【摘要】隨著我國(guó)科技迅猛發(fā)展以及金融創(chuàng)新、市場(chǎng)創(chuàng)新的涌現(xiàn)，以歷史成本計(jì)量為主體的單一會(huì)計(jì)計(jì)量模式已無(wú)法適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要，因此，“公允價(jià)值”這一新的計(jì)量屬性被納入到我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之中，擴(kuò)大了公允價(jià)值的使用范圍，這標(biāo)志著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，對(duì)促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化和國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展具有積極的推進(jìn)作用。為使更多的人盡快的接受公允價(jià)值理念，并將其正確應(yīng)用于具體實(shí)踐中，本文從公允價(jià)值的基礎(chǔ)理論方面著手對(duì)公允價(jià)值的涵義、本質(zhì)進(jìn)行了闡述、對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用展開(kāi)分析比較，總結(jié)了公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用程度、操作方法和發(fā)展方向。
　　
　　引 言
　　
　　財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。證券界、學(xué)術(shù)界人士給予了高度的評(píng)價(jià)，認(rèn)為這是繼1993年會(huì)計(jì)改革后又一次具有重大意義的會(huì)計(jì)改革，標(biāo)志著中國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立，對(duì)于完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，提高對(duì)外開(kāi)放水平和加速中國(guó)融入全球經(jīng)濟(jì)具有重要意義。但也引發(fā)了一些投資者的擔(dān)憂，投資者擔(dān)心與憂慮的問(wèn)題主要是以下兩個(gè)方面：一是公允價(jià)值對(duì)投資者的決策會(huì)產(chǎn)生什么影響，二是公允價(jià)值能否成為上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的工具。筆者就這些問(wèn)題，對(duì)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》公允價(jià)值的差異、應(yīng)用、影響展開(kāi)了較詳盡的分析，并融入了個(gè)人的觀點(diǎn)及建議以供廣大投資者和財(cái)務(wù)監(jiān)管人員參考。
　　
　　一、公允價(jià)值的涵義和本質(zhì)
　　
　?。ㄒ唬┕蕛r(jià)值的涵義
　　公允價(jià)值的英文是“Fair Value”，F(xiàn)air的相關(guān)解釋是“公平的，正直的，公正的”，而中文將其翻譯成“公允”，則包含了公正、允當(dāng)?shù)囊馑?。在?huì)計(jì)領(lǐng)域，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的定義不盡相同。
　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1995年6月發(fā)布的第32號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS32）中，對(duì)公允價(jià)值所下的定義是：“公允價(jià)值是指，在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額”。
　　我國(guó)財(cái)政部在2006年2月15日發(fā)布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，對(duì)公允價(jià)值所下的定義是：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。”
　　
　?。ǘ┕蕛r(jià)值的本質(zhì)
　　公允價(jià)值與歷史成本并不是對(duì)立的概念，它是客觀經(jīng)濟(jì)等環(huán)境變化的產(chǎn)物，并隨著客觀經(jīng)濟(jì)等環(huán)境的變化，其表現(xiàn)形式也不斷發(fā)展，包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，是對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的反映。
　　從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，最能公允反映一項(xiàng)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的是公平交易市場(chǎng)上的價(jià)格。由于在一個(gè)公平交易（交易必須本著自愿原則進(jìn)行，清算及其它非持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的價(jià)格或強(qiáng)迫交易的價(jià)格不是公允價(jià)值）的市場(chǎng)上，集中了來(lái)自各方面的供給者和需求者，人們通過(guò)各自掌握的信息和估計(jì)進(jìn)行競(jìng)價(jià)，從而消除了個(gè)別供給者或需求者的偏見(jiàn)。在交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生時(shí)，對(duì)市場(chǎng)價(jià)值發(fā)生變化的資產(chǎn)和負(fù)債以當(dāng)前市場(chǎng)情況為依據(jù)進(jìn)行重新計(jì)量，有時(shí)在缺乏市場(chǎng)價(jià)格時(shí)還要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)。這種計(jì)量因?yàn)橛懈鞣N條件的約束，在很多情況下不可能絕對(duì)的準(zhǔn)確，只能是一個(gè)估計(jì)金額，即相對(duì)公允的價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量理念下，編制報(bào)告日或交易日以后的任何新計(jì)量日，企業(yè)必須根據(jù)報(bào)告日的新情況，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行重新計(jì)量，動(dòng)態(tài)地、及時(shí)地反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變化，并在報(bào)表中予以反映，使報(bào)表信息更相關(guān)，對(duì)決策更有用。
　　
　　二、公允價(jià)值應(yīng)用的分析比較
　　
　　（一）投資性房地產(chǎn)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量與原制度差異分析比較
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范了投資性房地產(chǎn)，指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，為賺取租金或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)，已出租的建筑物，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。
　　新準(zhǔn)則在確認(rèn)初始計(jì)量部分明確規(guī)定只有同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的才能予以確認(rèn)，一是該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，二是投資性房地產(chǎn)有關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。對(duì)后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值模式的條件進(jìn)行了限制，要求只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才能采用公允價(jià)值模式，而且還必須滿足以下兩個(gè)條件，一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其它相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。該準(zhǔn)則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。在成本法下投資性房地產(chǎn)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》有關(guān)規(guī)定處理和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤消，并在期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，企業(yè)才能采用公允價(jià)值模式，投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)不計(jì)提折舊或土地使用權(quán)攤銷，以會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。通過(guò)公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，而不單獨(dú)計(jì)算。
