方法多樣性、實驗系統(tǒng)性和效果高效性等特點?！陡呒墪媽嶒灐返膶嵤?，要依據(jù)同時、分工、分階段、按程序、相結(jié)合、綜合的要求進(jìn)行。開設(shè)《高級會計實驗》的主要措施有：編寫《高級會計實驗》教材；建立高級會計實驗知識庫；提高會計實驗教師綜合實驗?zāi)芰Α，F(xiàn)分述如下：
　　
　　一、客觀需要開設(shè)《高級會計實驗》
　　
　　（一）市場需要具有綜合能力的高級會計人才
　　企業(yè)現(xiàn)代化管理需要復(fù)合型會計人才。企業(yè)實行現(xiàn)代化管理，要求管理工作的規(guī)范化、科學(xué)化、信息化、法制化和國際化。管理工作現(xiàn)代化包括管理理論現(xiàn)代化、管理方法現(xiàn)代化、管理手段現(xiàn)代化和管理組織現(xiàn)代化。管理工作現(xiàn)代化是一個綜合性的要求，其基本特征是規(guī)范化、科學(xué)化、信息化、法制化和國際化；管理工作的規(guī)范化是要求管理工作按照具有標(biāo)準(zhǔn)性、統(tǒng)一性和一致性的要求進(jìn)行；科學(xué)化是要求管理工作按照具有客觀性、有效性、可操作性和先進(jìn)性的要求進(jìn)行；信息化是要求管理工作廣泛應(yīng)用信息技術(shù)，開發(fā)信息資源，充分利用信息發(fā)揮其作用的要求進(jìn)行；法制化，是要求管理工作按照具有規(guī)定性和強制性的要求進(jìn)行；國際化是要求管理工作按照具有國際的相應(yīng)性、規(guī)范性、可比性和適用性的要求進(jìn)行。企業(yè)管理現(xiàn)代化的這些要求，體現(xiàn)在經(jīng)營全過程管理、價值鏈全過程管理和管理的全過程，也是要求全員進(jìn)行的管理。企業(yè)現(xiàn)代化管理必然要求會計部門也必須實施現(xiàn)代化管理，會計部門實施規(guī)范化、科學(xué)化、信息化、法制化和國際化的現(xiàn)代化管理，相應(yīng)必須具有綜合能力的高級會計人才，沒有這樣高水平的人才，很難實施會計現(xiàn)代化管理。這是企業(yè)對培養(yǎng)具有綜合能力高級會計人才的基本需要。
　　企業(yè)會計工作重組需要復(fù)合型人才。21世紀(jì)是在發(fā)展知識經(jīng)濟的條件下信息技術(shù)得到高度發(fā)展的世紀(jì)。信息技術(shù)成為發(fā)展知識經(jīng)濟的支柱，信息產(chǎn)業(yè)是知識經(jīng)濟的主要產(chǎn)業(yè)，居主導(dǎo)地位。信息技術(shù)革命正在把人類從工業(yè)社會推向信息社會，人類的經(jīng)濟形態(tài)也從工業(yè)經(jīng)濟跨躍到知識經(jīng)濟。信息技術(shù)使國民經(jīng)濟和社會信息化逐漸成為現(xiàn)實。國民經(jīng)濟信息化要求企業(yè)信息化，企業(yè)信息化相應(yīng)要求會計信息化，而信息技術(shù)大大推進(jìn)了會計信息化。會計信息化是在會計工作中廣泛應(yīng)用信息技術(shù)，開發(fā)信息資源，利用信息促進(jìn)企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟和提高經(jīng)濟效益，并向各方面提供多方位信息服務(wù)的過程。根據(jù)會計信息化的要求，需要對與之不相適應(yīng)的會計工作進(jìn)行重組。會計工作重組要求實現(xiàn)：會計核算、統(tǒng)計核算與業(yè)務(wù)核算一體化；信息流、資金流與物流相協(xié)調(diào)；核算與管理相結(jié)合；財務(wù)管理與企業(yè)管理相結(jié)合；價值管理與實物管理相結(jié)合；網(wǎng)上管理與現(xiàn)場管理相結(jié)合；實施責(zé)任制；效益最優(yōu)化。會計工作重組可以建立會計工作新模式，即會計管理信息系統(tǒng)模式或財務(wù)管理信息系統(tǒng)模式，即“一個中心三個系統(tǒng)”模式：一個中心，即財務(wù)會計中心；三個系統(tǒng)即會計信息系統(tǒng)、會計管理系統(tǒng)和會計組織系統(tǒng)。適應(yīng)會計工作重組而建立新的會計工作模式，會計工作崗位職能也將一崗多職能而綜合化，從而需要培養(yǎng)具有綜合能力的高級會計人才。
