【摘要】會計信用缺失一直是我國會計工作中難以治愈的頑癥。隨著我國各種市場的不斷發(fā)展和完善，廣大的社會公眾越來越廣泛地參與到其中，使虛假會計信息的危害進一步擴大，會計誠信問題正發(fā)展成為一個社會問題。鑒于此，筆者著手對信用缺失的現(xiàn)狀進行分析，力圖找出克服會計失信的良策。
　　
　　一、關(guān)于會計誠信
　　
　?。ㄒ唬嬚\信
　　所謂會計誠信，即指在遵守會計法律制度、不違背經(jīng)濟客觀事實基礎(chǔ)上的會計行為。在會計行業(yè)，“誠”是對會計人員盡職盡責(zé)的要求，“信”是對社會與會計行業(yè)之間達(dá)成相互信任方面的要求。會計工作的首要任務(wù)就是能及時提供真實、完整并客觀、公正地反映單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的會計信息。會計的工作是保證會計信息質(zhì)量，維護社會信用的重要一環(huán)。對會計行業(yè)而言，誠信不僅是會計行業(yè)對社會所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，也是行業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。
　　（二）會計信息失真與會計誠信
　　所謂會計信息失真一般是指會計信息不能真實、完整地反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。其表現(xiàn)及成因大致可概括如下：
　　1.舞弊性信息失真。即公然違反會計法律制度、采用欺騙性手段進行會計處理導(dǎo)致的失真，也就是“做假賬”。
　　2.操作性會計信息失真。即會計人員由于自身業(yè)務(wù)素質(zhì)所限或工作責(zé)任心不強而發(fā)生專業(yè)判斷失誤或計算操作錯誤所致。也就是說如果會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬卻發(fā)生了專業(yè)判斷及其它錯誤，一般屬于主觀故意導(dǎo)致的會計失信；反之，若是因業(yè)務(wù)素質(zhì)所限而發(fā)生了錯誤則屬于操作性信息失真。
　　3.選擇性會計信息失真。指在會計制度、準(zhǔn)則中提供了過多的會計政策選擇空間的情況下，企業(yè)及會計人員在此空間范圍內(nèi)任意選擇會計政策所致的信息失真。這里需指出：既然是制度準(zhǔn)則提供了多種會計政策供選擇，那么在此范圍內(nèi)的任意選擇就不應(yīng)存在對與錯、當(dāng)與不當(dāng)之分，任何選擇均應(yīng)視為合理的選擇。
　　將以上情形與會計誠信相聯(lián)系，則有：第一種情形產(chǎn)生的是嚴(yán)重會計失信，第二種情形僅是一般性會計失誤，最后一種情形則是合理的會計操作。
　　
　　二、我國會計誡信現(xiàn)狀分析
　　
　　（一）現(xiàn)狀
　　當(dāng)前，我國處在社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展和完善的過程中，與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的信用體系還尚未建立，利益主體多元化、產(chǎn)權(quán)不清晰、權(quán)責(zé)不分明，導(dǎo)致了社會各行業(yè)出現(xiàn)了不同程度的職業(yè)道德危機，不講誠信已經(jīng)滲透到了社會的各個領(lǐng)域和層面，這樣的大環(huán)境勢必波及會計行業(yè)，以至造成了會計信用缺失的現(xiàn)狀。
　?。ǘ┬庞萌笔Мa(chǎn)生的原因
　　1.產(chǎn)權(quán)不明晰，使會計失去信用建立的基礎(chǔ)。在國有產(chǎn)權(quán)制度下，企業(yè)經(jīng)營者與其經(jīng)營的企業(yè)信用沒有長期的相關(guān)性。民營企業(yè)雖有明晰的產(chǎn)權(quán)和天然的制度優(yōu)越性，但在國有經(jīng)濟為主體的經(jīng)濟體系中，他們深感產(chǎn)權(quán)沒有安全的保障，面臨隨時被剝奪的可能，因而產(chǎn)權(quán)實際上也是不清晰的。于是只好追求短平快，不愿為維護信用的建立而投資，導(dǎo)致其失去了長遠(yuǎn)而穩(wěn)定的預(yù)期；企業(yè)受短期利益的驅(qū)動又會導(dǎo)致會計師事務(wù)所等社會審計部門也因此失去了利害關(guān)系人(股東)對他們公正審計的壓力。當(dāng)受托人著眼短期利益時，他們就不可避免會選擇不守信，而這些不講信用的行為將通過會計造假并以會計失信的形式表現(xiàn)出來。
