基金項(xiàng)目：本文為2007年度江蘇省教育廳高校哲社科學(xué)基金指導(dǎo)項(xiàng)目（07SJD630069）的階段性成果
　　
　　【摘要】目前，高職院校財(cái)務(wù)管理存在著不容置疑的風(fēng)險(xiǎn)，必須引起人們的高度重視，制定出切實(shí)有效的措施來(lái)控制和加以化解。筆者從高校風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及防范措施兩方面對(duì)此問(wèn)題展開(kāi)討論。
　　
　　一、高職院校財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)
　　
　?。ㄒ唬╊I(lǐng)導(dǎo)不夠重視的風(fēng)險(xiǎn)
　　在高職院校內(nèi)，如果說(shuō)領(lǐng)導(dǎo)完全不重視財(cái)務(wù)工作和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論是財(cái)務(wù)人員，還是其他人員，包括院領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)恐怕無(wú)人會(huì)完全相信。準(zhǔn)確地講，此風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該有兩點(diǎn)：一是不夠重視；二是重視的方法不夠科學(xué)。主要表現(xiàn)為：1.只要財(cái)務(wù)能夠運(yùn)轉(zhuǎn)下去，院領(lǐng)導(dǎo)一般不大過(guò)問(wèn)；2.如果出現(xiàn)短暫困難，一旦化解將不再追問(wèn)，就算是過(guò)去了；3.認(rèn)為日常資金需求要求財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，施壓時(shí)只要求財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人拍胸脯、下保證；4.緊迫時(shí)只下命令，辦理后總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，批評(píng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人考慮不周；5.不能率先垂范地執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度；6.不敢旗幟鮮明地支持財(cái)務(wù)人員堅(jiān)守制度的正確性等等。這必然會(huì)導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)從認(rèn)識(shí)到行為由于有失水準(zhǔn)而產(chǎn)生領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　（二）財(cái)權(quán)相對(duì)分散的風(fēng)險(xiǎn)
　　筆者認(rèn)為，在財(cái)力有限的情況下，高職院校應(yīng)該實(shí)行財(cái)權(quán)適度集中的管理辦法，以保證將有限的資金使用到最緊迫的工作上。但在預(yù)算不嚴(yán)肅和財(cái)權(quán)相對(duì)分散的情況下，高職院校領(lǐng)導(dǎo)各管一塊，在一定的權(quán)限內(nèi)各批各的，財(cái)務(wù)部門(mén)都得照付，資金支付一定程度上缺乏應(yīng)有的統(tǒng)一考慮和綜合平衡。財(cái)權(quán)相對(duì)分散的風(fēng)險(xiǎn)是支出規(guī)模無(wú)法控制，人為地增大了高職院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　（三）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
　　從目前來(lái)看，凡是經(jīng)歷過(guò)新校區(qū)建設(shè)的高職院校，幾乎無(wú)一例外地存在著債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高職院校的債務(wù)主要有三個(gè)方面：1.銀行債務(wù)；2.建筑商債務(wù)；3.供應(yīng)商債務(wù)。其中，銀行是高職院校的最大債權(quán)人。高職院校在銀行的貸款分為項(xiàng)目貸款和短期（流動(dòng)）貸款。其中，短期（流動(dòng)）貸款一般容易得到妥善處理，即只要正常支付利息和到期能夠辦理實(shí)轉(zhuǎn)，就不大可能形成債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，至少可以推遲債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的顯性化。但項(xiàng)目貸款有其期限，明確了分年度的還貸金額，到時(shí)間如果不能如數(shù)還貸，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)立即顯現(xiàn)。
　　
　?。ㄋ模┕芾泶址诺娘L(fēng)險(xiǎn)
