【摘要】稅收與政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)息息相關(guān)，所得稅在這一點(diǎn)上表現(xiàn)得尤為強(qiáng)烈。本文結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)其在改革中存在的缺憾作了分析，并結(jié)合世界各國(guó)個(gè)人所得稅改革進(jìn)程提出了改進(jìn)建議。
　　
　　一、我國(guó)個(gè)人所得稅立法沿革
　　
　　改革開放以來，我國(guó)政府對(duì)個(gè)人所得稅立法十分重視，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法是目前為止為數(shù)不多的由全國(guó)人大所制定的幾部稅收法律之一。
　　1980年9月1日，為了適應(yīng)對(duì)內(nèi)搞活、對(duì)外開放的政策，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，我國(guó)個(gè)人所得稅制度自此正式建立。次年，個(gè)人所得稅以減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)800元正式開征。當(dāng)時(shí)納稅的大多是外籍員工，800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從此25年沒有改變。
　　1986年1月7日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，將城鄉(xiāng)個(gè)體戶也劃入了個(gè)人所得稅納稅人行列。
　　同年9月，針對(duì)國(guó)內(nèi)個(gè)人收入發(fā)生很大變化的情況，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對(duì)本國(guó)公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。
　　上述三項(xiàng)個(gè)人所得稅收法律、法規(guī)的頒布和實(shí)施，對(duì)于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平、增加國(guó)家財(cái)政收入、促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流起到了積極作用，但也暴露出一些問題。主要是按內(nèi)外個(gè)人分設(shè)兩套稅制、稅政執(zhí)行不統(tǒng)一、稅負(fù)不夠合理。
　　為了統(tǒng)一稅政、公平稅負(fù)、規(guī)范稅制，1993年10月31日，第八屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過了《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》的修正案，規(guī)定不分內(nèi)外，所有中國(guó)居民和有來源于中國(guó)所得的非中國(guó)居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。
　　1999年8月30日，第九屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第11次會(huì)議通過了《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》，對(duì)原《個(gè)人所得稅法》第四條第二款“儲(chǔ)蓄存款利息免征個(gè)人所得稅”進(jìn)行修改，從而開征了個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。
　　為適應(yīng)改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀及個(gè)人所得稅納稅人收入現(xiàn)狀，2005年10月27日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議通過《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》?！稕Q定》將個(gè)人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)定為一千六百元，同時(shí)規(guī)定個(gè)人自行納稅申報(bào)事宜。
　　同年12月19日，國(guó)務(wù)院公布《關(guān)于修改（中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例）的決定》，對(duì)《個(gè)人所得稅法》做了進(jìn)一步解釋和說明。
　　
　　二、我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理的現(xiàn)狀及差距
　　
　?。ㄒ唬┕竦募{稅意識(shí)普遍淡薄
　　納稅人納稅的積極性和自覺性是個(gè)人所得稅征收工作順利進(jìn)行的前提和基礎(chǔ)。我國(guó)憲法第16條明確規(guī)定：“中華人民共國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。”政府是靠納稅人納稅來維護(hù)國(guó)家機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)的。任何一個(gè)國(guó)家和制度，都不可能存在只盡義務(wù)而不享受權(quán)利的無權(quán)公民，也沒有只享受權(quán)利而不盡義務(wù)的特殊公民。
