【摘要】本文從個(gè)人收入和支出兩個(gè)角度，具體分析了作為一個(gè)“理性人”或“經(jīng)濟(jì)人”在個(gè)人的經(jīng)濟(jì)生活中如何進(jìn)行稅收籌劃。
　　
　　每一個(gè)與社會緊密聯(lián)系的人，作為投資者或消費(fèi)者不可避免地與稅收保持著直接或間接的聯(lián)系。依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，但對公民來說，多納稅款是失誤，少納稅款是錯誤，精明者善于稅收籌劃。因此，作為一個(gè)“理性人”或“經(jīng)濟(jì)人”，在個(gè)人的經(jīng)濟(jì)生活中必須進(jìn)行節(jié)支與守法的“博弈”，即稅收籌劃。而在個(gè)人的經(jīng)濟(jì)生活中，與稅收建立聯(lián)系時(shí)，必定有現(xiàn)金的流動。個(gè)人現(xiàn)金流動包括現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，筆者將其分為個(gè)人收入稅收籌劃和個(gè)人支出稅收籌劃兩部分分別介紹。
　　
　　一、個(gè)人收入稅收籌劃
　　
　　目前，與個(gè)人收入納稅緊密相關(guān)的稅種主要是個(gè)人所得稅。個(gè)人收入稅收籌劃主要就如何對個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃展開討論。
　　
　?。ㄒ唬┦杖敕?jǐn)?br/>　　個(gè)人所得稅實(shí)行5％～45％九級超額累進(jìn)稅率，收入在各月分布的越均勻，就越有利于節(jié)省納稅支出。
　　目前，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)在年終會向員工發(fā)放巨額獎金（有的是全年獎金在年終集中發(fā)放）、勞動分紅、年終加薪；有的個(gè)人在提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)，會在期末得到一次性巨額收入。而稅法規(guī)定：對于上述收入單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金納稅。如果通過與公司協(xié)商，在不違反法律和公司財(cái)務(wù)制度的前提下，將上述收入平均分?jǐn)傆谌旮髟禄蚰杲K附近各月，將會降低個(gè)人所得稅的當(dāng)期適用稅率，從而達(dá)到減少納稅支出的目的。
　　例：劉某月薪1600元，年底收到公司年終獎金6000元。若劉某不與公司協(xié)商將獎金分?jǐn)偱c全年各月，在年終將工資和獎金作為一個(gè)月的收入納稅，則：
　　12月份應(yīng)納稅所得額＝1600＋6000
　?。?600＝6000（元）
　　12月份應(yīng)納稅額＝6000×20％－375
　?。?25（元）
　　若劉某與公司協(xié)商，將獎金分?jǐn)偱c全年各月，則：
　　全年各月應(yīng)納稅所得額＝1600＋6000
　　÷12－1600＝500（元）
　　全年各月應(yīng)納稅額＝500×5％＝25（元）
　　全年應(yīng)納稅額＝25×12＝300（元）
　　比不分?jǐn)偸杖肽杲K一次納稅少納稅525（825－300）元。
　　
　　（二）個(gè)人收入轉(zhuǎn)化為公司的費(fèi)用開支
　　人持有貨幣的目的是擁有它所代表的價(jià)值，并最終將它用于消費(fèi)。取得高收入是一個(gè)人維持和提高生活水平的手段。人取得收入后總是要將它用于消費(fèi)的，而個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，并且，企業(yè)用于員工身上的福利費(fèi)用開支，對員工而言是免繳個(gè)人所得稅的。因此，公司可通過提高福利待遇，如提供免費(fèi)住房、免費(fèi)假期旅游、提供員工福利設(shè)施等降低員工工資的方法來幫助員工減少納稅支出，同時(shí)又不降低員工生活水平。
　　
　　（三）分項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅
　　當(dāng)個(gè)人在同一個(gè)月給數(shù)家企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)，會收到數(shù)家企業(yè)支付的勞務(wù)報(bào)酬。雖然勞務(wù)報(bào)酬使用的是20％的比例稅率，但對于一次性收入較高的實(shí)行加成征收，實(shí)際上相當(dāng)于20％、30％和40％的三級超額累進(jìn)稅率。因此，當(dāng)個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納所得稅。
　　例：某納稅人分別為三家公司提供A、B、C三種勞務(wù)服務(wù)，在同一月一次性分別獲得5萬元、4萬元、3萬元的勞務(wù)報(bào)酬。