　　2.“委托——代理”契約中缺乏獨立存在的委托人。所謂委托代理關(guān)系，應(yīng)包括委托方、代理方兩方：一方是資產(chǎn)的實際所有人即委托人；另一方為資產(chǎn)的實際經(jīng)營者即代理人。委托方獨立地位如何決定著信息不對稱情形下會計誠信的實際履行程度。若委托人能明確其存在，意味著委托方有可能對會計產(chǎn)生足夠的影響，會計誠信的實現(xiàn)會比較現(xiàn)實；相反，一旦找不到確定的委托人，就意味著委托方不可能對會計產(chǎn)生作用，此時會計誠信就失去了實現(xiàn)的動力和必要，于是會計造假會層出不窮。
　　在目前我國的產(chǎn)權(quán)制度下，確定獨立的委托人是不存在的。以機構(gòu)投資者為主體、以規(guī)范的財務(wù)分析為評價標(biāo)準(zhǔn)的理性投資觀念遠(yuǎn)未形成，真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者并不多，相對而言，賺取短期差價為主要目的的“股民”卻是大有人在，投機與炒作之風(fēng)盛行；委托人不能獨立明確，委托方高度自由流動，使得企業(yè)會計完全受制、聽命于管理當(dāng)局；而真正代表委托方行使權(quán)利的股東大會則行同虛設(shè)，給會計行業(yè)誠信建設(shè)增加了難度。
　　3.企業(yè)及會計人員獨立性差，且法律保護不夠。身為企業(yè)會計人員本應(yīng)對企業(yè)負(fù)責(zé)，做到客觀、公正、廉潔、自律；但作為企業(yè)會計人員就表明他們必定依附于企業(yè)而存在，這種地位上的不獨立在一定程度上制約了會計人員監(jiān)督職責(zé)的履行；另外《會計法》規(guī)定會計人員有檢舉的權(quán)利，任何人不得對其進行打擊報復(fù)。但法律賦予會計人員的監(jiān)督作用與社會現(xiàn)實環(huán)境還是存在較大差距。集中體現(xiàn)在會計人員的任免、晉級、聘用等切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)決定，堅持原則就會遭到壓制，從而缺乏現(xiàn)實的監(jiān)督勇氣和行為。受經(jīng)濟利益驅(qū)動，有的單位或部門領(lǐng)導(dǎo)為了自己或部門利益會授意并指使會計人員做假賬，編制虛假會計報表，以此尋求一定的經(jīng)濟利益以至政治好處。會計人員身為領(lǐng)導(dǎo)的下屬則成了領(lǐng)導(dǎo)直接操縱并反映其意圖的工具；加之單位領(lǐng)導(dǎo)、會計人員法律意識差、法制觀念淡薄、職業(yè)道德素質(zhì)弱化、內(nèi)部控制不健全、公司治理結(jié)構(gòu)不合理，會計人員往往既負(fù)責(zé)信息提供又充當(dāng)內(nèi)部審計，兩個班子一套人馬，現(xiàn)代企業(yè)制度在現(xiàn)實當(dāng)中并沒有得到切實的實現(xiàn)，沒有真正發(fā)揮股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的互相監(jiān)督、互相制約的功能，弱化了企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部約束效力。有時也存在監(jiān)事會成員身份與行政關(guān)系不能保持獨立，其職位、待遇等基本由管理層決定，從而無法擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督董事會及管理層的職責(zé)。
