【摘要】CFO是一個(gè)以道德為重的職業(yè)，其職業(yè)道德防線的潰決將會(huì)帶來(lái)災(zāi)難性的后果。加強(qiáng)我國(guó)CFO的職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性原則，社會(huì)利益原則，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則和職業(yè)謹(jǐn)慎原則，建立符合中國(guó)國(guó)情的職業(yè)道德自律機(jī)制勢(shì)在必行。
　　
　　一、我國(guó)CFO職業(yè)道德中存在的問(wèn)題
　　
　　據(jù)有關(guān)資料報(bào)道：“近年來(lái)，華爾街丑聞連連，從安然、世通到世紀(jì)并購(gòu)，都跟虛假財(cái)務(wù)連在一起。一些表面上聲譽(yù)卓著的大公司，竟把做假賬當(dāng)成了掘財(cái)之道。”在這些丑聞中，這些公司的CFO們絕對(duì)難逃罪責(zé)。安然的CFO安德魯·法斯托被指控78項(xiàng)罪名，正式被起訴；世通的CFO在公司破產(chǎn)前被解雇……這一系列事件的發(fā)生，不能不引起人們對(duì)誠(chéng)信和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的高度重視。
　　我國(guó)的CFO制度是從國(guó)外引進(jìn)的。國(guó)際上如歐美國(guó)家的“CFO病”無(wú)不影響我國(guó)。近年來(lái)，相繼曝出的銀廣廈、麥科特、ST黎明與中天勤、華鵬、華倫等會(huì)計(jì)造假事件，CFO們都有不可推卸的責(zé)任。這些頻頻出現(xiàn)的事件中，給中小投資者造成重大損失。雖然國(guó)家有關(guān)部門(mén)三令五申，仍然難以扼制財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生。為此，筆者研究我國(guó)的CFO制度以及各上市公司暴露出的問(wèn)題以后認(rèn)為：我國(guó)CFO職業(yè)道德中存在如下問(wèn)題：
　?。ㄒ唬┯捎谟胸?zé)無(wú)權(quán)而喪失獨(dú)立性，受制于強(qiáng)勢(shì)CEO。在我國(guó)，一直以來(lái)實(shí)行總會(huì)計(jì)師制度，而總會(huì)計(jì)師是受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人CEO統(tǒng)治之下的“賬房先生”，而不是戰(zhàn)略合伙人。因此，無(wú)原則地順從CEO的意志，甚至為了取悅CEO而做假賬。一旦被查處，CFO的責(zé)任不可避免。
　?。ǘ榱俗约旱膫€(gè)人職位和既得利益，樂(lè)意與CEO同流合污做假賬。CFO對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)了如指掌，最有發(fā)言權(quán)。但是，當(dāng)CFO堅(jiān)持如實(shí)做賬時(shí)，往往會(huì)和CEO以及CFO本人的既得利益發(fā)生沖突，這就是使CFO陷入了兩難境地，要么堅(jiān)持做假賬，保持自己和CEO及一班人的既得利益，要么堅(jiān)持誠(chéng)信原則，可能會(huì)失去既得的經(jīng)濟(jì)利益和職位。為此，CFO只好選擇了前者。
　?。ㄈ┯捎贑FO專業(yè)能力有限，難以勝任參與公司戰(zhàn)略決策、負(fù)責(zé)公司融資、主持公司上市等項(xiàng)重任，因此造成企業(yè)決策失誤、誠(chéng)信貶值，為了短期利益失去長(zhǎng)遠(yuǎn)利益等現(xiàn)象的產(chǎn)生。
　　
　　二、如何搞好CFO的職業(yè)道德建設(shè)
　　
　　CFO作為企業(yè)高層的財(cái)務(wù)監(jiān)督及決策人員，必然要求有較高的專業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)，CFO的職業(yè)經(jīng)理人性質(zhì)及其在公司治理結(jié)構(gòu)和公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)中的地位和作用，決定了其職業(yè)道德的特殊內(nèi)涵。CFO應(yīng)該無(wú)條件地忠于資本運(yùn)作的規(guī)律和原則，不僅對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，而且要延伸至對(duì)公司所有利益關(guān)聯(lián)方、直至社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。因此，CFO的職業(yè)道德要高于普通會(huì)計(jì)人員，要體現(xiàn)“公眾利益第一”和“社會(huì)責(zé)任優(yōu)先”的從業(yè)原則。這是CFO職業(yè)道德規(guī)范的基本特色。因此，筆者對(duì)搞好CFO的職業(yè)道德建設(shè)提出以下設(shè)想：
　?。ㄒ唬〤FO職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)該堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則
　　CFO職業(yè)道德的基本原則，是CFO在履行職責(zé)的活動(dòng)范圍內(nèi)，調(diào)整和處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系的根本準(zhǔn)則，具體包括獨(dú)立性原則、社會(huì)利益原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則和職業(yè)謹(jǐn)慎原則。這些原則是CFO在職業(yè)過(guò)程中必須監(jiān)守的道德底線。這個(gè)問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)：
　　1.獨(dú)立性原則。這是確保CFO制度可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)根本原則。堅(jiān)持這個(gè)原則，需要做到以下三個(gè)方面：
　　第一，人事隸屬關(guān)系上的獨(dú)立性。CFO應(yīng)該向發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家那樣，由股東委派或董事會(huì)聘任，在人事關(guān)系上，獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之外，總經(jīng)理、廠長(zhǎng)等內(nèi)部管理人員無(wú)權(quán)對(duì)CFO進(jìn)行任免，也不允許兼任CFO一職。
　　第二，經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的獨(dú)立性。CFO由股東或董事會(huì)支付薪酬，不允許以任何形式從公司獲取公司利益，也不能兼職公司管理層的其他職務(wù)。
　　第三，責(zé)任與權(quán)利獨(dú)立，CFO具有獨(dú)立的理財(cái)權(quán)利和責(zé)任，在財(cái)務(wù)管理上是獨(dú)立行使這些權(quán)利和責(zé)任的，其職權(quán)不與總經(jīng)理相重疊。
