【摘要】作為新興熱門行業(yè)的法務會計，是一項充分體現(xiàn)法律規(guī)范要求的職業(yè)行為，它要求法務會計人員在執(zhí)行各項業(yè)務時，必須遵循相關的原則，并按照專業(yè)方法處理業(yè)務。根據(jù)法務會計的學科及執(zhí)業(yè)的綜合性與特殊性，可以得出法務會計的原則應該包括客觀公正性原則、合法合規(guī)性原則、專業(yè)針對性原則、獨立保密性原則和誠實信用原則。本文就此作一分析。
　　
　　從一般意義上講，原則是指人們行事所依據(jù)的法則和標準。法務會計是適應市場經濟需要的、以會計理論和法學理論為基礎、融會計學和法學于一體的一門邊緣交叉學科。
　　當前，我國的一些學者基于法務會計學科的交叉性，對法務會計原則的研究僅是把會計的原則或審計的原則照抄、照搬，說成是法務會計的原則。例如，認為法務會計一方面要遵循財務會計的原則，另一方面為了體現(xiàn)法務會計的本質特征，應遵循以下原則：（1）真實性原則。法務會計所涉及的會計業(yè)務、會計資料都必須是已經發(fā)生的、真實可靠的，與所反映的經濟事項是一致的；（2）合法性原則。對于財務會計已經確認、計量和記錄的會計事項，若財務會計的規(guī)定與法律的規(guī)定不一致，法務會計則要根據(jù)法律的規(guī)定進行調整，以滿足法律鑒定的需要。可是，真實性原則和合法性原則正是審計的原則，如此便構成了“會計原則+審計原則=法務會計原則”的等式。然而，這個等式是正確、合理的嗎？
　　針對上述等式來說，可以認為它基本上是正確的，畢竟它在很大程度上反映出了法務會計的本質特征，但還不夠準確，不夠合理，因為它無異于一個簡單的數(shù)學相加，并沒有真正把握到法務會計原則的真諦，沒有全面地反映出法務會計原則的本質特征。真正的、恰當?shù)?、準確的法務會計原則不僅應體現(xiàn)會計、審計的基本精神，還應反映出法律的基本精神，特別是民法的基本精神。這是因為，法務會計工作是以會計知識為基礎，以審計的工作方法為依托，以法律的規(guī)定為依據(jù)，以綜合運用會計、審計、法律的知識為手段，按照法定的程序進行的，旨在為當事人提供訴訟支持和相關服務的工作。這里的“當事人”，包括國家機關、企事業(yè)單位、社會團體、個人等等。總之，所有的民法主體和經濟法主體都可以成為當事人。因此，根據(jù)法務會計的學科與執(zhí)業(yè)的綜合性與特殊性，可以得出法務會計的原則應該包括以下幾個方面：
　　
　　一、客觀公正性原則
　　
　　首先，所謂客觀性原則，也稱真實性原則，是指在法務會計工作的實踐中，法務會計從業(yè)人員一定要堅持一切從實際出發(fā)，實事求是，真實、客觀地反映事物的本來面貌，切忌主觀臆斷和脫離客觀實際的思想方法和工作作風?？陀^性原則是對法務會計工作質量的要求，要求法務會計的所有工作都要做到忠實地反映實際情況，不得摻雜任何虛假的和主觀的判斷，不得因任何利益相關者的影響而有所偏向，也不能為追求特定的政治與經濟目的使法務會計的工作喪失客觀公正，更不能預先設定好結果去迎合特定的政治與經濟目的。因為法務會計的工作往往會涉及非常重要的“人”的問題，罪與非罪，重罪與輕罪，計量的損失多與少，索賠的金額大與小，都與法務會計人員的工作質量密切相關，有時甚至是“人命關天”，能夠決定一個企業(yè)或一個人的盛與衰，生與死，所以，講求客觀性原則對法務會計而言至關重要。足見，客觀性原則強調的是法務會計人員在為司法機關處理經濟案件提供會計證據(jù)支持的過程中，運用會計方法分析資料時，都要能夠遵循經濟事項中資金的正常運動規(guī)律，使法務會計人員出具的業(yè)務報告和結論能證實經濟行為的真相，并成為解決經濟案件的可靠證據(jù)，或者得到法庭的采信。因此，必須要明確、具體、客觀和真實。
