国产日韩欧美一区二区三区三州_亚洲少妇熟女av_久久久久亚洲av国产精品_波多野结衣网站一区二区_亚洲欧美色片在线91_国产亚洲精品精品国产优播av_日本一区二区三区波多野结衣 _久久国产av不卡

?

對公允價值計量屬性的幾點思考

2007-12-29 00:00:00張春國
會計之友 2007年33期


  【摘要】我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r值計量模式,標(biāo)志著公允價值在我國的研究和應(yīng)用進(jìn)入了一個嶄新的時期。本文從多個角度對公允價值的計量屬性及其應(yīng)用進(jìn)行了研究。
  
  2006年2月,我國財政部頒發(fā)了含1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則的新會計準(zhǔn)則體系。新會計準(zhǔn)則體系最大特色之一就是再次采用了“公允價值”計量屬性,充分體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則之間的趨同。在公允價值計量模式下,企業(yè)必須根據(jù)報告日的實際情況,對各項資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計量,動態(tài)、及時地反映各項資產(chǎn)和負(fù)債價值的變化,并在報表中予以反映,使報表信息更相關(guān),對決策更有用。
  
  一、公允價值的涵義
  
  國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在1995年6月發(fā)布的第32號國際會計準(zhǔn)則(IAS32)中,對公允價值的定義是:“公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額?!?br/>  美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)在2000年2月發(fā)布的第7輯財務(wù)會計概念公告(SFAC7)中,把公允價值定義為:“在交易雙方自愿的前提下,當(dāng)前資產(chǎn)(或負(fù)債)的購置(或發(fā)生)或出售(或清償)金額?!盕ASB在2004年6月發(fā)布的《公允價值計量》征求意見稿中對公允價值所下的定義是:“資產(chǎn)或負(fù)債在熟悉情況、沒有關(guān)聯(lián)的意愿參與者的當(dāng)前交易中進(jìn)行交換的價格?!?br/>  我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對公允價值的定義是:在公允價值計量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。
  對公允價值的理解應(yīng)把握如下三點:第一,交易雙方屬于非關(guān)聯(lián)方,都以追求自身價值最大化為目標(biāo),不存在特殊的利益關(guān)系,都了解資產(chǎn)實際或潛在的價值,熟悉市場狀況等;第二,公平交易:交易雙方?jīng)]有給予對方優(yōu)惠的動機(jī),也不存在利用各種關(guān)系壓低或抬高價格、侵犯或輸送對方利益的可能性;第三,交易雙方都是自愿地進(jìn)行交易,不是由于被迫購買或清算銷售。由此可見,公允價值就是指一項資產(chǎn)或負(fù)債在熟悉業(yè)務(wù)的、沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的、自愿交易的雙方之間所達(dá)成的交易價格。
  公允價值被廣泛采用的原因主要有以下兩個方面:一方面,公允價值體現(xiàn)了一定時間上資產(chǎn)或負(fù)債的實際價值,以公允價值計量的資產(chǎn),能夠反映企業(yè)價值創(chuàng)造中,經(jīng)濟(jì)利益流入的能力。以公允價值計量的負(fù)債,能夠反映企業(yè)在清償債務(wù)時可能流出的經(jīng)濟(jì)利益。另一方面,公允價值是建立在公平交易基礎(chǔ)上的,能夠提供更加準(zhǔn)確、可靠的會計信息,從而為會計信息的使用者提供更有價值的決策信息。
  
  二、公允價值和其他計量屬性的關(guān)系
  
  《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中列舉了5種可能的計量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。
  
  (一)公允價值與歷史成本的關(guān)系
  歷史成本是指資產(chǎn)或負(fù)債的原始交易價格;公允價值是對資產(chǎn)和負(fù)債以當(dāng)前市場情況為依據(jù)進(jìn)行價值計量的結(jié)果,是價值計量而不是成本計量,這是公允價值計量與歷史成本計量的根本區(qū)別。歷史成本屬于過去時態(tài),只能用于初始計量并供以后各期進(jìn)行攤銷或者分配,不存在后續(xù)計量問題;公允價值計量的時態(tài)是跳躍的,它強(qiáng)調(diào)動態(tài)、及時地反映資產(chǎn)和負(fù)債的價值變化,企業(yè)必須根據(jù)報告日的新情況對各項資產(chǎn)和負(fù)債項目進(jìn)行公允價值計量,并在報表中反映出來,使報表信息更具相關(guān)性。成本計量與公允價值計量并不總是相互沖突的,在正常情況下,資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)時,成本與公允價值應(yīng)該是相等的,除非發(fā)生的交易是不正常的、不公平的。FASB在SFAC7中也指出,“若無反證,歷史成本也可以是公允價值”。
  
 ?。ǘ┲刂贸杀九c公允價值的關(guān)系
  重置成本是指在本期重購或重置企業(yè)持有的某項資產(chǎn)的成本。重置成本是現(xiàn)在時點的成本,它強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)主體角度,以投入到某項資產(chǎn)上的價值作為重置成本;而公允價值強(qiáng)調(diào)獨立于企業(yè)主體之外,站在市場的角度以交易雙方達(dá)成的市場價格作為公允價值。對于產(chǎn)成品等企業(yè)自制資產(chǎn)而言,其重置成本一般要低于公允價值,因為后者往往還包含賣方利潤,對于從市場上剛剛購入的新資產(chǎn)而言,二者的金額可能相等,其前提則是該資產(chǎn)是在熟悉情況和自愿雙方的公平交易中實現(xiàn)。
  