　　由于歷史原因和當(dāng)前體制轉(zhuǎn)換階段的特殊環(huán)境，造成我國(guó)公民法制觀念和納稅意識(shí)的普遍淡薄。在我國(guó)公民中，真正了解個(gè)人所得稅的人微乎其微，對(duì)為什么要納稅、要納多少稅、如何納稅，自己享有哪些權(quán)利、應(yīng)盡哪些義務(wù)、對(duì)偷逃稅行為的處理等一系列具體而實(shí)際的問題更是知之甚少。中國(guó)社會(huì)調(diào)查事務(wù)所曾在北京、上海、重慶、廣州、武漢、哈爾濱、大連、青島等9個(gè)城市中進(jìn)行問卷調(diào)查，共發(fā)出問卷3000份，收回2817份。調(diào)查結(jié)果顯示，我國(guó)居民總體納稅意識(shí)比較差，對(duì)稅收認(rèn)識(shí)模糊。在問到”您或您的家人領(lǐng)取工資或工資外的收入時(shí)，是否會(huì)想到納稅”，只有12.6%的人回答“每次都想到過”，回答“從來都沒想到過”的占36.8%，50.6%的人回答“收入超過界線時(shí)才想過”。這表明我國(guó)市民納稅意識(shí)比較淡薄。但只要宣傳到位，稅賦公平，政策深入人心，個(gè)人所得稅將會(huì)有另一番景象：個(gè)人所得稅有了較為寬廣深厚的稅源基礎(chǔ)，越來越多的人將步入個(gè)人所得稅的納稅行列。
　?。ǘ﹤€(gè)人所得稅征管法律支撐體系不健全
　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)使個(gè)人收入渠道大大增加，個(gè)人所得更加多元化、隱蔽化。而現(xiàn)行個(gè)人所得稅制實(shí)行分項(xiàng)收入計(jì)稅、分項(xiàng)扣除費(fèi)用的征收管理方法，納稅人的許多收入難以納入征稅范圍，各種避稅行為較為嚴(yán)重。
　　由于國(guó)家目前尚無健全、配套、可操作的個(gè)人收入申報(bào)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，國(guó)家對(duì)個(gè)人除工資以外的其他各項(xiàng)收入基本上處于失控狀態(tài)。在短期內(nèi)稅務(wù)部門還無法掌握個(gè)人收入并據(jù)法征稅（只能就其利息征稅）。由于對(duì)現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)，也給征收工作帶來難度。另外，個(gè)體工商戶賬務(wù)體系不健全或根本不建賬，甚至有些單位用不正當(dāng)手段隱蔽某些人的收入，都是稅務(wù)部門很難獲得個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)的準(zhǔn)確信息，再加上個(gè)人所得稅面廣，稅源零星分散，而且變化多而快，工作量巨大，征管手段落后，從而影響了個(gè)人所得稅的征收，導(dǎo)致稅收大量流失。歸根到底，還是我國(guó)的法制不健全。
　　依法治稅的社會(huì)、法律支撐體系殘缺，形成了偷、逃稅的法律漏洞。怎樣才能掌握居民個(gè)人真實(shí)的收入來源?征收個(gè)人所得稅是一項(xiàng)法制性和政策性很強(qiáng)的工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)既不能按照某人衣、食、住、行的檔次，更不能依據(jù)道聽途說的信息來決定是否征稅。相反，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須根據(jù)其掌握的真實(shí)、可靠的個(gè)人收入來源情況，依法行使征稅職權(quán)。
　?。ㄈ﹤€(gè)人所得稅征管制度不健全
　　具體表現(xiàn)為：一是代扣代繳制度未能得到嚴(yán)格執(zhí)行，代扣代繳義務(wù)的法律責(zé)任不明確，許多單位不愿意履行代扣代繳的義務(wù)，難以對(duì)職工各種所得項(xiàng)目實(shí)行源泉控制。二是自行申報(bào)制度缺乏應(yīng)有的配套措施，稅收稽查手段不健全。目前，流通中大量使用現(xiàn)金，銀行存款雖然實(shí)行了“存款實(shí)名制”，但沒有建立其個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度。因此，稅務(wù)部門無法對(duì)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況獲得準(zhǔn)確信息。三是個(gè)體工商戶賬務(wù)不健全，有些根本沒有建賬，目前地方采用的附征率法和定額定率法具有很大的隨意性。四是稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏現(xiàn)代征稅手段，征稅成本較高、效率較低，而且缺乏有效的執(zhí)法、稽查手段，對(duì)偷漏稅行為懲處不力。
　　稅務(wù)人員自身素質(zhì)不高也是不容忽視的原因。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)官員必須是由稅務(wù)學(xué)院畢業(yè)再到法律學(xué)院學(xué)習(xí)兩年法律知識(shí)、具備計(jì)算機(jī)等級(jí)證，然后參加全國(guó)公務(wù)員統(tǒng)考，各項(xiàng)考核通過后方能成為正式稅務(wù)官員。相比之下，我國(guó)的稅務(wù)干部有從軍轉(zhuǎn)干部，有上世紀(jì)九十年代從社會(huì)上招收的高中畢業(yè)生以及素質(zhì)有限的稅務(wù)干部的子女，而科班出身的專業(yè)人才卻很少?？陀^地講，我國(guó)稅務(wù)人才的選擇和使用與西方發(fā)達(dá)國(guó)家有很大差距。雖然當(dāng)前稅務(wù)干部經(jīng)過各種培訓(xùn)和自身努力，已經(jīng)適應(yīng)工作，但不可否認(rèn)，仍有些人不能勝任工作，業(yè)務(wù)素質(zhì)差，不懂稅法和財(cái)會(huì)知識(shí)，個(gè)別人員甚至思想素質(zhì)也差，相比之下稅款的流失也就“自然”了，這也是個(gè)人所得稅征收工作中一個(gè)不容忽視的問題。
　　
　　三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的建議
