【摘要】本文通過對我國企業(yè)會計費用要素與美國及國際會計準(zhǔn)則委員會規(guī)定的費用要素概念異同的比較，分析了我國費用要素概念的演變及特點，提出了在新準(zhǔn)則體系下存在具體準(zhǔn)則與基本準(zhǔn)則關(guān)于費用的概念使用不統(tǒng)一的問題及對其改進(jìn)的建議。
　　
　　我國新出臺的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個組成部分，基本實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。我國會計準(zhǔn)則體系中費用的概念，在借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上進(jìn)行了創(chuàng)新，但部分具體準(zhǔn)則在對費用概念的使用上與基本準(zhǔn)則中費用的概念不一致，需要進(jìn)一步規(guī)范。
　　
　　一、中外費用要素概念比較
　　
　?。ㄒ唬〧ASB的費用概念
　　美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在1985年12月發(fā)表的第6號財務(wù)會計概念公告中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。其中，費用是指由于在一個會計期間從事銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營活動而流出或耗用的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)。
　?。ǘ㊣ASC的費用概念
　　國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）在1989年發(fā)布的“關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架”中，將會計要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收入和費用等5個，其中費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益減少，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或者發(fā)生負(fù)債而引起的權(quán)益減少，但不包括與對所有者分配有關(guān)的權(quán)益減少。
　?。ㄈ┪覈馁M用概念
　　1.《企業(yè)會計制度》中的費用概念。我國2001年開始實施的《企業(yè)會計制度》第九十九條規(guī)定：“費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費?！?br/>　　2.新會計準(zhǔn)則中的費用概念。財政部在2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十三條規(guī)定：“費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。”
　?。ㄋ模┵M用概念比較
　　1.FASB和我國均采用狹義的費用概念。FASB使用的是狹義概念的“費用”要素，費用僅指正常經(jīng)營費用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計制會計原則，強調(diào)費用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費用責(zé)任的合理歸屬。FASB強調(diào)產(chǎn)生費用交易的重要性，認(rèn)為能列入費用要素的是指企業(yè)持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)發(fā)生的費用。我國費用要素采用的是狹義概念，在新會計準(zhǔn)則中，將費用限定在指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的支出范圍內(nèi)。而IASC則采用了廣義的費用要素概念，既包括企業(yè)日?；顒影l(fā)生的費用，也包括非正常損失，并且，由于損失是指“經(jīng)濟利益之減少”、“和其他費用在性質(zhì)上沒有差別”，因而也不把損失視作獨立的會計要素。
　　2.對于發(fā)生的與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出（我國通常記入營業(yè)外支出），F(xiàn)ASB、IASC和我國的處理有明顯差別。 FASC單獨設(shè)立了“損失”要素，我國直接納入單獨的“利潤”要素，IASC卻將其作為“費用”要素的內(nèi)容，國際會計準(zhǔn)則不設(shè)“利潤”要素，而我國在《財務(wù)會計報表列報》中列明利潤要素，并受到國際認(rèn)可。
　　3.我國的費用概念從外延上來說，等于IASC的費用減去直接記入當(dāng)期利潤的損失。我國把企業(yè)的經(jīng)濟活動明顯區(qū)分日?；顒优c非日常活動，日?；顒又邪l(fā)生的，符合費用概念的，作為費用；非日常活動發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生減少，與向所有者分配利潤無關(guān)的，作為損失，嚴(yán)格定義了費用和損失的概念。通過區(qū)分日?；顒优c非日?；顒影l(fā)生金額大小的比較，更能反映出企業(yè)管理的水平與質(zhì)量。