　　在舊企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，人們將企業(yè)投資性房地產(chǎn)作為一般的固定資產(chǎn)看待，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)用于對(duì)外出租的，在存貨或固定資產(chǎn)科目中核算，土地使用權(quán)用無(wú)形資產(chǎn)科目核算，并按其估計(jì)使用年限提取折舊或攤銷費(fèi)用，如果后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，要計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，而增值后金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額，此外的后續(xù)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)期末可按收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。這種固定資產(chǎn)凈值往往不能反映投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)在經(jīng)過(guò)數(shù)年以后，它們的市場(chǎng)價(jià)值不僅可能高于其賬面凈值，還可能高于其賬面原值的數(shù)倍甚至數(shù)十倍。以商品房為例，自從國(guó)家推出貨幣化分房的政策以來(lái)，商品房的市場(chǎng)價(jià)格基本都在上漲，近幾年漲勢(shì)尤甚。若一個(gè)企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)投資，在舊會(huì)計(jì)制度下此應(yīng)按歷史成本記入企業(yè)的固定資產(chǎn)，并按其估計(jì)使用年限提取折舊。然而當(dāng)對(duì)這個(gè)房地產(chǎn)進(jìn)行多年的折舊后，原本凈值無(wú)幾的該房產(chǎn)，依然可以在市場(chǎng)上按現(xiàn)價(jià)賣(mài)出大于凈值許多的價(jià)值。顯然，這種方法在很大程度上低估了房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，歪曲了企業(yè)投資的真實(shí)含義，不利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)的真實(shí)情況，并給企業(yè)當(dāng)局進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了機(jī)會(huì)和空間，極大的損害了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的利益。所以，將投資性房地產(chǎn)作為一般的固定資產(chǎn)計(jì)量和提取折舊顯然是不適合的。
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》第十條規(guī)定：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。第十一條規(guī)定：“采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，期末將投資性房地產(chǎn)按資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行估值，調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)或存貨，以轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，差額計(jì)入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，將其差額在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益，剩余部分計(jì)入資本公積?？梢?jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與期末估值，提出以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，這樣對(duì)企業(yè)本身、投資者、債權(quán)人、企業(yè)主管部門(mén)及社會(huì)公眾都有益。
　　
　　
　?。ǘ┙鹑诠ぞ邞?yīng)用公允價(jià)值計(jì)量與原制度差異分析比較
　　金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其它企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。
　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括：交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（包括嵌入的衍生工具）。企業(yè)為充分利用閑置資金以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等，再如企業(yè)不作為有效的套期工具的衍生工具（如遠(yuǎn)期合同期貨合同互換合同等），企業(yè)可以基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要，或?yàn)橄鹑谫Y產(chǎn)，或金融負(fù)債在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量。這些以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值，且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。這意味著如果企業(yè)能夠較好的把握市場(chǎng)行情和動(dòng)向，其業(yè)績(jī)即會(huì)隨“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場(chǎng)行情相悖，其當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)因此受損。由于金融及金融衍生工具具有短期在市場(chǎng)中價(jià)值變化比較大的屬性，所以用歷史成本等其它方法計(jì)量是不能正確反映市場(chǎng)價(jià)值的，而用公允價(jià)值計(jì)量能更好的反映其市場(chǎng)價(jià)值。例如，一家上市公司以每股20元的價(jià)格在證券市場(chǎng)買(mǎi)入1000萬(wàn)股股票，到期末該股票漲到40元，如按照歷史成本的計(jì)價(jià)方法該公司的20000萬(wàn)元的賬面所得是不能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的，體現(xiàn)在報(bào)表中的股票價(jià)值仍然是按照20元的成本計(jì)價(jià)；如果按照公允價(jià)值的計(jì)價(jià)方法，這部分股票將按照40元計(jì)價(jià)，可為公司增加20000萬(wàn)元的投資收益。FASB在1988年發(fā)布的第133號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（FASB133）《衍生工具和套期保值活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》中明確指出：“公允價(jià)值是計(jì)量金融工具最佳的計(jì)量屬性，對(duì)衍生工具而言則是唯一相關(guān)的計(jì)量屬性?！睆摹镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第七條第一款、第八條第一款、第三十條、第三十二條、第四十條規(guī)定都可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估價(jià)、減值等都是以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)的，其實(shí)質(zhì)是要求對(duì)交易性和可供出售的金融資產(chǎn)或負(fù)債按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。