　　
　　（一）科學(xué)對(duì)個(gè)人所得稅定位
　　根據(jù)我國(guó)國(guó)情，我國(guó)個(gè)人所得稅在較長(zhǎng)時(shí)期應(yīng)該定位為“調(diào)節(jié)、收入兼顧型”。因?yàn)槲覈?guó)處于社會(huì)主義初級(jí)階段，地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，少數(shù)發(fā)達(dá)城市和個(gè)別城鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平已日漸接近西方發(fā)達(dá)國(guó)家，而多數(shù)地方和多數(shù)群眾收入水平仍較低，而且分配拉大的趨勢(shì)仍在發(fā)展，必須充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能作用，加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度，以維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。但是，我國(guó)個(gè)人所得稅的定位，也不能只考慮調(diào)節(jié)分配的功能作用，而不重視組織收入功能作用的發(fā)揮。國(guó)外有的國(guó)家征收的個(gè)人所得稅要占稅收總收入的20%-30%，甚至40%以上。我國(guó)個(gè)人所得稅稅源潛力也很大，是具有很大發(fā)展前途的稅種。因此，應(yīng)定位為“調(diào)節(jié)、收入兼顧型”。
　?。ǘ┮m當(dāng)擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征稅范圍
　　現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收范圍是采取列舉項(xiàng)目征稅的辦法，沒有列舉的收入不征稅?，F(xiàn)在各種收入來源很多，名稱又五花八門，執(zhí)行中很難對(duì)號(hào)入座，造成稅收流失。針對(duì)上述存在的問題，為了貫徹公平稅負(fù)的原則，積極拓寬稅基，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征稅范圍，建議采取反列舉的辦法，即對(duì)規(guī)定的免稅項(xiàng)目外一切收入都應(yīng)納入課稅范圍。對(duì)免稅項(xiàng)目，也要從嚴(yán)壓縮，以加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度，減少稅收流失。
　?。ㄈ┱{(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)
　　稅率模式的選擇，不僅直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且關(guān)系到政府的一些政策目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)。因此，應(yīng)根據(jù)全球個(gè)人所得稅改革的基本趨向和當(dāng)前我國(guó)收入分配的現(xiàn)狀，結(jié)合稅收模式的改革，科學(xué)地設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅率：
　　1.在總體上實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率并行，以超額累進(jìn)稅率為主的稅率結(jié)構(gòu)。具體而言，對(duì)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行累進(jìn)稅率；對(duì)非勞動(dòng)所得實(shí)行比例稅率。
　　2.對(duì)適用超額累進(jìn)稅率的所得是統(tǒng)一規(guī)定一套稅率還是分別制定多套
　　不同稅率，取決于政策的取向。如果對(duì)勤勞所得和非勤勞所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待政策，則可以設(shè)計(jì)兩套超額累進(jìn)稅率。
　　3.減少稅率檔次，降低最高邊際稅率。為緩和調(diào)節(jié)力度和刺激國(guó)民的納稅積極性，個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率檔次可以減少至3-5檔，最高邊際稅率可以降為30%-35%。具體而言，如果對(duì)勤勞所得和非勤勞所得仍分設(shè)兩套超額累進(jìn)稅率，則勤勞所得可考慮從原有的9個(gè)累進(jìn)級(jí)距檔次減為3個(gè)，稅率調(diào)整為5%，15%和25%，非勤勞所得仍可維持5個(gè)累進(jìn)級(jí)距檔次不變；如果對(duì)勤勞所得和非勤勞所得統(tǒng)一設(shè)立一套超額累進(jìn)稅率，則可考慮規(guī)定5個(gè)累進(jìn)級(jí)距檔次，稅率合并為5%，10%， 20%，30%，35%，以均衡調(diào)節(jié)不同所得人群的收入水平。至于對(duì)實(shí)行比例稅率形式的所得，仍可適用20%的稅率不變。
　?。ㄋ模┙⒈Ｗo(hù)社會(huì)弱勢(shì)群體的負(fù)所得稅制度
　　負(fù)所得稅是政府向高收入家庭收稅并給低收入家庭轉(zhuǎn)移支付的稅制，是高收入家庭“支付”的一種“負(fù)稅”。西方國(guó)家在加強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)的同時(shí)，還提出了負(fù)所得稅理論，并開始應(yīng)用于實(shí)際。所謂“負(fù)所得稅”是以政府向個(gè)人支付所得稅來代替社會(huì)福利補(bǔ)助的一種形式，目的是為了既要補(bǔ)助低收入者，又要保全效率?！?br/>