　　高職院校預(yù)算管理中存在著管理粗放的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在許多預(yù)算項(xiàng)目缺乏明確的開(kāi)支范圍和各項(xiàng)目之間的結(jié)構(gòu)制約。如“學(xué)生管理費(fèi)”、“就業(yè)費(fèi)”、“招生費(fèi)”、“專(zhuān)業(yè)建設(shè)費(fèi)”、“課程建設(shè)費(fèi)”、“課題費(fèi)”等，幾乎是正規(guī)票據(jù)就可報(bào)銷(xiāo)。更為不合理的是在“學(xué)生管理費(fèi)”、“就業(yè)費(fèi)”、“招生費(fèi)”中列支“加班費(fèi)”和“通訊費(fèi)”等，而這些費(fèi)用又都有明確的開(kāi)支渠道。給從事學(xué)生就業(yè)工作的人員在“就業(yè)費(fèi)”中列支“就業(yè)講座費(fèi)”，在“學(xué)生管理費(fèi)”中大量列支“招待費(fèi)”等。還有要求在“辦公費(fèi)”中列支“招待費(fèi)”的，在學(xué)生“實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)耗材費(fèi)”中列支“辦公費(fèi)”的等等，不一而足。這種凡是正規(guī)票據(jù)就可報(bào)銷(xiāo)的現(xiàn)象必然會(huì)帶來(lái)管理不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。
　　
　?。ㄎ澹┴?cái)務(wù)管理制度軟約束的風(fēng)險(xiǎn)
　　高職院校的財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)并不落后，不僅有各項(xiàng)制度，而且早已將其裝訂成冊(cè)發(fā)放執(zhí)行，但是無(wú)視制度的現(xiàn)象屢有發(fā)生。由于制度形同虛設(shè)，不僅助長(zhǎng)了財(cái)務(wù)管理的混亂，而且導(dǎo)致不負(fù)責(zé)任的好人主義。如在財(cái)務(wù)開(kāi)支審核審批過(guò)程中，有的審核審批人竟然明言“我不過(guò)簽了字，又沒(méi)有拿錢(qián)”！豈不知，如果你不簽字，他（她）就不可能拿到錢(qián)。
　　
　　（六）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高的風(fēng)險(xiǎn)
　　表現(xiàn)在：1.財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)基本停留在記賬、算賬、報(bào)賬等方面，過(guò)多地強(qiáng)調(diào)服務(wù)職能，而忽視了內(nèi)部管理職能。由于財(cái)務(wù)工作還停留在以核算為主的模式上，因此重核算、輕管理，財(cái)務(wù)工作的作用和地位在高職院校內(nèi)不高。2.財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不明確。由于在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，高校經(jīng)費(fèi)基本上是政府撥款，高校財(cái)會(huì)就是“核算型”、“報(bào)賬型”，財(cái)務(wù)任務(wù)也只是把錢(qián)用好，高校缺乏應(yīng)用“經(jīng)營(yíng)型”財(cái)務(wù)管理的環(huán)境和土壤。高校財(cái)務(wù)管理僅僅停留在一般意義上的收撥資金、分配資金和使用資金；很多人對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下辦學(xué)，高校財(cái)務(wù)管理“應(yīng)該做什么、如何做”不甚了解，從而決定了其財(cái)務(wù)管理也是低層次的。3.財(cái)務(wù)人員管理意識(shí)薄弱，財(cái)務(wù)管理觀念陳舊。由于一些財(cái)會(huì)人員受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的思維慣性的影響，財(cái)務(wù)管理觀念陳舊，對(duì)國(guó)家財(cái)政法規(guī)制度的執(zhí)行教條化，高職院校內(nèi)部的一些財(cái)務(wù)管理制度又與實(shí)際脫離，導(dǎo)致高職院校財(cái)務(wù)工作面臨的壓力和矛盾增加、財(cái)務(wù)管理難以深入的局面。
　　
　　二、高職院校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
　　
　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)銀校合作力度，妥善安排資金借期，順利實(shí)現(xiàn)安全運(yùn)行
　　銀校合作有幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題對(duì)高職院校有致命的影響：1.借貸規(guī)模要適度；2.借貸銀行要相對(duì)分散；3.借期不能過(guò)于集中；4.與銀行建立戰(zhàn)略伙伴合作關(guān)系。做到做好以上幾條后，只要銀校合作關(guān)系密切，到期付息和及時(shí)轉(zhuǎn)貸，則高職院校仍不失為銀行一個(gè)比較可靠的合作伙伴。這樣，在國(guó)家宏觀金融政策相對(duì)穩(wěn)定的情況下，高職院校在與銀行的合作上就不會(huì)帶來(lái)資金方面的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)安全運(yùn)行的目標(biāo)。
　　