　　其次，公正性原則是指法務會計人員在執(zhí)行鑒定業(yè)務、對案件中的會計資料進行查驗和搜集時，應本著秉公負責的態(tài)度，不能公報私仇，也不能徇私舞弊，更不要卷入經濟糾紛的利益沖突中，而應做到不偏不倚、不枉不縱，使執(zhí)業(yè)的程序、方法和目標公正合理，對所調查和認定的情況提供真正的專家性意見。
　　
　　二、合法合規(guī)性原則
　　
　　合法合規(guī)性原則，是指法務會計人員在提供訴訟證據(jù)、進行會計專業(yè)判斷以及實施司法會計鑒定時，必須嚴格遵守《會計法》、《民法》、《經濟法》、《訴訟法》等相關法律、法規(guī)、規(guī)章的各項規(guī)定和要求，嚴格依法、依規(guī)、依章辦事，主要表現(xiàn)在以下四個方面：首先，法務會計工作的主體必須合法，即法務會計人員的專業(yè)資格認定、對法務會計人員的委托或指派等執(zhí)業(yè)程序要符合法律、法規(guī)的有關規(guī)定；其次，法務會計人員審核的對象必須合法，即法務會計人員必須依據(jù)合法的財務會計資料和其他證據(jù)資料進行檢驗，作出真實、可靠的會計判斷和鑒定；再次，法務會計工作的內容必須合法，法務會計的目標之一就是對特定法律問題當中涉及到的會計、審計等問題進行分析和判斷，故工作內容以法律規(guī)范為指向自為題中之意；最后，法務會計工作所采取的程序、方法和手段必須合法，因為法律程序和會計、審計程序的要求不同，在會計核算和審計過程當中，基本程序是遵循會計準則和審計準則進行的，而法律中證據(jù)的收集則要依照法定程序。如果缺乏相關的法律知識，就極易使本來有很強證明力的證據(jù)因非法收集而無法被采用，從而給當事人帶來非常不利的后果。如證人證言和當事人陳述作為刑事案件的犯罪證據(jù)，應當由法定的刑事司法人員按照刑事訴訟法規(guī)定的程序和方法進行詢問、訊問，并記錄。包括審計人員在內的一般人員的詢問筆錄只能作為線索，要具有法律效力，必須重新依法取證。
　　
　　三、專業(yè)針對性原則
　　
　　為了使法務會計人員獲取的會計證據(jù)更具科學性和說服力，就要求法務會計人員必須掌握一定的會計、審計、稅務、法律等方面的專業(yè)知識，并能運用這些知識來解決司法實踐中的具體問題。其中，專業(yè)性原則強調了法務會計人員在對會計資料進行分析、判斷和整理后所出具的工作報告，只是從會計信息的角度作出的科學結論，是司法機關或訴訟當事人呈現(xiàn)在訴訟程序中的有效依據(jù)，它本身并不決定法律的適用選擇。另外，法務會計人員在對與經濟案件相關的會計資料等證據(jù)進行調查、收集、獲取之前，應率先了解和掌握與案件相關的基本情況，分析案件資金運動的基本規(guī)律，大致確定犯罪嫌疑人作案的手段，從而更進一步把握法務會計審查和檢驗的重點，做到有的放矢，提高效率。也就是說，法務會計人員應把工作的重心放在需要解決的特定疑難問題上，而不能超越其范圍來查驗被查單位的其他與本案無關的財務問題，此所謂針對性原則。一般而言，法務會計的專業(yè)針對性原則應包括如下四個方面：
　　（一）懷疑的原則
