【摘要】安全是施工企業(yè)的第一要?jiǎng)?wù)，而現(xiàn)有施工企業(yè)很少對(duì)安全成本進(jìn)行管理。有必要?jiǎng)澐职踩杀卷?xiàng)目，建立三級(jí)會(huì)計(jì)核算體系，編制安全成本分析報(bào)告，并采取切實(shí)措施控制安全成本，以降低工程造價(jià)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
　　
　　安全工作是所有建筑施工企業(yè)“天字一號(hào)”的工作，在安全、質(zhì)量、進(jìn)度、現(xiàn)場文明施工、成本等指標(biāo)中，安全始終處在首要的位置。企業(yè)在安全方面的投入是比較高昂的，但在財(cái)務(wù)管理中卻很少有安全成本的管理，很少給安全工作算賬，財(cái)務(wù)報(bào)表上也未能直接反映出企業(yè)的安全成本情況。本文就安全成本的核算和控制做一些探討。
　　
　　一、安全成本的概念和內(nèi)容
　　
　　安全成本的概念首先是西方發(fā)達(dá)國家提出來的。我國將安全成本的概念引入之后，由于與西方發(fā)達(dá)國家所處的環(huán)境不同，因此研究的目的和著眼點(diǎn)也就大不相同。目前，國內(nèi)學(xué)者大都將安全成本分解為預(yù)防性安全投入和損失性安全成本兩部分。根據(jù)建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，可將安全成本概述為：為了預(yù)防施工過程中發(fā)生人身傷害、設(shè)備損毀等事故，保證職工在施工中的安全與健康而發(fā)生的費(fèi)用以及沒有達(dá)到上述目標(biāo)所造成的損失。
　　由安全成本的概念可知安全成本由兩部分組成，即為了保證安全與健康發(fā)生的費(fèi)用和未達(dá)到安全生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。前者屬于預(yù)防成本，后者屬于損失成本。預(yù)防成本是安全的保證費(fèi)用，與安全管理和防護(hù)水平成正比關(guān)系，即預(yù)防成本越大，安全生產(chǎn)越好。損失成本為損失性費(fèi)用，與施工安全水平成反比關(guān)系，即損失成本越大，安全生產(chǎn)越差。預(yù)防成本和損失成本是兩類不同性質(zhì)的成本，預(yù)防成本屬于不可避免成本，隨著安全水平和現(xiàn)場文明施工水平的提高，這部分成本會(huì)不斷增大；損失成本則屬于可避免成本，隨著安全防護(hù)水平的提高，這部分成本將逐步降低。安全經(jīng)濟(jì)學(xué)研究成果顯示，預(yù)防成本與損失成本的關(guān)系是1：5的關(guān)系，即1元事前預(yù)防＝5元事后投資。它們之間的關(guān)系如圖1所示。
　　
　　
　　二、開展安全成本核算和控制的目的和意義
　　
　?。ㄒ唬┯欣诖龠M(jìn)管理層重視安全生產(chǎn)
　　通過開展安全成本財(cái)務(wù)核算，可以掌握各項(xiàng)費(fèi)用所占比重，從而可以比較直觀、具體地看到本企業(yè)安全生產(chǎn)管理中存在的問題。據(jù)此，可以有的放矢地深化安全管理，健全安全健康管理體系，提高安全職能的有效性。
　?。ǘ┯欣诮档凸こ坛杀?，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益
　　通過開展安全成本核算，可以使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)清楚地了解到由于安全事故給企業(yè)造成的損失和為保證安全生產(chǎn)而支付的預(yù)防控制費(fèi)用，并從這些比例關(guān)系中找到本企業(yè)在哪些環(huán)節(jié)上存在著改進(jìn)安全、降低成本的可能性，進(jìn)而使領(lǐng)導(dǎo)和員工明白在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的主攻方向，達(dá)到最大限度地降低損失成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
　　（三）有利于確定預(yù)防成本的最佳水平，提高資源的利用率
　　通過安全成本各項(xiàng)目的分析和綜合平衡，便可確定即能滿足施工安全的要求，又使企業(yè)獲得良好經(jīng)濟(jì)效益的最佳安全管理水平，不僅可提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且還可減少資源的浪費(fèi)，達(dá)到提高社會(huì)效益的目的。
　?。ㄋ模┯欣诎踩?zé)任制的貫徹實(shí)施。