　　黨和國家歷來很重視學(xué)校培養(yǎng)什么樣的人才。在《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》中指出，高等院校要“注重增強學(xué)生的實踐能力、創(chuàng)造能力和就業(yè)能力、創(chuàng)業(yè)能力。”這就要求適應(yīng)構(gòu)建社會主義和諧社會需要培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的綜合型人才。會計專業(yè)的實踐能力是會計實踐能力，即實際會計工作的能力。它包括會計實際操作能力（業(yè)務(wù)能力）、調(diào)查能力、研究能力、寫作能力、合作能力、協(xié)調(diào)能力（溝通能力）、社交能力、競爭能力、組織能力和管理能力等從事實際工作應(yīng)具有的能力。這些會計實踐能力可以通過《高級會計實驗》來培養(yǎng)。
　　
　?。ǘ┻m應(yīng)整合專業(yè)課教學(xué)實驗的需要
　　在高等學(xué)校會計教學(xué)中都比較重視會計實驗教學(xué)，與主干課程相適應(yīng)分別開設(shè)各種會計實驗課。一般是：學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會計》（《會計原理》、《初級會計》）之后，開設(shè)相應(yīng)的《基礎(chǔ)會計實驗》（《會計原理實驗》、《初級會計實驗》）；學(xué)習(xí)《財務(wù)會計》（《中級會計》、《企業(yè)會計》）之后，開設(shè)相應(yīng)的《財務(wù)會計實驗》（《中級會計實驗》、《企業(yè)會計實驗》）；學(xué)習(xí)《財務(wù)管理》之后，開設(shè)相應(yīng)的《財務(wù)管理實驗》；學(xué)習(xí)《計算機會計》（《會計信息系統(tǒng)》、《電算化會計》）之后，開設(shè)相應(yīng)的《計算機會計實驗》（《會計信息系統(tǒng)實驗》、《電算化會計實驗》；學(xué)習(xí)《審計》之后，開設(shè)相應(yīng)的《審會實驗》等等。
　　主干課與實驗課相結(jié)合分別實驗，有其明顯的優(yōu)點，但從會計專業(yè)教學(xué)的整體分析，也存在實驗內(nèi)容有重復(fù)、不銜接、不完整和不規(guī)范等處。為了提高會計實驗水平、充分利用會計實驗資源和培養(yǎng)學(xué)生的會計綜合能力，有必要對會計實驗課進(jìn)行改革，在各種會計實驗教學(xué)的基礎(chǔ)上，對各種會計實驗和相關(guān)實驗進(jìn)行整合，建設(shè)一個實驗平臺，開設(shè)《高級會計實驗》課。
　　
　　二、從會計綜合實驗走向高級會計實驗
　　
　　在高等學(xué)校會計實驗教學(xué)中都開設(shè)有各種會計綜合實驗。這種會計綜合實驗主要有：基礎(chǔ)會計的綜合實驗，在《基礎(chǔ)會計實驗》（《會計原理實驗》、《初級會計實驗》）中，在單項會計實驗（原始憑證實驗、記賬憑證實驗、賬簿實驗和財務(wù)會計報表實驗）之后，有會計綜合實驗；財務(wù)會計的綜合實驗，以《財務(wù)會計實驗》為主體的與《基礎(chǔ)會計實驗》相結(jié)合的《財務(wù)會計實驗》（《財務(wù)會計綜合實驗》）；會計核算與審計相結(jié)合的綜合實驗，在《財務(wù)會計實驗》的基礎(chǔ)上，與《審計實驗》相結(jié)合的《財務(wù)會計審計綜合實驗》；會計核算與財務(wù)管理相結(jié)合的綜合實驗，在《財務(wù)會計實驗》的基礎(chǔ)上，與《財務(wù)管理實驗》相結(jié)合的《財務(wù)會計綜合實驗》等等。這些在不同學(xué)?；蛟诮虒W(xué)不同階段開設(shè)的會計綜合實驗，各有其必要性和優(yōu)點，但從會計實驗系統(tǒng)和培養(yǎng)學(xué)生會計綜合能力分析，還存在各種會計實驗有不溝通、會計實驗系統(tǒng)不完整的問題，仍需要對各種會計綜合實驗進(jìn)行整合，提升會計實驗水平，走向高級會計實驗。