　　4.新準(zhǔn)則下的費用概念與《企業(yè)會計制度》規(guī)定的費用概念相比，新準(zhǔn)則對費用概念進(jìn)行了創(chuàng)新，比較符合國際慣例。
　　
　　二、我國費用要素概念的特點
　　
　?。ㄒ唬┵M用要素外延創(chuàng)新
　　在《企業(yè)會計制度》中費用包括兩部分內(nèi)容，一是計入成本的費用（直接材料、直接人工、制造費用），二是計入損益的費用（營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用）。新會計準(zhǔn)則中費用概念外延擴大了，一部分是對象化的費用，形成產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等，在銷售實現(xiàn)時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益；另一部分是期間化費用，除了管理費用、財務(wù)費用、銷售費用等三大期間費用外，還包括營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、所得稅費用等。
　?。ǘ┩怀鲑M用發(fā)生的結(jié)果
　　新準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第三十四條規(guī)定：“費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)?！痹撘?guī)定強調(diào)，費用確認(rèn)的條件有以下幾個：一是經(jīng)濟利益“很可能”流出企業(yè)，“很可能”對應(yīng)的概率區(qū)間為大于50%但小于或等于95%，如果經(jīng)濟利益預(yù)計流出的概率小于50%，即在“可能”或“極小可能”的情況下，就不能確認(rèn)費用；二是經(jīng)濟利益流出導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，如果經(jīng)濟利益流出而沒有導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，就不能確認(rèn)費用；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。如果流出額不能可靠計量，就不能確認(rèn)費用。新準(zhǔn)則的費用概念，強調(diào)了費用發(fā)生的結(jié)果，以防止企業(yè)隨意多計費用，避免企業(yè)利潤被任意操縱。
　　
　　三、我國費用概念使用中存在的問題及改進(jìn)建議
　　
　　基本準(zhǔn)則規(guī)定了每個會計要素的本質(zhì)特征，可以說是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，對具體準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，因此，具體準(zhǔn)則涉及的概念、科目名稱等應(yīng)同基本準(zhǔn)則相一致。但新會計準(zhǔn)則體系可能是受習(xí)慣用法的影響，其費用概念的界定和使用存在不統(tǒng)一現(xiàn)象，亟需規(guī)范，比如：資產(chǎn)減值損失、借款費用、未確認(rèn)融資費用等。
　　（一）“資產(chǎn)減值損失”科目使用不規(guī)范。資產(chǎn)發(fā)生減值，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失，只要滿足資產(chǎn)減值的認(rèn)定條件，就可以按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定資產(chǎn)減值損失，記入“資產(chǎn)減值損失”科目。依據(jù)費用與損失概念，可以判斷“資產(chǎn)減值損失”是企業(yè)的費用，既然是費用，為了保持基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則使用口徑的一致性，在確定科目名稱時，應(yīng)記為“資產(chǎn)減值費用”科目比較合適。
　?。ǘ敖杩钯M用”名稱使用不規(guī)范?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。也就是說，對借款費用處理，符合資本化條件的，予以資本化，不符合條件的，予以費用化。由此可見，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》中“借款費用”名稱使用不恰當(dāng)，建議將“借款費用”改為“借款支出”。
　?。ㄈ拔创_認(rèn)融資費用”科目使用不規(guī)范?！拔创_認(rèn)融資費用”科目是核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計入利息費用的未確認(rèn)融資費用，在以后分期攤銷未確認(rèn)融資費用時，依據(jù)具體情況，記入“財務(wù)費用”、“在建工程”等科目，由于記入“未確認(rèn)融資費用”的金額在各期分?jǐn)倳r并不一定全部費用化，因此，“未確認(rèn)融資費用”科目改為“未確認(rèn)融資支出”科目比較合理。
　　從以上舉例可以看出，新會計準(zhǔn)則體系中具體準(zhǔn)則有些概念名稱不嚴(yán)密。既然在基本準(zhǔn)則中對“費用”與“損失”的概念有明顯界定，對“費用”涵義有明確說明，則具體準(zhǔn)則就應(yīng)當(dāng)與之吻合。只有這樣，使用時才不容易混淆，才能更便于理解?！?br/>