陳旭東　劉瑩瑩

[摘要]我國現(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生于80年代初期，是伴隨著現(xiàn)代國家審計制度的建立而逐漸建立和發(fā)展起來的。內(nèi)部審計特有的獨立性、客觀性使它具有特殊的測試與評價功能，能夠比管理部門更系統(tǒng)、更客觀、更全面地及時發(fā)現(xiàn)和解決管理系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的問題，及時揭露、防范各種管理和經(jīng)營風(fēng)險。

[關(guān)鍵詞]會計電算化 內(nèi)部審計 審計程序 符合性測試 實質(zhì)性測試

一、會計電算化對內(nèi)部審計工作的影響

（一）審計線索的改變。在手工會計系統(tǒng)中，審計線索十分清楚。審計人員進行審計，可以根據(jù)需要進行順查、逆查或抽查。但在電算化會計系統(tǒng)中，存有會計資料的磁盤替代了傳統(tǒng)的帳薄和大部分的文字記錄，而且，會計數(shù)據(jù)的處理也由計算機按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法，對電算化的會計個體已不完全適用。因此，在會計電算化信息系統(tǒng)設(shè)計時要注意留下充分的審計線索，以使審計人員能跟蹤審計線索，順利地完成審計任務(wù)。

（二）審計內(nèi)容的改變。在會計電算化的條件下，內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能并沒有改變。但由于會計電算化信息系統(tǒng)自身的特點及固有的風(fēng)險，因此，當(dāng)前環(huán)境下審計內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等。

（三）審計技術(shù)的改變。在手工會計的條件下，審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法并根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。在會計電算化條件下，審計人員在采用傳統(tǒng)的各種審計技術(shù)的同時，還要使用計算機輔助審計技術(shù)，用計算機審計軟件去對付單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

（四）對審計標準和準則的影響。由于在會計電算化系統(tǒng)中，內(nèi)部審計的對象、審計線索、審計內(nèi)容以及審計技術(shù)手段等發(fā)生了一系列的變化，使得手工審計中所制定的審計標準與審計準則很難適用。在我國，計算機審計工作剛剛起步，因而計算機審計的標準和準則發(fā)布不多。在以后的工作中，我們必須要制定與新情況相適應(yīng)的計算機審計準則， 以利開展計算機審計工作。

二、電算化會計條件下的審計程序

電算化會計下的審計主要分為以下四個階段：

（一）準備階段。主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況，并擬定科學(xué)合理的計劃。一般包括以下主要工作：

1.調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況。2.與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測試的范圍和重點。4.確定審計重要性、確定審計范圍。5.分析審計風(fēng)險。6.制定審計計劃。

（二）實施階段。實施階段是審計工作的核心，也是電算化審計的核心。主要工作是根據(jù)準備階段確定的范圍、要點、步驟、方法，進行取證、評價，綜合審計證據(jù)，借以形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：

1.符合性測試。進行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差，不值得審計人員信賴，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試，而直接進行實質(zhì)性測試并加大實質(zhì)性測試的樣本量。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高，則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴，在實質(zhì)性測試時，就可以相應(yīng)地減少實質(zhì)性測試的樣本量。

2.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。進行實質(zhì)性測試時，須依賴于符合性測試的結(jié)果，可采用通過計算機進行審計的方法。審計人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖苯釉跁嬰娝慊到y(tǒng)下進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)查詢，抽樣審計，查賬，賬務(wù)分析等測試，得出結(jié)論，做出評價。

3.審計結(jié)論和執(zhí)行階段。符合性測試和實質(zhì)性測試后，在整理審計工作底稿，編制審計報告時，除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見，做出審計結(jié)論外，還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進行評價，并提出改進意見。審計報告完成后，先要征求被審單位的意見，并報送單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門。審計報告一經(jīng)審定，所作的審計結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

4. 異議和復(fù)審階段。被審單位對審計結(jié)論和決定若有異議，可提出復(fù)審要求，審計部門可組織復(fù)審并做出復(fù)審結(jié)論和決定。

三、計算機化的內(nèi)部審計對會計電算化發(fā)展的積極作用

（一）保護會計電算化環(huán)境的安全性。計算機審計對會計電算化環(huán)境中的計算機硬件和財會軟件的安全、可靠、穩(wěn)定、合法、管理等方面進行審計。從而能夠揭露問題，為被審計單位提出安全方面的建議，保證會計電算化環(huán)境的安全性。

（二）保證會計電算化環(huán)境中會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性。計算機審計對會計電算化環(huán)境提供的數(shù)據(jù)是否正確、公正和安全進行審計，有效地防止了計算機輸入非法數(shù)據(jù)，篡改會計數(shù)據(jù)或破壞磁介質(zhì)中的會計數(shù)據(jù)等舞弊犯罪行為，提高了會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性。

（三）促使會計電算化中內(nèi)部管理和控制制度的不斷完善。計算機審計對會計電算化環(huán)境中內(nèi)部管理和控制制度進行研究和評價，指出內(nèi)部管理和控制薄弱環(huán)節(jié)，提出改善意見，促使被審計單位加強內(nèi)部管理和控制。

四、會計電算化環(huán)境下內(nèi)部審計面臨的困難

（一）會計電算化系統(tǒng)的多樣化。由于計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性，文件記錄和系統(tǒng)操作都缺乏標準化、規(guī)范化，因而增加了審計的難度。尤其在多個子系統(tǒng)并存的情況下，某一系統(tǒng)的輸出結(jié)果，可能是另一系統(tǒng)的輸入數(shù)據(jù)，如果某一環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)有誤，要追溯到其他子系統(tǒng)，大大增加了工作量。

（二）信息傳遞的數(shù)碼化。當(dāng)前，信息新技術(shù)的傳播速度快、傳遞數(shù)量多，因此，必須對會計信息經(jīng)過重新分類才能滿足不同信息使用者的不同要求。作為傳統(tǒng)會計中的記賬憑證與會計師報表的橋梁和紐帶，賬簿數(shù)據(jù)只是對記賬憑證上賬戶記錄的分類匯總，并非是會計的數(shù)據(jù)源，記賬憑證采用會計特有的方式----運用賬戶進行復(fù)式記賬，表述其中含有的財務(wù)信息，才是真正的會計數(shù)據(jù)源，并以（日期+憑證編號+科目編碼+金額）標識進入信息網(wǎng)絡(luò)，通過不同信息使用者的不同組合，生成所需的會計信息。由于未來網(wǎng)絡(luò)化會計信息的發(fā)布和傳遞將逐步實現(xiàn)，一個全國性乃至全球性的會計信息收集、分析和檢索網(wǎng)絡(luò)也將形成，這將對側(cè)重于財務(wù)報表和會計記錄的現(xiàn)行審計準則提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，必須制定新的審計準則，采用新的審計技術(shù)去面對錯綜復(fù)雜的審計環(huán)境，準確地進行安全控制評價，否則就會影響審計結(jié)論的準確和公允。

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