　　該項原則是指法務會計人員在經手任何欺詐與舞弊的犯罪調查中，對所涉及到的任何人與事都要持有高度的“職業(yè)懷疑精神”。法務會計人員在接手每個項目時，都要保持懷疑的態(tài)度，不能推測涉及項目的任何人是誠實可信的，而要假設所有與所調查案件有關的人都有犯罪的動機和可能，并以此作為處理相關事務的原則?？梢哉f，該原則是在允許法務會計人員進行“大膽假設”。之所以這樣假設，是因為在我們的身邊，欺詐與舞弊是無處不在，無時不有的。如前所述，已被發(fā)現(xiàn)的欺詐與舞弊犯罪猶如冰山的一角，大量的欺詐與舞弊活動仍然在我們身邊悄悄地進行著。我們不得不承認這樣一個客觀事實：任何一個單位，無論其內部控制制度有多么的嚴格，總是無法完全避免欺詐與舞弊的發(fā)生，只要人的貪欲還在。人總有貪財?shù)挠?，人人都渴望輕輕松松地獲得財富，不斷地追求物質利益和享受是欺詐與舞弊發(fā)生的最根本動機，一旦有合適的機會，貪婪的人就會將手伸向公共財產或別人的財產。當然，懷疑原則指的是法務會計人員自身懷有的一種職業(yè)精神，在沒有掌握確切事實或經法院裁決的情況下，任何人都不能確定或否認欺詐與舞弊等違法行為的存在及其法律責任。
　　
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　　該原則是指法務會計人員要對財務欺詐與舞弊的犯罪活動保持敏銳的感覺。據(jù)有關資料報道，絕大多數(shù)的欺詐與舞弊犯罪都是偶然被發(fā)現(xiàn)的。這就要求法務會計人員在介入案件的調查時，要時刻保持“警犬”一般的敏銳嗅覺，要善于在不經意之間發(fā)現(xiàn)欺詐犯罪的線索與征兆，在茫茫的數(shù)字與文字的海洋中捕捉到犯罪活動的蛛絲馬跡，順藤摸瓜，捕捉有力證據(jù)。講求敏感性原則需特別強調對以下5對“too or too”所帶來的異常保持敏感：
　　1.too high or too low——太高或太低；
　　2.too often or too rarely——太經常或太稀少；
　　3.too much or too little——太多或太少；
　　4.too large or too small——太大或太?。?br/>　　5.too rich or too poor——太富或太窮。
　?。ㄈQ位思考的原則
　　換位思考的原則，是指法務會計人員在調查案件的過程中，要習慣于站在欺詐者、舞弊者的角度來思考問題，設身處地，轉換角色，來找尋單位內部控制與管理制度的漏洞?，F(xiàn)代財務欺詐與舞弊是一種高智商犯罪，在法務會計人員與欺詐者、舞弊者的周旋中，既要有“魔高一尺，道高一丈”的調查技術與本領，又需要善于洞察和分析犯罪分子的內心活動，與犯罪分子斗智斗勇。法務會計人員要常常給自己提出這樣的問題：如果我是欺詐者、舞弊者，我會以怎樣的手段與方法來實施欺詐與舞弊行動呢？
　　（四）預防的原則
　　預防欺詐與舞弊的發(fā)生是減少欺詐與舞弊損失的最具成本-效益的方法。因為一旦欺詐或舞弊發(fā)生，欺詐者或舞弊者不僅會遭受損失、蒙受羞辱，而且必須要接受指控，并承擔相應的法律后果，如退賠非法所得等。受害者同時也會遭受損失，不但資產被侵吞，還要支付相關的費用和時間去應對法律程序，負面影響相當大。如果沒有不法行為的發(fā)生，就不會受到損害，就沒有調查的費用，寶貴的時間也不會被浪費。因此，設置了積極的欺詐與舞弊的預防措施的組織和個人會發(fā)現(xiàn)，這些措施能夠帶來超值的回報。
　　
　　四、獨立保密性原則
　　