　　通過安全成本核算，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把減少損失成本的責(zé)任劃給有關(guān)部門和責(zé)任人，可克服責(zé)任不清的現(xiàn)象。同時(shí)由于它提供了經(jīng)濟(jì)通用指標(biāo)，使企業(yè)的管理層和從事安全管理的人員能夠在經(jīng)營活動(dòng)中保持清晰而有效的聯(lián)系。
　　
　　三、進(jìn)行安全成本核算及分析的方法
　　
　?。ㄒ唬﹦澐职踩杀卷?xiàng)目，建立三級(jí)會(huì)計(jì)科目核算體系
　　1.預(yù)防控制成本。預(yù)防安全事故的費(fèi)用，包括安全管理費(fèi)、安全培訓(xùn)費(fèi)、安全設(shè)施費(fèi)、安全宣傳費(fèi)、安全獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、安全檢查費(fèi)、安全檢驗(yàn)費(fèi)等。
　　2.內(nèi)部損失故障成本。施工中各項(xiàng)安全措施未能滿足相應(yīng)要求所發(fā)生的費(fèi)用，包括設(shè)施裝置損壞費(fèi)、停工損失費(fèi)、事故分析處理費(fèi)、返工損失費(fèi)、復(fù)檢費(fèi)用等。
　　3.外部損失故障成本。因安全問題導(dǎo)致與外部發(fā)生關(guān)系所支付的費(fèi)用，包括索賠費(fèi)用、訴訟費(fèi)、罰款、維修費(fèi)等。
　　此科目下設(shè)的三級(jí)科目可結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理原則和工程實(shí)際自行決定，盡可能做到簡單、合理、不漏項(xiàng)，以方便執(zhí)行。
　　
　　（二）進(jìn)行科目分類之后，為正確記錄相關(guān)數(shù)據(jù)，需完善原始記錄，設(shè)計(jì)相應(yīng)的報(bào)銷表格和核算表格。其具體格式可根據(jù)不同的目的，結(jié)合會(huì)計(jì)科目確定，由工程項(xiàng)目部和安監(jiān)部門共同審核報(bào)銷并記賬。
　　（三）由公司安監(jiān)部按工程項(xiàng)目和三級(jí)會(huì)計(jì)科目建立安全成本輔助核算臺(tái)賬，專人管理，積累安全成本數(shù)據(jù)，定期編制安全成本報(bào)告，以作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)調(diào)整安全管理政策、相關(guān)部門實(shí)施安全改進(jìn)的憑據(jù)。
　　（四）財(cái)務(wù)部門按季度編制安全成本分析報(bào)告，進(jìn)行安全成本分析。安全成本分析報(bào)告包括安全成本總額控制情況分析、安全成本子目結(jié)構(gòu)性分析、安全成本預(yù)算執(zhí)行情況分析。根據(jù)安全成本的綜合分析情況，提出安全管理改進(jìn)建議。例：某建筑施工單位2006年度完成施工產(chǎn)值3億元，工程成本2.8億元，實(shí)際發(fā)生安全成本總額300萬元，安全成本結(jié)構(gòu)性分析情況如表1。
　　
　　安全成本簡要分析：在取得安全成本數(shù)據(jù)后，應(yīng)對(duì)安全成本的構(gòu)成變化進(jìn)行分析。該單位預(yù)防成本總額占施工產(chǎn)值的0.33%，在發(fā)達(dá)國家要占到總產(chǎn)值的3.3%，預(yù)防性安全投入不足。從安全成本的構(gòu)成來看，預(yù)防成本和損失成本分別占總成本的0.357%和0.714%，顯然預(yù)防成本投入偏低，而且偏重硬投入，忽略了軟投入和人的因素。安全培訓(xùn)費(fèi)、宣傳費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)僅占安全成本總額的4.67%，安全的事后投入即損失成本比較大。由于安全事故給企業(yè)造成直接經(jīng)濟(jì)損失200萬元，企業(yè)處于安全改進(jìn)區(qū)域，工作重點(diǎn)應(yīng)放在加強(qiáng)安全培訓(xùn)、改進(jìn)安全管理措施和加強(qiáng)現(xiàn)場管理、降低事故頻率上。
　　
　　四、進(jìn)行安全成本控制的主要措施
　　
　?。ㄒ唬└鶕?jù)積累的數(shù)據(jù)資料，確定最優(yōu)安全成本，并以此作為安全成本控制的總目標(biāo)，據(jù)此編制安全成本預(yù)算計(jì)劃