　　有人會疑問為什么要稱為高級會計實驗？高級會計實驗是指在培養(yǎng)會計綜合實踐能力，采用綜合教學(xué)法而實施的各種會計實驗相互聯(lián)系的會計系統(tǒng)的實驗。這里：高級會計實驗的目的是為了培養(yǎng)學(xué)生的會計綜合實踐能力；會計實驗的方法是采用綜合法；會計實驗的內(nèi)容是各種會計實驗相互聯(lián)系的、內(nèi)容比較完整的、會計系統(tǒng)的實驗。稱其高級會計實驗，是相對基礎(chǔ)會計實驗（初級會計實驗）、財務(wù)會計實驗（中級會計實驗）而言，又區(qū)別于現(xiàn)在各高等學(xué)校開設(shè)的各種綜合會計實驗。
　　高級會計實驗的“高級”，主要體現(xiàn)在內(nèi)容上大綜合。它是各種實驗課，即《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》、《稅務(wù)會計》、《管理會計》、《成本會計》、《計算機會計》、《財務(wù)管理》、《財務(wù)分析》、《審計》和《統(tǒng)計》（有關(guān)內(nèi)容）等的綜合，也是會計實驗內(nèi)容的高級綜合，會計實驗教學(xué)內(nèi)容按其性質(zhì)與要求的綜合化，可以劃分為會計核算實驗綜合、會計的核算、管理實驗綜合和會計核算管理與其它項目實驗綜合。高級會計實驗就是會計核算管理與其它項目實驗綜合。會計綜合實驗圖示如圖1。
　　
　　以上會計實驗教學(xué)綜合化的三種類型是具有內(nèi)在聯(lián)系的不同層次的要求，可供各高等學(xué)校開設(shè)會計實驗課的選擇。會計核算實驗綜合是基本的、必要的會計實驗，一般會計專業(yè)學(xué)生都必須組織實施；會計的核算、管理實驗綜合是在會計核算實驗綜合的基礎(chǔ)上，提高了對會計管理實驗的要求；會計核算管理與其它項目實驗綜合是培養(yǎng)會計人才綜合素質(zhì)的更高要求，是高級會計綜合實驗。
　　高級會計實驗的“高級”，還體現(xiàn)在培養(yǎng)會計人才的綜合能力上。對于高等院校的會計實驗要樹立現(xiàn)代會計實驗新觀念，不能只把會計實驗理解為學(xué)習(xí)和掌握會計技術(shù)操作，而是通過會計實驗，特別是通過高級會計實驗，培養(yǎng)和提高學(xué)生的綜合能力。會計實驗是一種理性化的實驗，它是在一定理論指導(dǎo)下實施會計實踐活動，在實踐中學(xué)技能、學(xué)知識，培養(yǎng)創(chuàng)新精神，并從教學(xué)實踐活動上升為理性認(rèn)識的教學(xué)過程。理性化會計實踐教學(xué)是學(xué)習(xí)型的會計實踐（理性化會計實踐）教學(xué)，使其在會計實踐或會計實驗過程中，提高學(xué)習(xí)效率，獲取更多的知識和技能，培養(yǎng)會計人才的綜合能力。
　　理性化會計實踐教學(xué)的理念要貫徹到會計實踐教學(xué)的各個環(huán)節(jié)，特別要強化會計實驗教學(xué)。在理性化會計實踐教學(xué)中提高專業(yè)素質(zhì)表現(xiàn)在：學(xué)習(xí)與掌握會計基本技能；學(xué)習(xí)與掌握會計基本理論與方法；學(xué)習(xí)與運用會計法規(guī)和相關(guān)法規(guī)；學(xué)習(xí)與運用相關(guān)知識；培養(yǎng)創(chuàng)新精神；培養(yǎng)獨立會計工作能力；培養(yǎng)科學(xué)研究能力。
　　
　　三、《高級會計實驗》的基本框架
　　
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　　《高級會計實驗》基本框架是指《高級會計實驗》由若干實驗要素所組成的有機整體。建立《高級會計實驗》基本框架要依據(jù)以下原則：1.系統(tǒng)性，從會計實驗系統(tǒng)出發(fā)，將各種會計實驗納入一個系統(tǒng)，形成整體性的系統(tǒng)實驗；2.相關(guān)性，將與會計實驗相關(guān)的內(nèi)容，如審計、統(tǒng)計，也納入會計實驗系統(tǒng)；3.邏輯性，反映各種實驗的內(nèi)在的必然聯(lián)系；4.實踐性，反映實際工作典型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其處理過程；5.操作性，各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理依據(jù)有關(guān)規(guī)定是可以操作的。
