【摘要】本文從電網(wǎng)企業(yè)全面預(yù)算管理流程的實際情況出發(fā)，分析了目前流程存在的弊端和危害，提出全面預(yù)算管理優(yōu)化流程的具體思路和方法，進一步對新流程的各個環(huán)節(jié)進行了評估，并就新流程的運行提出了三點保證措施。
　　
　　2006年國家電網(wǎng)公司審時度勢、把握機遇、應(yīng)對挑戰(zhàn)、開拓創(chuàng)新，提出了“一強三優(yōu)”現(xiàn)代公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和“三抓一創(chuàng)”的工作思路，圍繞“兩轉(zhuǎn)三化”的總體要求，確定了“十一五”期間財務(wù)工作總體想法和工作重點。為適應(yīng)實現(xiàn)公司發(fā)展方式和電網(wǎng)發(fā)展方式的兩個轉(zhuǎn)變，“十一五”期間財務(wù)工作的總體思路一是提高財務(wù)集團化運作能力；二是提高財務(wù)集約化程度；三是提高財務(wù)精細(xì)化水平。為切實落實全面預(yù)算管理，完善預(yù)算管理機制，積極推進預(yù)算管理由財務(wù)控制向戰(zhàn)略保障轉(zhuǎn)型，由經(jīng)驗管理向標(biāo)準(zhǔn)管理轉(zhuǎn)型，由指標(biāo)考核向綜合評價轉(zhuǎn)型，由目標(biāo)管理向過程管理轉(zhuǎn)型，不斷拓展預(yù)算管理的深度和廣度，有必要努力探索預(yù)算管理的新途徑。這既是提高財務(wù)精細(xì)化水平的內(nèi)在要求，也是財務(wù)精細(xì)化管理的重要內(nèi)容，更是今后一個時期財務(wù)工作的重點。
　　面對新形勢、新任務(wù)、新目標(biāo)、新要求，我們應(yīng)該積極探索新形勢下的新策略、新任務(wù)下的新思維，新目標(biāo)下的新方法，新要求下的新途徑。
　　
　　一、目前電網(wǎng)企業(yè)在預(yù)算管理中實際執(zhí)行的流程
　　
　?。ㄒ唬└骰鶎訂挝灰罁?jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平，社會進步程度和政府制定的發(fā)展目標(biāo)預(yù)測對電力的需求，結(jié)合電網(wǎng)供電能力能滿足的程度，以及要滿足電力供應(yīng)新采取的措施，提出建議項目，編制項目預(yù)算，提出實施該項目的資金需求報送上級管理層；上級管理層分析匯總后，運用專用方法進行資金平衡，提出初步意見呈報決策層；決策層依據(jù)來源于各方面的大量信息，站在全局的高度進行取舍，決定是否實施；預(yù)算批準(zhǔn)后管理層以一定方式下達項目預(yù)算?；鶎訂挝蛔鳛閳?zhí)行層，接到上級批準(zhǔn)的項目預(yù)算后開始組織實施。
　　（二）執(zhí)行層一方面編制外購材料清冊，另一方面編制實施方案報管理層準(zhǔn)備招標(biāo)，利用量大、面廣、技高的優(yōu)勢吸引廠商和提供勞務(wù)商，招標(biāo)完成后受管理層的委托與中標(biāo)者簽署協(xié)議，以明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。
　?。ㄈ呢浳矧炇盏浇M織項目完成，這個過程既是項目質(zhì)量的控制過程，也是與預(yù)算出現(xiàn)差異較大的過程，更是現(xiàn)金流量控制的過程，也是最能體現(xiàn)執(zhí)行層才藝的過程。
　　項目完成投運后，編制項目結(jié)算和決算，與批準(zhǔn)的預(yù)算進行對照求出差異、上報差異、等待預(yù)算調(diào)整的批復(fù)。一般情況下，若批準(zhǔn)的預(yù)算大于決算，執(zhí)行層會想方設(shè)法將節(jié)余資金消化后決算才能完成，或?qū)⒐?jié)約資金虛掛往來進行清算編制。若決算大于預(yù)算，決算還不予編制，等待預(yù)算調(diào)整的批復(fù)，這個時間拖的較長。