　　2.社會(huì)利益原則。這是CFO調(diào)節(jié)和處理職業(yè)關(guān)系的根本原則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是眾多相關(guān)者組成的利益集合體，從企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化出發(fā)，包括國(guó)家在內(nèi)的投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公共利益的總稱，統(tǒng)稱為社會(huì)利益。CFO在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理決策時(shí)，必須保護(hù)社會(huì)利益，必須把社會(huì)利益和單位利益、個(gè)人利益有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，統(tǒng)籌兼顧，使企業(yè)的資金發(fā)揮更大的效率。
　　3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則。這是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、不做假賬的基本原則。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量由諸多標(biāo)準(zhǔn)組成，而會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、公開(kāi)透明是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心。CFO的職業(yè)活動(dòng)就是通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)督會(huì)計(jì)人員提供相關(guān)和可靠的會(huì)計(jì)信息，以便為各相關(guān)利益集團(tuán)服務(wù)。保證財(cái)會(huì)信息質(zhì)量，CFO應(yīng)該從提高信息的透明度入手，不斷追求會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，不斷調(diào)整和糾正影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的種種錯(cuò)誤行為，是CFO維系和保證會(huì)計(jì)公允性的核心原則。
　　4.職業(yè)謹(jǐn)慎原則。這是指對(duì)CFO在覆行職責(zé)過(guò)程中，應(yīng)該具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)精神和保持慎重的態(tài)度。由于CFO的職業(yè)活動(dòng)性質(zhì)，決定了CFO隨時(shí)面臨著各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須勇敢面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，并能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出合理的估計(jì)，充分發(fā)揮理財(cái)人員的專業(yè)才能，進(jìn)行正確的職業(yè)判斷和審視，始終堅(jiān)持職業(yè)謹(jǐn)慎原則，決不作無(wú)謂的冒險(xiǎn)決策。
　?。ǘ〤FO的職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)該建立道德自律機(jī)制
　　職業(yè)道德自律機(jī)制，是指CFO在職業(yè)活動(dòng)中，在履行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理義務(wù)的過(guò)程中形成的財(cái)會(huì)職業(yè)道德意識(shí)。這種自律機(jī)制體現(xiàn)在履行CFO職業(yè)中的一種強(qiáng)烈的職業(yè)道德責(zé)任感，又是CFO職業(yè)群體依據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的能力。CFO必須首先有自律，然后才能他律。如果不能自律，將外在約束轉(zhuǎn)化為內(nèi)在約束，CFO的職業(yè)道德則無(wú)從談起。而建立CFO的道德自律機(jī)制，主要應(yīng)從以下方面做起：
　　1.樹(shù)立以職業(yè)道德、社會(huì)責(zé)任為內(nèi)容的共同價(jià)值觀，并以此為核心逐步形成CFO職業(yè)的潛規(guī)則，或者說(shuō)是形成一種文化氛圍，為CFO的職業(yè)道德?tīng)I(yíng)造出良好的社會(huì)氛圍。廉政之風(fēng)是CFO效仿的榜樣，因此必須首先從廉政做起。
　　2.建立CFO行業(yè)協(xié)會(huì)。制定出職業(yè)行為規(guī)范和道德榜樣，定期對(duì)會(huì)員進(jìn)行職業(yè)道德方面的培訓(xùn)和教育，并使之制度化。
　　3.根據(jù)中國(guó)的實(shí)際情況，制定出CFO守則，將CFO的敬業(yè)守信等內(nèi)容制定在守則之內(nèi)，使其接受國(guó)家及社會(huì)公眾的監(jiān)督。凡在年度內(nèi)受到人們向行業(yè)協(xié)會(huì)或法律部門(mén)舉報(bào)的CFO，必須立案調(diào)查，確有違規(guī)行為的根據(jù)違規(guī)行為輕重，提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)撤銷其職務(wù)或追究其法律責(zé)任。
　　4.加大CFO的違規(guī)成本，一旦發(fā)現(xiàn)有違規(guī)行為，即使沒(méi)有觸犯法律責(zé)任，也要取消會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)的職業(yè)資格十年。
　　5.加大立法力度，由財(cái)政部門(mén)發(fā)布CFO職業(yè)法，以立法的形式把CFO的權(quán)利和責(zé)任制定下來(lái)，并且要把權(quán)利和責(zé)任與薪酬相掛鉤，制定出CFO的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)提高CFO的社會(huì)地位，使CFO成為受人尊敬的遵紀(jì)守法的職業(yè)。
　　社會(huì)輿論和CFO自身的職業(yè)道德水平是相互影響的，對(duì)于職業(yè)道德高尚、敬業(yè)誠(chéng)信的CFO給與獎(jiǎng)勵(lì)，通過(guò)新聞媒體大力表彰，也是提高我國(guó)CFO職業(yè)道德的好辦法。
　　綜上所述，對(duì)CFO的職業(yè)道德要求不等同于普通會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該作為一個(gè)專門(mén)的課題進(jìn)行研究。CFO的職業(yè)道德建設(shè)，關(guān)系到我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，應(yīng)引起全社會(huì)的高度關(guān)注。筆者在此僅作了一些研究和探討，希望能引起業(yè)界人士更多的關(guān)注?！?br/>