【摘要】新會計準則的施行，已對上市公司的利潤操縱行為產(chǎn)生了較大影響。公允價值計量屬性的引入增加了企業(yè)管理當局會計處理的自由度，有可能會成為部分上市公司操縱利潤的工具；新會計準則在存貨計價、減值準備沖回等方面的限制性規(guī)定，使上市公司利用這些會計項目操縱利潤加大了難度。
　　
　　新會計準則在上市公司施行，該準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同。新準則的施行，對上市公司的利潤操縱行為產(chǎn)生了較大影響。現(xiàn)從以下六個方面進行分析。
　　
　　一、公允價值計量屬性的引入
　　
　　新企業(yè)會計準則中，多處提到應用公允價值計量。所謂公允價值就是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。公允價值的計量，主要用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的計量等。公允價值計量屬性的引入，增加了企業(yè)管理當局會計處理的自由度，為上市公司利潤操縱提供了空間。
　　
　　二、財務會計確認原則發(fā)生變化
　　
　　原準則關(guān)注利潤表，主要體現(xiàn)利潤觀；新準則更關(guān)注資產(chǎn)負債表，主要體現(xiàn)資產(chǎn)觀。原準則中規(guī)定，財務會計確認與計量的原則中必須符合配比原則，即收入必須與實現(xiàn)收入所發(fā)生的費用成本相互配合。強調(diào)因果關(guān)系的配比、空間上的配比和期間上的配比。新準則則取消了配比原則，取消了待攤費用和預提費用科目，規(guī)定原先在待攤費用和預提費用核算的一些費用待實際發(fā)生時確認為發(fā)生當期的費用。此項變化可能使一些大修費用較多的上市公司利潤不均衡。
　　
　　三、取消長期資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回
　　
　　原準則規(guī)定，前期已確認的資產(chǎn)減值損失，如果在以后會計期間恢復的，按照恢復的金額在不超過已確認的減值損失金額范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。該規(guī)定給大公司利潤操縱留下了空間，因為資產(chǎn)減值的條件并非硬性規(guī)定，部分公司在利潤高時提取大量的減值準備，利潤低時將其沖回，從而調(diào)節(jié)利潤。由于部分單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期性資產(chǎn)比重較大，判斷其是否減值非常困難，通過提取固定資產(chǎn)減值準備調(diào)節(jié)利潤也更容易一些。實際上固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期性資產(chǎn)發(fā)生減值后，價值回升的可能性較小，通常屬于永久性減值；另外，從會計信息謹慎性要求考慮，資產(chǎn)減值準則規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期性資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計提的資產(chǎn)減值準備，只有在資產(chǎn)處置、出售、對外投資以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務重組中抵償債務時才可以轉(zhuǎn)出，從而避免了確認資產(chǎn)增值和操縱利潤。
　　
　　四、取消了存貨計價的后進先出法
　　
　　原準則規(guī)定，確定存貨發(fā)出成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和后進先出法等。新準則中取消了存貨計價方法中的后進先出法。
　　存貨的后進先出法就是假定后收到的存貨先發(fā)出或后收到的存貨先耗用，根據(jù)這種假定的存貨實物流轉(zhuǎn)次序，對發(fā)出存貨和月末存貨進行計價的方法。當后購入的存貨價格較高時，采用后進先出法，存貨的成本較高，當后購入的存貨價格較低時，導致公司利潤增加。公司可以通過各種理由，變更存貨計價方法，達到調(diào)節(jié)利潤的目的。這種存貨出庫方法也不能真實地反映存貨的實際流轉(zhuǎn)。新的存貨準則取消了后進先出法，不僅便于真實地反映存貨的實際流轉(zhuǎn)，同時也有效地遏制了公司通過變更存貨計價方式人為調(diào)節(jié)利潤。
　　
　　五、借款費用資本化金額不同
　　
　　原準則規(guī)定：（一）借款費用允許資本化的資產(chǎn)僅限于固定資產(chǎn)；（二）資本化利息費用的金額必須為與購建固定資產(chǎn)支出相掛鉤的部分，必須為已經(jīng)使用的專門借款的利息費用；（三）資本化的利息必須是為購建固定資產(chǎn)而取得的專門借款，對于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，不允許利息資本化。新準則擴大了借款費用資本化的金額，新準則規(guī)定：（一）借款費用允許資本化的資產(chǎn)包括需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)才能達到預定使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的存貨等；（二）資本化利息費用為全部專門借款利息，而不論其是否使用；（三）對于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，占用的一般借款利息允許資本化。此項規(guī)定使一些使用一般借款進行房地產(chǎn)投資的房地產(chǎn)公司，一些生產(chǎn)周期較長的輪船、飛機等生產(chǎn)企業(yè)的利息能夠資本化，從而提高利潤。
　　
　　六、棄置費用的引入
　　
　　新準則引入了棄置費用觀念。棄置費用通常是反映根據(jù)國家法律、行政法規(guī)、國際公約、企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出。固定資產(chǎn)準則規(guī)定，對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確認其初始入賬成本時，還應考慮棄置費用。將棄置費用計入固定資產(chǎn)價值在以后年度攤銷，增加了每年的折舊成本，減少了利潤。
　　綜上所述，新《企業(yè)會計準則》通過一些限制性規(guī)定更進一步規(guī)范了上市公司的財務核算，但公允價值的引入，卻為會計人員和管理人員的主觀判斷提供了空間，在運用公允價值計量時，必須適度、謹慎?！?br/>