　　
　　二、目前預(yù)算管理流程存在的問題
　　
　　（一）流程沒有形成閉環(huán)
　　以上實際執(zhí)行的管理流程從調(diào)研、項目建議、預(yù)算編制上報、預(yù)算的批準(zhǔn)、招標(biāo)、實施到結(jié)算以及與預(yù)算差異的處理等環(huán)節(jié)，是一個開口的運行軌跡，監(jiān)督和預(yù)算調(diào)整這兩個環(huán)節(jié)沒有跟進。制度規(guī)定節(jié)余資金應(yīng)該上繳，不是部分應(yīng)該調(diào)整，但往往被管理層所忽視，帶來的后果是不可低估的。
　?。ǘ┯绊懥藭嬓畔⒌馁|(zhì)量，一定程度上形成了會計信息失真
　　由于流程不閉環(huán)，使得某些項目在財務(wù)決算過程中虛列工程成本，或不應(yīng)該在此項目中列支的歸屬到此項目，形成的資產(chǎn)價值與該項目的歷史成本不符；另一方面超預(yù)算的項目又得不到及時調(diào)整，決算遲遲不能上報，資產(chǎn)入賬時間一推再推，有的基層資產(chǎn)的使用壽命已經(jīng)終結(jié)，資產(chǎn)還在入賬。負(fù)責(zé)任的執(zhí)行層能按規(guī)定時間入賬，但也僅僅是預(yù)算權(quán)估價入賬，影響了會計信息的質(zhì)量，使會計信息在一定程度上失真。
　?。ㄈ┯绊懥似髽I(yè)的資本積累
　　企業(yè)的資本積累來源于兩個方面，一是企業(yè)的稅后利潤，二是企業(yè)的折舊。電網(wǎng)企業(yè)是技術(shù)，資金密集型企業(yè)，同時又是社會公益性質(zhì)的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，資產(chǎn)利潤率、收入利潤率很低，因此稅后利潤額很少，用這些資本來擴大電網(wǎng)規(guī)模是遠遠不夠的。企業(yè)的折舊是通過銷售轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的，相對而言折舊數(shù)額較大，成為企業(yè)設(shè)備更新，擴大規(guī)模，強化電網(wǎng)資金來源的主渠道。如果形成的資產(chǎn)得不到及時入賬，勢必影響固定資產(chǎn)總值，折舊得不到及時提留，影響了企業(yè)的資本積累。
　　（四）提高預(yù)算的科學(xué)性和合理性，杜絕計劃外項目的再度發(fā)生
　　由于體制和機制上的原因，長期以來，執(zhí)行層在上報建設(shè)項目和預(yù)算時，往往把急需解決的問題排序在最后，或者推后上報，使管理層和決策層在批項目和預(yù)算時忽略了應(yīng)該立項而未立的項目，待資金平衡完后，必須解決的項目才報上去，不做不行，做又形成預(yù)算缺口；要么管理層口頭答應(yīng)先做，下年度再列，要么執(zhí)行層就來個先斬后奏。無論哪種情況都會對會計信息的質(zhì)量、資本的積累產(chǎn)生一定的影響，使預(yù)算的剛性大打折扣，因此提高預(yù)算的科學(xué)性和合理性迫在眉睫。
　　
　　
　　三、優(yōu)化全面預(yù)算管理流程，強化精細(xì)化管理
　　
　　“穿不窮、吃不窮，計劃不到受了窮。”這句諺語通俗易懂，直接明了，道出了預(yù)算管理的重要性，折射出預(yù)算管理的精髓和本質(zhì)。流程一詞適應(yīng)于每一項經(jīng)濟事項，而每一件具體的經(jīng)濟事項又有它特定的流程?？茖W(xué)合理的流程既可以提高工作效率，又可以節(jié)約人力、物力、體力，達到事半功倍的效果。我們的工作就是要設(shè)計與每項具體業(yè)務(wù)相匹配的具有科學(xué)、合理的流程，這是一個不斷總結(jié)，不斷探索、不斷完善、不斷推陳出新的長期而賦有哲理的過程。