　?。ǘ?shí)施三級(jí)審核，控制環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)
　　這是指在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均實(shí)行部門(mén)審核、財(cái)務(wù)復(fù)核、最高管理者審批的三級(jí)審核制度。這樣可以減少財(cái)務(wù)管理中的漏洞，確保高職院校財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行。
　　1.財(cái)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用、報(bào)廢、處理的三級(jí)審核，避免管理粗放，造成財(cái)產(chǎn)物資的短缺與流失以及不良資產(chǎn)的產(chǎn)生，對(duì)盤(pán)活高職院校存量資產(chǎn)也有一定的作用。
　　2.貨幣資金支付中的三級(jí)審核，避免審批權(quán)限不明確，造成多頭審批的混亂現(xiàn)象。審批過(guò)程中要嚴(yán)加調(diào)控，堅(jiān)持先經(jīng)營(yíng)、后消費(fèi)；先重點(diǎn)、后一般的原則，力爭(zhēng)把有限的資金用足、用好、用活。
　　3.現(xiàn)金管理中的三級(jí)審核，避免財(cái)務(wù)人員的職務(wù)犯罪，增加現(xiàn)金管理中的透明度。第一級(jí)審查，由出納員自己進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，做到日清月結(jié)；第二級(jí)審查是由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行不定期監(jiān)盤(pán)；第三級(jí)審查是由高職院校組織人員進(jìn)行不定期監(jiān)盤(pán)，監(jiān)盤(pán)程序與第二級(jí)審查相同，以確?，F(xiàn)金管理的安全。
　　4.記賬憑證中的三級(jí)審核，避免記賬憑證輸入錯(cuò)誤，造成會(huì)計(jì)信息失真。第一級(jí)審核是記賬憑證錄入人員的自我審核。一般是在記賬憑證未打印出來(lái)之前進(jìn)行，審核的項(xiàng)目有原始單據(jù)的正確、合法、完整和記賬憑證編制的正確性，如記賬憑證中摘要的完整性、會(huì)計(jì)科目的適用性、金額的正確性等。第二級(jí)審核是財(cái)務(wù)部主管會(huì)計(jì)進(jìn)行詳細(xì)審核，主要包括審查記賬憑證摘要是否準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用是否正確、記賬金額是否正確、原始單據(jù)是否有錯(cuò)漏等。第三級(jí)審核是財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行重點(diǎn)審核。當(dāng)記賬憑證打印后，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人做最后的審核。這次審核主要是對(duì)那些容易發(fā)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審核。
　　
　?。ㄈ┲匾暚F(xiàn)金流量的管理，高效、合理地使用資金
　　大多數(shù)高職院校的事業(yè)經(jīng)費(fèi)都比較緊張，要想讓有限的資金發(fā)揮更大的效益，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理就顯得尤為重要。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)做好以下幾方面的工作：
　　1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)的預(yù)測(cè)、計(jì)劃功能，準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)現(xiàn)金的收、支、余。預(yù)測(cè)和計(jì)劃是超前思考的過(guò)程，其結(jié)果并非僅僅是一個(gè)資金收支余量的數(shù)字，還包括對(duì)未來(lái)各種可能前景的認(rèn)識(shí)和思考。準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)還會(huì)給高職院校帶來(lái)利用各種機(jī)會(huì)的額外收益。
　　2.根據(jù)重要性原則，加強(qiáng)資金收支的管理。對(duì)重大項(xiàng)目、重要工作應(yīng)給予資金與政策上的支持，對(duì)非重要項(xiàng)目、工作的資金安排上應(yīng)盡量暫時(shí)不付或緩付。
　　3.建立現(xiàn)金余額預(yù)警制度。根據(jù)高職院校歷年事業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)提出現(xiàn)金的最低存量?，F(xiàn)金余額到了最低臨界點(diǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)，提出解決辦法和建議。幫助高職院校緩解暫時(shí)遇到的財(cái)務(wù)困難。
　　
　　
　?。ㄋ模?qiáng)化預(yù)算的剛性管理，嚴(yán)格控制和規(guī)范開(kāi)支