　　
　　（二）《高級會計實驗》的基本框架
　　《高級會計實驗》的基本框架是由《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》、《稅務(wù)會計》、《管理會計》、《成本會計》、《計算機會計》、《財務(wù)管理》、《財務(wù)分析》、《審計》和《統(tǒng)計》等需要實驗的內(nèi)容所組成的。它在手工和計算機操作環(huán)境下形成相互聯(lián)系、相互制約的三部分實驗內(nèi)容：第一部分是會計核算實驗內(nèi)容，是以《財務(wù)會計》為主體的包括《基礎(chǔ)會計》、《成本會計》、《稅務(wù)會計》、《管理會計》和《審計》需要實驗內(nèi)容在內(nèi)的《財務(wù)會計實驗》，這是《高級會計實驗》的基礎(chǔ)；第二部分是財務(wù)管理實驗內(nèi)容，是在會計核算實驗的基礎(chǔ)上，對會計核算內(nèi)容進(jìn)行《財務(wù)管理》和《財務(wù)分析》相結(jié)合的《財務(wù)管理實驗》，這是《高級會計實驗》的核心；第三部分是審計與統(tǒng)計實驗內(nèi)容，是對會計核算與財務(wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行財務(wù)審計與經(jīng)濟效益審計等的實驗，同時，依據(jù)會計核算內(nèi)容和相關(guān)資料按照統(tǒng)計的規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)計實驗，這是《高級會計實驗》的必要內(nèi)容。以上《高級會計實驗》的基本框架如圖2所示。
　　
　　
　　
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　　會計實驗選擇會計核算、財務(wù)管理與其它項目實驗綜合形式，這是《高級會計實驗》模式。其特點是：1.范圍寬泛性，高級會計實驗的內(nèi)容包括了《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》、《稅務(wù)會計》、《管理會計》、《成本會計》、《計算機會計》、《財務(wù)管理》、《財務(wù)分析》、《審計》和《統(tǒng)計》等10門課程需要實驗的內(nèi)容，比較寬泛；2.核算一體性，高級會計實驗的內(nèi)容反映了會計核算與業(yè)務(wù)核算、統(tǒng)計核算的同時進(jìn)行；3.管理綜合性，高級會計實驗的內(nèi)容包括了資金管理、成本管理、利潤管理和預(yù)算管理等管理活動；4.理論交融性，在高級會計實驗過程，要依據(jù)各種專業(yè)理論相結(jié)合進(jìn)行指導(dǎo)；5.方法多樣性，在高級會計實驗過程，要采用各種專業(yè)方法和相關(guān)方法進(jìn)行實驗；6.實驗系統(tǒng)性，高級會計實驗是在手工和計算機操作環(huán)境下，對相互聯(lián)系、相互制約的各項內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)的實驗；7.效果高效性，通過高級會計實驗，有利于學(xué)生學(xué)習(xí)與掌握豐富的綜合性理論、業(yè)務(wù)與方法，有利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力。
　　
　?。ㄋ模陡呒墪媽嶒灐返膶嵤?br/>　　《高級會計實驗》的實施，要依據(jù)同時、分工、分階段、按程序、相結(jié)合、綜合的要求進(jìn)行。1.同時，是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生同時進(jìn)行各項工作；2.分工，是各項工作按職能分工和崗位分工進(jìn)行；3.分階段，是處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)根據(jù)不同階段的要求進(jìn)行；4.按程序，是按規(guī)定的步驟處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)；5.相結(jié)合，是在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程中相關(guān)實驗的幾項內(nèi)容相結(jié)合；6.綜合，是在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理完成后，進(jìn)行各種綜合實驗。