  (三)現(xiàn)行市價與公允價值的關(guān)系
  現(xiàn)行市價是指資產(chǎn)在正常交易條件下的變現(xiàn)價值,它完全依賴于可觀察到的市場價格,同公允價值接近。
  
  (四)可變現(xiàn)凈值與公允價值的關(guān)系
  可變現(xiàn)凈值是在不考慮資金的時間價值的情況下,計量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的預(yù)期現(xiàn)金流入或流出。它同公允價值的區(qū)別是:1.前者不考慮資金的時間價值,而以市場評價為基礎(chǔ)的公允價值顯然不會如此。2.前者扣除了預(yù)計變現(xiàn)過程中的直接成本后的凈值,后者通常不考慮直接成本。
  
 ?。ㄎ澹┈F(xiàn)值與公允價值的關(guān)系
  現(xiàn)值是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營狀態(tài)下可望實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)額。當(dāng)會計師無法獲得市場信息時,只能轉(zhuǎn)而使用未來現(xiàn)金流量的估計值來計量某項資產(chǎn)或負(fù)債。它包含兩種不同的表現(xiàn)形式:即根據(jù)管理當(dāng)局的特定用途來估計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(即特定個體價值)和從市場參與者對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)期角度所估計的現(xiàn)值(即市場預(yù)期價值)。顯然,以特定個體價值為計量目的的現(xiàn)值與公允價值不一致。然而,現(xiàn)值本身不是會計計量的目的。僅僅使用某個人為的利率對一系列估計的現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn),得到的現(xiàn)值只能為財務(wù)報表的使用者提供非常有限甚至是誤導(dǎo)的信息。為了使財務(wù)報告能夠提供具有決策相關(guān)性的信息,現(xiàn)值必須能夠反映被計量資產(chǎn)或負(fù)債的某些可觀察的計量屬性,SFAC7把這種屬性稱為公允價值。由此可見,現(xiàn)值本身不能稱為計量屬性,在初次確認(rèn)和新起點計量中使用現(xiàn)值的唯一目的是估計公允價值。
  
  三、公允價值的應(yīng)用
  
  公允價值的應(yīng)用會影響到多種會計要素的計量,從而產(chǎn)生廣泛的影響。比較典型的應(yīng)用有以下幾個方面:
  
 ?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值測試
  資產(chǎn)存在減值跡象時,其可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
  
  (二)金融工具的計量
  金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)按照公允價值計量。金融資產(chǎn)中以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的后續(xù)計量也按照公允價值進(jìn)行計量。
  
 ?。ㄈ┢髽I(yè)合并
  非同一控制下的企業(yè)合并,合并成本和被收購方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)均以公允價值計量。
  
  (四)債務(wù)重組
  以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),其非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值計量。
  
 ?。ㄎ澹┩顿Y性房地產(chǎn)
  在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。
  
  (六)股份支付
  以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的,以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量;以現(xiàn)金結(jié)算的以承擔(dān)負(fù)債的公允價值計量。
  
 ?。ㄆ撸┦杖?br/>  應(yīng)收的價款與其公允價值相差較大的,按公允價值確定收入。
  
  (八)融資租賃
  租賃期開始日承租人將租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,作為租入資產(chǎn)的入賬價值。
  
  (九)政府補(bǔ)貼
  如果是非貨幣性資產(chǎn),以公允價值計量。
  
  (十)非貨幣性交易
  換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。
  上述公允價值的應(yīng)用,一方面有可能公允地體現(xiàn)一定時間上企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的實際價值,為會計信息的使用者提供客觀、真實的決策信息;另一方面,如果被某些別有用心的人濫用,也可能成為操縱利潤的工具,比如債務(wù)重組、企業(yè)合并、政府補(bǔ)貼以及非貨幣性交易等準(zhǔn)則的運用。因此,對監(jiān)管層來說,如何確定公允價值、識別其對企業(yè)會計報表的影響程度和范圍,將是一次巨大的挑戰(zhàn)。
  確定公允價值需要考慮兩個方面,一方面要有資產(chǎn)或者負(fù)債的市場價格,存在活躍市場,有實際市場的報價,有最近交易日的市場價格;另一方面要考慮估值技術(shù),類似資產(chǎn)的交易價格、行業(yè)的基準(zhǔn)價格、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法,還有期權(quán)定價模型等。如果需要采用估值技術(shù),應(yīng)該選擇市場參與者普遍認(rèn)同,且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技術(shù)。
  由于公允價值具有計量屬性上的不確定性和可操縱性,因而其形成的會計計量模式必然帶來新的問題和實際應(yīng)用上的困難,其主要表現(xiàn):一是信息質(zhì)量的可靠性難以保證;二是公允價值計量的實際操作難度大;三是公允價值計量可能增加財務(wù)報表項目的波動性。這是擺在會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)面前的問題,也是每一個會計從業(yè)人員不得不思考的問題。筆者相信,隨著會計理論的不斷發(fā)展和完善,我們有智慧和能力解決公允價值計量中的各種問題,公允價值計量模式必將隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而拓展出更大的應(yīng)用空間。

汾西县| 喀什市| 若尔盖县| 胶南市| 吉木乃县| 如皋市| 麻栗坡县| 乳山市| 阿克陶县| 德令哈市| 麻城市| 正安县| 望都县| 平泉县| 玛多县| 竹溪县| 湘潭市| 静海县| 渭南市| 屯昌县| 禹州市| 双峰县| 建昌县| 万荣县| 彩票| 固原市| 枣庄市| 甘泉县| 奉贤区| 金塔县| 宿松县| 望城县| 炉霍县| 墨脱县| 宣武区| 吴江市| 西乌珠穆沁旗| 拉孜县| 长沙县| 元氏县| 商洛市|