　　4.政府監(jiān)管部門政策行為多變，為會計失信創(chuàng)造了條件。政府管制越多，其政策就越變化無常，人們對未來的預(yù)期就越不穩(wěn)定，建立長期的社會信用機制就越困難。如：政府對某些經(jīng)營領(lǐng)域及經(jīng)營業(yè)務(wù)時放時管，對有些市場時開時關(guān)，隨意改變和提高市場準(zhǔn)入門檻等。近年來，會計法規(guī)和政策頻頻發(fā)生變化，一些規(guī)范大家還沒熟悉又開始重新修訂和頒布……我國誠信建設(shè)不能奢望有關(guān)行為人會自覺進行，而必須借助于法律及行業(yè)自律規(guī)范提供足夠有效的約束力，以達(dá)到讓違法失信者得不償失，甚至付出高昂代價的目的。然而我國現(xiàn)行法律制度的執(zhí)行、監(jiān)管及懲罰均缺乏力度，不足以給造假行為人產(chǎn)生足夠的威懾力，在執(zhí)法過程中因懲罰標(biāo)準(zhǔn)及對象彈性大、不具體，還存在大量的執(zhí)法腐敗問題，反而使造假者、失信者成為最大的受益者。
　　5.社會監(jiān)管部門未能充分發(fā)揮有效作用。在會計信息對外披露過程中，審計的作用至關(guān)重要，原因在于委托人對于會計信息的判斷及使用在很大程度上依賴于注冊會計師的鑒證意見。一般來說，審計雖然不能發(fā)現(xiàn)所有的錯弊，但可大大降低虛假會計信息的存在。審計聘任權(quán)的轉(zhuǎn)變、審計市場的無序競爭和審計與會計服務(wù)一肩扛，使注冊會計師獨立性喪失，嚴(yán)重威脅著會計誠信的建設(shè)和維護。中天勤與銀廣廈、安達(dá)信與安然便是最好的說明。
　　
　　三、我國會計誠信的強化途徑
　　
　　(一)明晰產(chǎn)權(quán)
　　產(chǎn)權(quán)制度的基本功能是給人們提供一個追求長期利益的穩(wěn)定預(yù)期和重復(fù)博奕的前提或規(guī)則。講求信用就是人們?yōu)楂@得長遠(yuǎn)利益而約束自己的日常行為，使之符合特定環(huán)境下的社會道德規(guī)范。由此可見，清晰的產(chǎn)權(quán)是保證人們考慮長遠(yuǎn)利益的前提，在此前提現(xiàn)實存在的條件下，信用便得以建立和維護；否則沒有清晰的產(chǎn)權(quán)作基礎(chǔ)，也就不會有人為獲得長遠(yuǎn)利益而恪守信用，信用就無從談起。
　　（二)明確委托人的獨立地位
　　
　　在會計行業(yè)中，會計成為維系投資者與經(jīng)營者、企業(yè)與市場之間關(guān)系的基礎(chǔ)。在這種委托代理關(guān)系中，委托方若處于信息劣勢，則可通過現(xiàn)代會計制度用真實可靠的會計信息有效保護委托人利益；但若委托方未能獨立明確其地位，會計造假就會成災(zāi)，由于委托方不明確又會導(dǎo)致會計信用缺失的受害主體不確定，從而會進一步加劇會計信用缺失。為此，明確委托人的獨立地位十分重要。
　　（三）嚴(yán)格內(nèi)控
　　1.加強會計基礎(chǔ)工作。合理配備會計崗位人員，實現(xiàn)會計崗位之間的內(nèi)部牽制，加強內(nèi)部控制的實施；規(guī)范會計核算資料所需原始憑證的合法性和有效性，同時對會計賬簿、報表的合法有效性進行規(guī)范，以保證各單位依法設(shè)置賬簿、編制會計報表；明確崗位責(zé)任制，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計制度，設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，加大對各類會計基礎(chǔ)資料的監(jiān)審力度，保證賬證、賬賬、賬表相符，保證其真實性、合法性。
　　2.實行管理參與制，以有效監(jiān)督經(jīng)理層的日常經(jīng)營活動，防止會計舞弊行為。管理參與制是使處于服從地位的雇員或其代表有機會參與決定公司發(fā)展目標(biāo)的決策、監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營活動，是對經(jīng)理管理權(quán)力的再分配，即對雇主、雇員之間的不平等權(quán)利關(guān)系進行的調(diào)整，從而使掌權(quán)者權(quán)力受到更好的約束，使服從者的權(quán)利和自主得到提升和補償，以實現(xiàn)權(quán)力的監(jiān)督、約束和平衡，防止舞弊行為發(fā)生。