　　
　　四、開設(shè)《高級會計實驗》的措施
　　
　　開設(shè)《高級會計實驗》是一項有較大難度的會計實驗工作，需要創(chuàng)造很多相應(yīng)的條件，主要措施有以下幾項：
　　
　?。ㄒ唬┚帉憽陡呒墪媽嶒灐方滩?br/>　　目前，會計基礎(chǔ)實驗、財務(wù)會計實驗和會計綜合實驗已較完善，既有會計實驗教材，又積累了會計實驗教學(xué)經(jīng)驗；而高級會計實驗還處于起步階段，還沒有內(nèi)容全面的教材而亟需建設(shè)。已出版的名為“會計綜合實驗教材”，實為基本性會計綜合實驗教材，還不是高級會計實驗教材。如《會計模擬綜合實驗教程》、《會計綜合實驗教程》和《會計模擬實驗教程綜合實驗》等。因此，編寫《高級會計實驗》教材是當(dāng)務(wù)之需。
　　有人擔(dān)心，編寫《高級會計實驗》難度太大，不容易編寫。但筆者相信，在大家支持下，還是可以編寫的，并在教學(xué)實踐中不斷完善。
　　《高級會計實驗》試設(shè)計如下框架供研究參考。
　　第一章會計綜合實驗概述
　　第二章會計核算實驗
　　第三章財務(wù)管理實驗
　　第四章經(jīng)營分析實驗
　　第五章審計實驗
　　第六章統(tǒng)計實驗
　　第七章建立會計管理信息系統(tǒng)與會計綜合實驗評估
　　第八章建立會計綜合實驗知識庫
　　
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　　為開設(shè)《高級會計實驗》創(chuàng)造條件，可以建立高級會計實驗知識庫，其內(nèi)容包括：1.會計實驗知識，主要是會計專業(yè)知識、經(jīng)濟業(yè)務(wù)知識、法規(guī)知識和其他相關(guān)財經(jīng)知識。其中，重要的是編寫能學(xué)習(xí)相關(guān)知識的會計實驗教材，如在會計實驗教材和實驗用的會計憑證、會計賬簿和會計報表編寫的有關(guān)知識的內(nèi)容。2.會計實驗案例，如典型企業(yè)的基本狀況，人力資源，工作崗位的技能和評價方法，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，報表體系，財務(wù)信息系統(tǒng)；業(yè)務(wù)經(jīng)驗，歷史經(jīng)驗，歷史事件，發(fā)展趨勢等。會計實驗知識庫有兩種形式：書本式，搜集的各種有關(guān)會計實驗的資料，打印后裝訂成冊，便于借閱；磁盤式，將搜集的各種有關(guān)會計實驗的資料，錄入計算機，經(jīng)編輯成為會計實驗知識庫，復(fù)制為磁盤，便于學(xué)習(xí)。
　　
　?。ㄈ┨岣邥媽嶒灲處煹木C合實驗?zāi)芰?br/>　　開設(shè)《高級會計實驗》關(guān)鍵在教師。有人擔(dān)心，現(xiàn)有教師承擔(dān)不了《高級會計實驗》的教學(xué)任務(wù)，因為《高級會計實驗》要涉及實驗相關(guān)的10門課程，對實驗教師要求太高、太難。為了深化會計實驗教學(xué)改革，創(chuàng)新實驗教學(xué)內(nèi)容，在已有會計實驗教學(xué)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，發(fā)揮會計實驗室教師的集體力量，教師是可以承擔(dān)《高級會計實驗》教學(xué)任務(wù)的。由會計實驗室組織《高級會計實驗》指導(dǎo)組，共同學(xué)習(xí)、研究和每人親自實踐《高級會計實驗》，在此基礎(chǔ)上，再指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行《高級會計實驗》，在實驗教學(xué)中不斷完善《高級會計實驗》。