　　（一）建立更加科學(xué)的全面預(yù)算管理模型
　　1.執(zhí)行層在上報建議項目和預(yù)算后，管理層要針對提出的項目進行實地調(diào)研，同時要了解影響企業(yè)發(fā)展細(xì)節(jié)的情況，取得第一手資料并在此基礎(chǔ)上進行分析匯總，運用專用方法進行資金平衡并提出初步意見呈報決策層。
　　2.決策層依據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合國家宏觀調(diào)控政策及市場情況決定取舍，在決策時首先要考慮企業(yè)發(fā)展中的細(xì)節(jié)（因為這些項目資金需求量較少，而又必須要辦，同時在預(yù)算總量的安排上面要有余度），否則會形成資金缺口。
　　3.執(zhí)行層在執(zhí)行中要嚴(yán)格進行過程控制，遇到類似市場價格變化，隱蔽工程估計不足要及時向管理層報告。報告要詳細(xì)、真實，必要時附音像資料，以供管理層和決策層進行決斷。
　　4.項目實施中管理層的現(xiàn)場監(jiān)督要跟進，諸如審計、監(jiān)理等。在項目實施完成后要及時進行審計，確定其資金開支的合理性和合規(guī)性。
　　5.管理層要依據(jù)執(zhí)行層上報變更的情況和審計結(jié)果及時調(diào)整預(yù)算。任何預(yù)算與實際執(zhí)行都會有偏差，不是多就是少。影響偏差的因素很多，諸如市場、地質(zhì)、社會發(fā)展水平、國家宏觀調(diào)控政策等。而預(yù)算在實施時需要時間，有一個過程，這個過程有長有短，不可能在預(yù)算批準(zhǔn)的時間內(nèi)完成，因此差異的出現(xiàn)是必然的，我們必須以科學(xué)的態(tài)度來認(rèn)可差異，調(diào)整差異。但是由于受到人力、物力和時間空間的限制，這項工作量又很大，因此可以允許決算與預(yù)算差異在規(guī)定的幅度上報決算，同時要說明引起差異的證據(jù)，以使得決算得以正常編制。
　　6.結(jié)算批交既是項目實施終結(jié)的一個標(biāo)志，又是預(yù)算執(zhí)行情況的一個評價。為了滿足社會監(jiān)督的需要，須同時附上預(yù)算調(diào)整的批交，使預(yù)算管理形成一個閉環(huán)，形成從建議預(yù)算開始到預(yù)算調(diào)整批交結(jié)束的一個小循環(huán)。
　　綜上所述，全面預(yù)算管理流程可用簡圖表示，見圖1。
　　（二）全面預(yù)算管理流程模型評價
　　1.流程閉環(huán)后，開口流程狀態(tài)下的弊端從理論上講可以得到有效地約制，節(jié)余資金可及時結(jié)算，不足部分及時得到補充，使得預(yù)算管理步入良性循環(huán)軌道，精細(xì)化管理水平大大提高。
　　2.會計信息質(zhì)量得以提升，會計信息的失真逐步改善。無論是收益性預(yù)算還是資本性預(yù)算，伴隨著全面預(yù)算管理流程的啟動，資產(chǎn)的歷史成本將進一步夯實，入賬時間縮短，入賬率提高，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項與賬務(wù)處理上趨于同步，虛列或不實的現(xiàn)象可以消除。
　　
　　3.企業(yè)的資本積累得以正確、合理的提留。資產(chǎn)實、提留足這是一個常理。固定資產(chǎn)原值及使用狀態(tài)反映真實了，折舊的提留也就能足額到位，用于擴大電網(wǎng)規(guī)模及設(shè)備更新的資金從折舊的角度可以充分供應(yīng)，企業(yè)資本金的效益最大程度上得以發(fā)揮，同時會計制度也能正確貫徹執(zhí)行。