因此公允價(jià)值計(jì)量屬性被認(rèn)為是一把“雙刃劍”與舊準(zhǔn)則采用歷史成本法等計(jì)量“只報(bào)憂，不報(bào)喜”致使金融工具報(bào)告價(jià)值經(jīng)常被低估的孰低法有很大的不同。其具體表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：1.新準(zhǔn)則對(duì)投資的分類不再局限于舊制度按時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)劃分短期投資與長(zhǎng)期投資，而是從投資交易的目的性和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)分類.（即分為：交易性金融資產(chǎn)、持有及到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售的金融資產(chǎn)）而且分類確定后不得隨意變更；2.填補(bǔ)了初始確認(rèn)和終止的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的空白；3.將舊制度僅在表外披露的衍生金融工具納入表內(nèi)核算；4.采用了公允價(jià)值核算來(lái)調(diào)整所產(chǎn)生的損益。新準(zhǔn)則的確定有利于商業(yè)銀行對(duì)單只債券的質(zhì)量研究和市場(chǎng)行情預(yù)期判斷以及對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的考慮和防范，不但能夠更好的反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而且適合我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展的客觀需要，還能夠滿足會(huì)計(jì)報(bào)告使用者決策的需要。
　　
　　三、公允價(jià)值的應(yīng)用是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟的標(biāo)志
　　
　?。ㄒ唬┕蕛r(jià)值的應(yīng)用，是我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際趨同邁出的實(shí)質(zhì)性一步
　　近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量屬性角度看，公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。因此，其應(yīng)用的范圍和程度也就成了衡量一個(gè)國(guó)家或一個(gè)地區(qū)、一個(gè)組織會(huì)計(jì)國(guó)際化程度的重要標(biāo)志。我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地應(yīng)用了這一計(jì)量屬性，這表明我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用，意味著我國(guó)傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中果斷引入并在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中廣泛應(yīng)用公允價(jià)值，明確了我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量的屬性，充分反映了我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的信心和決心。
　　
　?。ǘ┕蕛r(jià)值的應(yīng)用，是我國(guó)實(shí)現(xiàn)資源合理配置和經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要，也是我國(guó)參與經(jīng)濟(jì)全球化競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)條件
　　會(huì)計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)設(shè)施，必須服務(wù)和服從于資源配置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，隨著多元籌資的股份制企業(yè)的發(fā)展尤其是上市公司的大量增加，資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，使得會(huì)計(jì)的目標(biāo)由主要為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供可靠信息，轉(zhuǎn)向?yàn)橥顿Y者、債權(quán)人等主要信息使用者的決策提供相關(guān)信息。在可靠性的基礎(chǔ)上努力提高相關(guān)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。公允價(jià)值因其能夠公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等信息，已經(jīng)被認(rèn)可作為提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重要計(jì)量屬性。擴(kuò)大資本市場(chǎng)、發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，客觀上需要運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性。在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確立，對(duì)于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。因此，引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志，對(duì)于提高我國(guó)企業(yè)在參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力意義深遠(yuǎn)；公允價(jià)值的應(yīng)用，說(shuō)明我國(guó)在會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題上以報(bào)告受托責(zé)任履行情況為己任的受托責(zé)任觀，開(kāi)始讓位于為會(huì)計(jì)信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。這種轉(zhuǎn)變是資本市場(chǎng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占地位提高的必然要求，也是會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮其在資本市場(chǎng)發(fā)展中基礎(chǔ)設(shè)施作用的重要標(biāo)志。
　　總之，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)國(guó)際化的不斷加速和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不斷完善，中國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步與世界公認(rèn)的計(jì)量方法接軌，一種自然的選擇就是取長(zhǎng)補(bǔ)短、兼容并用，適時(shí)地選擇相應(yīng)的計(jì)量模式，所以，目前多種計(jì)量模式并用是會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展趨勢(shì)。為使公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)上市公司應(yīng)用的更加規(guī)范，以利于提高境內(nèi)外股票估值的可比性，幫助會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出正確決策，需要相關(guān)部門(mén)盡快出臺(tái)一系列的實(shí)施辦法和相關(guān)細(xì)則以便于會(huì)計(jì)工作者在實(shí)踐中應(yīng)用和多方監(jiān)督、監(jiān)管，以使《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》新的亮點(diǎn)——公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用更加順暢。