　　若該納稅人不懂稅法，將各項(xiàng)所得加總繳納個(gè)人所得稅，則：
　　應(yīng)納稅所得額＝（50000＋40000
　?。?0000）×（1－20％）＝96000（元）
　　應(yīng)納稅款＝96000×40％－7000
　?。?1400（元）
　　其實(shí)，若分項(xiàng)計(jì)算，可節(jié)省大量稅款：
　　A勞務(wù)收入應(yīng)納稅款＝50000×（1
　?。?0％）×30％－2000＝10000（元）
　　B勞務(wù)收入應(yīng)納稅款＝40000×（1
　?。?0％）×30％－2000＝7600（元）
　　C勞務(wù)收入應(yīng)納稅款＝30000×（1
　?。?0％）×30％－2000＝5200（元）
　　總計(jì)應(yīng)納稅額＝10000＋7600＋5200
　?。?2800（元）
　　少繳納8600（31400－22800）元稅款。
　　
　?。ㄋ模┳泐~繳納“四金”
　　為保證和支持社會保障制度和住房制度改革順利實(shí)施，由國家、企業(yè)、個(gè)人三方每月按工資的規(guī)定比例在員工個(gè)人銀行賬戶存入下列基金或資金（以下簡稱“四金”）：1.住房公積金；2.醫(yī)療保險(xiǎn)金；3.基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金；4.失業(yè)保險(xiǎn)金。按稅法規(guī)定，上述“四金”中個(gè)人繳納部分不但可稅前扣除應(yīng)納稅所得額，減少納稅支出，而且其利息收入免繳所得稅。
　　企業(yè)會和個(gè)人繳納相同比例的住房公積金，增加個(gè)人購買住房基金和維修基金。在個(gè)人需要時(shí)可以拿相關(guān)手續(xù)前往住房公積金管理部門支取。尤其是在房價(jià)不斷攀升的今天，房產(chǎn)已成為一種重要的個(gè)人投資對象，住房公積金是個(gè)人順利取得房子的保證。
　　“四金”的缺點(diǎn)是不像儲蓄存款那樣可以自由支取。盡管如此，有條件的個(gè)人應(yīng)盡早交納“四金”，并力爭按足額繳納或國家規(guī)定上限繳納。但是不要多交，因?yàn)槎嘟徊糠植粫硎苊饫U所得稅的優(yōu)惠。
　　
　?。ㄎ澹﹤€(gè)人獨(dú)資企業(yè)規(guī)避個(gè)人所得稅
　　稅法規(guī)定，對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的收入征收個(gè)人所得稅。其稅收籌劃的主要方法是合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開支，減少應(yīng)納稅所得額。
　　1.合理區(qū)分家庭日常開支和企業(yè)經(jīng)營支出，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，以便在稅前列支。
　　2.若使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，可以收取合理數(shù)額的租金，并提取房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)來擴(kuò)大經(jīng)營費(fèi)用支出。這樣既可以擴(kuò)大經(jīng)營費(fèi)用開支，又可以保證自己房產(chǎn)的完整，甚至可以增值。
　　3.若家庭人員給企業(yè)提供了服務(wù)，給家庭人員支付工資，擴(kuò)大工資費(fèi)用開支。
　　需要說明的是，企業(yè)的成本費(fèi)用項(xiàng)目需合法、合理，才能在稅前列支。若違反法律亂增加成本費(fèi)用，則不但不能稅前列支，還會受到法律的制裁。
　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅收籌劃的方法還有合理使用捐贈。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在必要時(shí)可采取捐贈的方式。由于捐贈可稅前列支，這樣就可以既降低稅收負(fù)擔(dān)，又?jǐn)U大納稅人的社會影響。當(dāng)然，捐贈的程序和數(shù)額須符合稅法要求。
　　
　　二、個(gè)人支出稅收籌劃
　　
　　根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)，人持有貨幣的動機(jī)有三：交易動機(jī)、預(yù)防動機(jī)和投機(jī)動機(jī)。因交易動機(jī)而持有的貨幣主要用于購買商品，滿足生活需要；因預(yù)防動機(jī)而持有的貨幣主要用于預(yù)防意外事件發(fā)生，且所持有的貨幣大多用于銀行存款、購買國債等，變現(xiàn)比較容易；因投機(jī)動機(jī)而持有的貨幣大多用于收益較高、風(fēng)險(xiǎn)較高的投資。由于預(yù)防動機(jī)和投機(jī)動機(jī)持有的貨幣大多用于投資，筆者將個(gè)人支出分為投資和消費(fèi)。
　　
　　（一）個(gè)人投資稅收籌劃