　　4.企業(yè)的經(jīng)濟運行秩序進一步規(guī)范。作為企業(yè)應(yīng)未雨綢繆，也就是說預(yù)算管理是全面的，工作的方向就是要向預(yù)定的方向努力。如果預(yù)算外的項目過多就可能打亂企業(yè)的部署，使經(jīng)濟運行出現(xiàn)偏差。該流程模型較原實際運行流程增加了實地調(diào)研和企業(yè)發(fā)展中細(xì)節(jié)的了解，從根本上解決了經(jīng)濟運行過程中出現(xiàn)大的偏差。
　　5.這個模型在過程上，人力、物力的投放上都較前流程可能要大一些，但它的科學(xué)性和合理性大大加強，可以有效防止因決策失誤而帶來的不必要的損失和浪費，使決策更具有科學(xué)性、合理性，促進精細(xì)化管理水平的進一步提高。
　　
　　四、全面預(yù)算管理流程的保證措施
　　
　　流程就是路線、工序、軌跡。全面預(yù)算管理流程是為全面預(yù)算管理而設(shè)計的科學(xué)、合理的特定流程。為防止流程的停路和出軌，確保流程的正確運行和流轉(zhuǎn)，必須建立一套保證措施來規(guī)范其軌跡。
　?。ㄒ唬┙⑷骖A(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)機制和有序的運行機制
　　企業(yè)管理的核心是財務(wù)管理，而財務(wù)管理的重點是預(yù)算管理，每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都離不開預(yù)算，科學(xué)合理的預(yù)算對提高每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的質(zhì)量和效益都有著重要的作用。因此全面預(yù)算管理是全員的、全方位的、全過程的，建立以經(jīng)理為首的由各部門主要負(fù)責(zé)人參與的領(lǐng)導(dǎo)機制才能保證全面預(yù)算管理的有效實施，才能確保流程的軌跡正確。構(gòu)建各部門、各班組長兼預(yù)算員網(wǎng)絡(luò)體系橫向到邊，縱向到底的運行機制是保證全面預(yù)算管理落實的有效途徑。
　?。ǘ┙⒁恢ё黠L(fēng)正派、業(yè)務(wù)過硬的預(yù)算員隊伍
　　無論辦什么事，都離不開人，人是生產(chǎn)要素中最活躍的，最具潛力的因素。要以人為本，建立一支作風(fēng)正派、業(yè)務(wù)過硬的預(yù)算員隊伍，著力培養(yǎng)復(fù)合型、創(chuàng)新型、技能型人才。要培養(yǎng)一種能在復(fù)雜理財環(huán)境下應(yīng)對復(fù)雜問題能力的人才；培養(yǎng)一種視野開闊、理論扎實、業(yè)務(wù)精通、特長明顯、引領(lǐng)預(yù)算機制創(chuàng)新能力的人才；培養(yǎng)一種具有良好職業(yè)道德和敬業(yè)精神、工作經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)技能扎實，能夠勝任全面預(yù)算管理要求的人才。
　?。ㄈI(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算緊密結(jié)合，互相補充、互相信賴
　　每項預(yù)算要以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，沒有業(yè)務(wù)預(yù)算的純預(yù)算是紙上談兵、空中樓閣，而預(yù)算在業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上可以修正和控制業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算上報后，以此編制財務(wù)預(yù)算，用以引導(dǎo)和控制業(yè)務(wù)預(yù)算，它們是相互補充、相互信賴、互相促進完善，是密不可分的。不能把業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算割舍開來，否則全面預(yù)算管理流程也就成了無軌之圖。