　　3.建立股東對經(jīng)理的強力約束機制。股東大會要定期審議公司財務(wù)報告，嚴(yán)格評估經(jīng)理經(jīng)營業(yè)績，并決定對經(jīng)理的聘免撤換。
　?。ㄋ模┩晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu)
　　1.切實建立現(xiàn)代企業(yè)制度。將企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)徹底分離，并建立起決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、掛靠權(quán)等分離的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。出資人與經(jīng)營者之間形成一種委托代理關(guān)系，有利于強化財務(wù)約束力，真正發(fā)揮股東會、董事會、監(jiān)事會三者不同的職能作用，從而形成互相監(jiān)督、互相約束的體系。
　　2.分散大股東股權(quán)。通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分散大股東股權(quán)，增加股權(quán)之間的相互制衡，解決“一股獨大”的問題。
　　3.完善業(yè)績評價機制。考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務(wù)會計指標(biāo)，使代理人所得利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤。
　　4.推行誠信保險制度。即要求上市公司必須在保險公司投保誠信險，當(dāng)上市公司因誠信問題損害投資人利益時，保險公司必須負(fù)責(zé)賠償。這樣既保證了投資人利益免受損失，又可使保險公司為了自身利益免受損失而加大對公司的監(jiān)督力度。
　?。ㄎ澹└倪M并逐步完善利益分配及激勵機制
　　利益分配與考核激勵機制不夠健全、不盡合理是誘發(fā)會計造假的經(jīng)濟根源，只有改進和完善利益分配及激勵機制，才能從根本上防止會計信息造假。
　　1.建立起利益分配均衡機制，理順國家、地方、企業(yè)及職工之間的利益分配關(guān)系，兼顧各方利益。
　　2.改進現(xiàn)行績效考核制，完善相應(yīng)的激勵機制。對領(lǐng)導(dǎo)干部及管理人員的考評除看數(shù)字外，更要與定性考核結(jié)合進行。
　　（六）規(guī)范政府行為，讓政府成為講信用的表率
　　西方國家的失信者是由社會和市場自然淘汰的，所以不可以給政府過多的權(quán)力，要嚴(yán)格限制并明確界定其權(quán)力范圍。比如最大限度地減少政府審批；清理政府部門幾乎不受限制的制定利己不利人的法律和政策的權(quán)力；禁止政府直接參與市場交易活動；保持政策穩(wěn)定性等。只有政府率先守信，政府政策才能真正有效，管制也才能恰到好處，產(chǎn)權(quán)才能得以保護，整個社會才會形成講信用的風(fēng)尚。
　　另外，依靠政府獲得壟斷權(quán)力的行業(yè)協(xié)會和認(rèn)證中介機構(gòu)，對信用的建立有害而無益。他們依靠壟斷尋租，根本不會考慮自己的信用，因此，必須對與會計密切相關(guān)的中國會計協(xié)會、注協(xié)進行市場化改革。在市場中成長起來的行業(yè)協(xié)會才會真正懂得關(guān)心信用問題。
　　（七）實行市場退出機制
　　我國應(yīng)盡快建立有效的退出機制，對那些不守行業(yè)操守的企業(yè)或個人，一旦出現(xiàn)失信行為后就應(yīng)將其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對會計造假上市公司要立刻退市；對參與造假的中介機構(gòu)要進行取締；對單位負(fù)責(zé)人、會計人員、注冊會計師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。
　?。ò耍嵤┱\信工程，建立誠信檔案
　　加緊建立和實施注冊會計師、企業(yè)單位和會計人員的誠信檔案管理及考評制度，對違反誠信的單位、事務(wù)所和個人要記錄在案，以便于公民隨時查詢，從而增強單位和個人的執(zhí)業(yè)危機感及誠信意識。