　　1.投資國債
　　國債又稱“金邊債券”。它以國家的財(cái)政收入作為擔(dān)保，安全、可靠，風(fēng)險(xiǎn)幾乎為零，可隨時(shí)變現(xiàn)，且國債利率高于同期人民幣存款利率，利息收入免繳個(gè)人所得稅，是較為理想的投資方式；不足之處是和其他投資方式相比收益較低。
　　2.投資人民幣理財(cái)產(chǎn)品
　　各商業(yè)銀行為拓展業(yè)務(wù)，紛紛推出各種人民幣理財(cái)產(chǎn)品。鑒于我國的銀行制度，投資人民幣理財(cái)產(chǎn)品也非常安全、可靠，風(fēng)險(xiǎn)與國債大體相當(dāng)，收益率略低于基金，且利息收入免繳個(gè)人所得稅。對個(gè)人理財(cái)水平較低者而言是較好的投資方式。
　　3.購買保險(xiǎn)
　　由于未來的不確定性，生活中充滿了風(fēng)險(xiǎn)。為分散風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，購買保險(xiǎn)是較好的投資方式。國家對保險(xiǎn)所得賠償免征個(gè)人所得稅，同時(shí)，對封閉運(yùn)作的個(gè)人儲蓄型教育保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)、醫(yī)療保險(xiǎn)金等的利息免征個(gè)人所得稅。而且，分紅類保險(xiǎn)業(yè)暫不納稅。
　　選擇合理的保險(xiǎn)計(jì)劃，對于大多數(shù)人來說，是個(gè)不錯的理財(cái)方法。既可得到所需的保障，又可合理避稅。
　　4.教育儲蓄
　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們對子女教育的重視，教育支出占居民家庭支出的比重越來越大，尤其是教育制度改革后，學(xué)生學(xué)費(fèi)不斷上漲。家長可以在子女上大學(xué)前，通過零存整取方式進(jìn)行教育儲蓄。這樣不但可享受整存整取的高利率，而且可以免繳個(gè)人所得稅。
　　教育儲蓄的缺點(diǎn)就是要求較高，必須將存款本金用于子女教育，若子女將來考不上大學(xué)，到期時(shí)銀行會按普通存款還本付息。而且，教育儲蓄的存款額有限制。
　　5.投資基金、證券
　　2006年底，中國證券市場進(jìn)入牛市。2007年上半年，短短幾個(gè)月的時(shí)間，央行3次上調(diào)了人民幣存款利率，且對于存款利息收入按5％的比例稅率征收個(gè)人所得稅。盡管如此，每天仍有大量的新股民入市，將大量資金源源不斷地注入證券市場。之所以如此，就是因?yàn)樽C券市場的收益高于其他投資方式幾倍、幾十倍，甚至上百倍。若個(gè)人證券投資技術(shù)水平較高，可投資于基金、證券等。盡管手續(xù)費(fèi)、印花稅等費(fèi)用較高，但收益也是非常高的。缺點(diǎn)就是對個(gè)人證券投資水平要求較高，而且風(fēng)險(xiǎn)也較高。
　　
　　（二）個(gè)人消費(fèi)稅收籌劃
　　不管是個(gè)人收入，還是個(gè)人投資獲利，最終是要將其用于消費(fèi)。以上討論的各種理財(cái)方式主要用于規(guī)避個(gè)人所得稅，而個(gè)人消費(fèi)時(shí)可規(guī)避多種稅目。
　　1.免稅區(qū)消費(fèi)
　　國家為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在某些大城市和一些沿海城市設(shè)立了大量的“保稅區(qū)”和“免稅區(qū)”，如香港、青島、上海等地。這些地區(qū)的商品價(jià)格低于其他非“保稅區(qū)”的商品許多。對于進(jìn)口商品，僅關(guān)稅一項(xiàng)，就使商品比非“保稅區(qū)”的商品價(jià)格便宜一半，這也是香港成為購物天堂的一個(gè)原因。在這些地區(qū)購物很容易就可以達(dá)到稅收籌劃的目的。缺點(diǎn)是這種地區(qū)較少，并非人人都有機(jī)會到免稅區(qū)去購物消費(fèi)。
　　2.與售貨商討價(jià)還價(jià)
　　目前，我國居民的納稅意識還不強(qiáng)，購買商品時(shí)基本不索要發(fā)票。這樣，售貨商的利潤極高。消費(fèi)者可通過與售貨商討價(jià)還價(jià)，以“不要發(fā)票”作為交換來壓低商品價(jià)格，達(dá)到稅收籌劃的目的。
　　
　　三、結(jié)論
　　
　　稅在許多居民的日常支出中正占據(jù)越來越大的比重，如何通過合法的手段來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的已經(jīng)成為個(gè)人理財(cái)中重要的技巧之一。在保證個(gè)人生活水平不變或提高的前提下，通過個(gè)人稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)增加收入、減少支出，是現(xiàn)代社會對“經(jīng)濟(jì)人”的理財(cái)要求。