　　高職院校預(yù)算是學(xué)校年度內(nèi)要完成的事業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn)，是學(xué)校日常組織收入可控制支出的依據(jù)。強(qiáng)化預(yù)算管理要做到：1.要把部門(mén)預(yù)算和校內(nèi)綜合預(yù)算合二為一，部門(mén)預(yù)算就是學(xué)校每年執(zhí)行的預(yù)算；2.推行校內(nèi)部門(mén)預(yù)算，細(xì)化預(yù)算編制單位，對(duì)學(xué)校所屬各部門(mén)按要求編制預(yù)算，編制方法方面，要試行和推廣“零基預(yù)算”法，克服學(xué)校預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的情況；3.實(shí)行預(yù)算經(jīng)費(fèi)定員、定額管理，無(wú)論是人員經(jīng)費(fèi)還是一般公用經(jīng)費(fèi)均按定員、定額來(lái)測(cè)算，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算，建立預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)；4.完善預(yù)算的調(diào)整制度，從調(diào)整時(shí)間、方法、程序等方面作出相應(yīng)的規(guī)定；5.建立預(yù)算的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，完善預(yù)算控制制度，優(yōu)化資金的支出結(jié)構(gòu)和確保資金正確使用，提高資金的使用效益，使預(yù)算更趨公平、合理、透明。
　　
　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)內(nèi)部控制，充分降低風(fēng)險(xiǎn)
　　高職院校內(nèi)部控制制度是為了控制學(xué)校內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使之能?chē)?yán)格按照計(jì)劃規(guī)定的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行，以保證學(xué)校計(jì)劃任務(wù)的完成，最直接的目標(biāo)是防止差錯(cuò)和舞弊行為。在制定內(nèi)部控制制度中，要把握三個(gè)方面：1.以預(yù)防控制為主，事后控制為輔，防止學(xué)校的管理發(fā)生無(wú)效率或不法行為，包括組織控制、人事控制、程序控制、紀(jì)律控制等。2.注重程序制約，對(duì)主要業(yè)務(wù)的控制，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序，特別是對(duì)外投資、物資設(shè)備采購(gòu)、基建項(xiàng)目招投標(biāo)、學(xué)生招生及收費(fèi)等。3.注重責(zé)任牽制，在機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位分工時(shí)，一定要明確各部門(mén)組織及上崗個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，并要規(guī)定追究、查處責(zé)任的措施與獎(jiǎng)懲辦法。
　　
　?。┨岣哓?cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的能力
　　會(huì)計(jì)職能可以分為基本職能和派生職能?；韭毮芫褪呛怂愫捅O(jiān)督，大多數(shù)財(cái)會(huì)部門(mén)和財(cái)務(wù)人員已經(jīng)做到。派生職能就是完成基本職能之后，會(huì)計(jì)要通過(guò)開(kāi)展預(yù)測(cè)、預(yù)算（計(jì)劃）、決策、控制、分析、考核、評(píng)價(jià)等活動(dòng)，進(jìn)一步發(fā)揮參與管理的職能，將會(huì)計(jì)核算職能貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中。會(huì)計(jì)的這些派生職能不僅是會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律的體現(xiàn)，而且是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。但在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)的派生職能發(fā)揮得并不十分理想。大多數(shù)財(cái)會(huì)部門(mén)和財(cái)務(wù)人員只是完成了會(huì)計(jì)的基本職能，卻沒(méi)有很好地完成預(yù)測(cè)、決策、控制、分析、考核、評(píng)價(jià)等會(huì)計(jì)的派生職能。而這些派生職能對(duì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)意義重大。因此，財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高重在如何發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、尋找原因、提出建議，不斷增強(qiáng)防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。