　　法務會計人員的工作會牽涉到眾多方面的利益問題，在經手的欺詐調查與訴訟工作中，難免要受到來自各方的干擾，這就要求法務會計人員要以超然獨立的態(tài)度處理工作中的各種問題，不受任何人與利益集團的干擾，在法律規(guī)定的權限之內，完全以自己的職業(yè)判斷獨立得出結論，保證法務會計行為結果的合法有效性。這就是所謂的獨立性原則。較早給出權威解釋的是美國注冊會計師協(xié)會。美國注冊會計師協(xié)會在1947年發(fā)布的《審計暫行標準》（The Tentative Statement of Auditing Standards）中指出：“獨立性的涵義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒?！庇纱丝梢?，獨立性的原則是法務會計在會計、法律服務市場得以立足和生存的基石，是法務會計人員的生命線。此外，在法庭訴訟活動中，法務會計人員應具有獨立的訴訟地位，依法獨立地享有履行法律規(guī)定的訴訟權利和訴訟義務。
　　獨立性雖然要求法務會計不受他人的控制，但是我們認為這樣的獨立性也并不意味著法務會計要將所有的、無論是對委托方有利的還是不利的材料全部披露。因為根據(jù)法律規(guī)定，除了委托人的行為違反了法律上的強行性規(guī)定，或是利用法務會計人員的工作從事違法行為之外，法務會計人員是沒有權利將委托人與案件爭議事實無關的信息公開的。針對于此，法務會計人員應在遵循獨立性原則的同時遵循保密性原則。所謂保密性原則，是指法務會計人員在從事法務會計工作的過程中，對被審核單位的資料或其他證據(jù)資料中涉及的秘密，具有保密的義務，以避免因泄露秘密而可能給工作或有關單位及個人帶來的損失。法務會計人員應該嚴守工作職責和有關法律的規(guī)定，做到應該回避的要回避，應該保密的要保密。
　　
　　五、誠實信用原則
　　
　　在歷史上，誠實信用這一道德準則，曾長期以商業(yè)習慣的形式存在，作為成文法的補充而對社會關系起著某種調整作用。在現(xiàn)代社會，各國都十分重視誠實信用原則在法制建設中的重要作用。在我國，誠實信用原則作為市場經濟活動的一項基本道德準則，是現(xiàn)代法治社會的一項基本法律規(guī)則，它要求人們誠實不欺，不得在謀求自己利益的時候故意損害他人的利益。其內容具體體現(xiàn)為：第一，任何當事人要對他人誠實不欺、恪守諾言、講究信用；第二，當事人應以善意的方式行使權利，在獲得利益的同時應充分尊重他人的利益和社會利益，不得濫用權利，加害于他人?？梢?，誠實信用原則兼具有道德性規(guī)范和法律強制性規(guī)范的雙重特點，雖然不是一項具體的制度，但作為一項抽象的原則，對于一切民事主體的一切民事行為發(fā)揮著制約作用。因此，這一原則作為民事法律的帝王條款適用于一切民事活動。所有具體的民事立法均不得違反該原則或對該原則有所保留。
　　相對于一般的民事法律行為而言，在法務會計工作過程中所從事的調查、鑒定、審查等活動就更需要且有必要遵循誠實信用原則。這不僅是由其行為結果的重要性所決定的，更是其行業(yè)特點和職業(yè)道德所要求的。根據(jù)民法誠實信用原則的含義，并結合法務會計的學科與執(zhí)業(yè)特點，可知法務會計的誠實信用原則是指法務會計人員在工作中，應當誠實不欺、恪守諾言、講究信用，一旦接受了當事人的委托（法律、法規(guī)另有規(guī)定的除外），不得隨意暫停、中止或終止工作，同時，法務會計人員應當保證如實地向法庭提供所有收集到的與本案有關的證據(jù)材料，不得有任何的故意隱瞞或欺騙（涉及國家秘密、商業(yè)秘密、個人隱私及其他應當保密的信息除外）?！?br/>