　　從圖1可以看到，安全成本線是一條由兩類不同性質(zhì)的成本所決定的凹形曲線，最優(yōu)安全成本既不是在安全水平最高時(shí)，也不是在安全水平最低時(shí)，而是在安全成本的三項(xiàng)內(nèi)容之和最低時(shí)。從理論上講，當(dāng)預(yù)防成本等于損失成本時(shí)，可找到最優(yōu)安全成本。確定最優(yōu)安全成本控制模型的方法有邊際分析法和合理比例法，對(duì)建筑施工企業(yè)來講，采用合理比例法比較實(shí)用。此法是根據(jù)安全成本各子項(xiàng)目之間的比例關(guān)系確定一個(gè)合理的比例，從而找出安全成本的最佳區(qū)域，而不是最優(yōu)安全成本點(diǎn)。因?yàn)檫_(dá)到某一點(diǎn)安全成本不易保持，而使安全成本保持在某一個(gè)范圍內(nèi)還是容易做到的?？陀^上安全成本項(xiàng)目間也存在一個(gè)合理的比例。
　　一般來說，當(dāng)預(yù)防成本占總安全成本的40%~60%時(shí)，損失成本占60%~40%時(shí)，企業(yè)處于安全最佳區(qū)域，預(yù)防性安全投入比較適宜，此時(shí)安全成本總額最低。當(dāng)預(yù)防成本小于40%，損失成本占60%以上時(shí)，企業(yè)處于安全改進(jìn)區(qū)域，此時(shí)安全成本總額比較高，工作重點(diǎn)應(yīng)放在改進(jìn)安全管理措施和加強(qiáng)預(yù)防管理，降低事故發(fā)生頻率上。當(dāng)預(yù)防成本高于60%，損失成本低于40%，時(shí)，企業(yè)處于安全過剩區(qū)域，此時(shí)安全成本總額也比較高，工作重點(diǎn)應(yīng)放在保持鞏固現(xiàn)場危險(xiǎn)源控制的成就和相應(yīng)減少檢查檢驗(yàn)工作量上，適當(dāng)降低其他控制成本的投入。(見圖2)
　　（二）建立健全安全成本管理的組織體系。有了安全成本的控制標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)建立健全安全成本管理的組織體系，以確保安全目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，由于安全工作涉及諸多部門，如安監(jiān)部、機(jī)械部、工程技術(shù)部以及項(xiàng)目部等。因此，必須劃分責(zé)任，歸口控制。將安全成本指標(biāo)分解到各有關(guān)部門和項(xiàng)目部，有關(guān)部門和項(xiàng)目部對(duì)安全成本的三級(jí)科目費(fèi)用進(jìn)行控制，另將此指標(biāo)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核范疇進(jìn)行考核，以保證安全成本經(jīng)常處于“最佳區(qū)域”。
　?。ㄈ?yīng)堅(jiān)持預(yù)防為主的方針，在安全成本控制中為保證安全目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)適當(dāng)?shù)卦龃箢A(yù)防成本在安全成本中的比重，這樣可以減少事故成本的發(fā)生。
　?。ㄋ模┦┕で熬幹浦茉敗⑷娴陌踩┕そM織設(shè)計(jì)，做到各項(xiàng)防護(hù)一次到位，杜絕返工現(xiàn)象發(fā)生。
　　（五）加強(qiáng)過程檢查監(jiān)控，將安全隱患消除在萌芽狀態(tài)，預(yù)防事故發(fā)生。
　?。┩咨剖褂煤捅９馨踩雷o(hù)設(shè)施、裝置和勞保用品，提高其重復(fù)利用率。
　?。ㄆ撸?duì)于分包工程的安全工作要及時(shí)跟進(jìn)，監(jiān)督、檢查到位。分包隊(duì)伍通常為了眼前經(jīng)濟(jì)利益而忽視安全管理，應(yīng)避免因?yàn)榉职?duì)伍的安全措施、現(xiàn)場文明施工跟不上而引發(fā)安全事故，給總承包商帶來經(jīng)濟(jì)損失。
　　（八）按月進(jìn)行安全成本分析，及時(shí)掌握安全成本的構(gòu)成，確保當(dāng)月安全投入處于“最佳區(qū)域”和安全成本總額最低。計(jì)算實(shí)際安全成本脫離預(yù)算計(jì)劃的差異，并對(duì)此分項(xiàng)逐一進(jìn)行分析，尋找原因，以采取相應(yīng)措施加以控制。
　　在施工企業(yè)推行“大財(cái)務(wù)、大成本、大資金”的財(cái)務(wù)政策，是施工企業(yè)面對(duì)激烈的市場競爭，進(jìn)行“集約化經(jīng)營，精細(xì)化管理”的重要方面。財(cái)務(wù)管理工作就要走出賬房，深入施工生產(chǎn)第一線，對(duì)安全、質(zhì)量、進(jìn)度、現(xiàn)場文明施工等全方位算賬。