【摘要】本文從當(dāng)前我國政府會計(jì)制度現(xiàn)狀出發(fā)，認(rèn)為適當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是我國政府會計(jì)改革的方向之一。文章重點(diǎn)分析了我國政府會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的可行性，同時指出了幾點(diǎn)路徑。
　　
　　隨著我國政治體制、經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，面對國家“十一五規(guī)劃”提出的具體目標(biāo)，我國政府職能改革將進(jìn)一步深入。而政府職能的轉(zhuǎn)換、公共財(cái)政體制的改革和政府績效評價制度的建設(shè)以及政府監(jiān)督的加強(qiáng)，都對政府會計(jì)信息提出了更高的要求：政府會計(jì)改革，勢在必行。
　　我國目前執(zhí)行的是1998年實(shí)施的預(yù)算會計(jì)體系，采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制雖然能夠體現(xiàn)政府當(dāng)期現(xiàn)金收付的平衡，但是“不利于對受托責(zé)任的評價，不利于準(zhǔn)確地揭示政府的財(cái)政狀況，不利于全面地評價管理者的工作績效”，故有必要在政府會計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。本文僅從必要性和可能性兩個方面闡述權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府會計(jì)中的可行性。
　　
　　一、我國政府會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性
　　
　　主要在于說明我國政府會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的原因，包括以下幾個方面：
　　
　?。ㄒ唬┮?guī)范政府財(cái)政收支的需要
　　政府財(cái)政收支的具體數(shù)量：如預(yù)算項(xiàng)目的投入產(chǎn)出分析、政府財(cái)政狀況指標(biāo)的計(jì)量等在收付實(shí)現(xiàn)制的情況下是很難實(shí)現(xiàn)的。而權(quán)責(zé)發(fā)生制要求把政府的財(cái)務(wù)狀況以資源的形式進(jìn)行系統(tǒng)地整合，為此國際貨幣基金組織（IMF）專門指出：“只有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制才能全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，以及政府的所有公共交易。”
　　
　?。ǘ┓从痴畟鶆?wù)狀況的需要
　　政府部門近年來承擔(dān)的或有負(fù)債呈逐漸上升趨勢，已成為一些地方財(cái)政運(yùn)行的包袱。這些或有負(fù)債主要包括：政府為企事業(yè)單位融資提供的擔(dān)?；虺兄Z、地方金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)、下級財(cái)政收支缺口和債務(wù)等。“由于收付實(shí)現(xiàn)制只記錄以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，無法反映尚未用現(xiàn)金支付的部分即或有負(fù)債；因此現(xiàn)行的政府會計(jì)對財(cái)政負(fù)債信息的披露無法做到真實(shí)、完整和及時，而給政府部門帶來了極大的財(cái)政風(fēng)險，對國家經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展也造成了潛在威脅。如果采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，則能及時真實(shí)地反映政府的或有負(fù)債信息，有效防范財(cái)政風(fēng)險?！?br/>　　
　?。ㄈ┰u價政府財(cái)務(wù)績效的需要
　　當(dāng)然我國政府正在進(jìn)行績效改革，而財(cái)務(wù)績效是重要的內(nèi)容。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下將產(chǎn)出預(yù)算與權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算結(jié)合起來，使全部成本與所取得的績效密切相關(guān)，這將有利于加強(qiáng)管理。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，“成本”的概念取代了傳統(tǒng)預(yù)算管理模式中的“支出”概念而處于主導(dǎo)地位，使得財(cái)務(wù)績效可以用成本-收益等經(jīng)濟(jì)學(xué)方法等進(jìn)行衡量，便于用量化和具體化的方式來對政府財(cái)務(wù)績效進(jìn)行評估。
　　
　?。ㄋ模┐龠M(jìn)社會公眾監(jiān)督的需要
　　隨著政府改革的透明化，財(cái)務(wù)公開越來越重要。在政府會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制后，政府資源將會得到有效的管理，各種財(cái)務(wù)作為資源展現(xiàn)在社會公眾面前，會計(jì)系統(tǒng)將會變得更加開放，人們可以方便地獲取有關(guān)政府的綜合信息，而這在收付實(shí)現(xiàn)制下是較難實(shí)現(xiàn)的。
　　
　　二、我國政府會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的可能性
　　主要說明我國政府會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件，包括以下幾個方面：
　　
　?。ㄒ唬┪覈?jīng)濟(jì)、政治體制的不斷改革，提供了現(xiàn)實(shí)可能性
　　黨的十六大報告和“國家十一五規(guī)劃”等給我國經(jīng)濟(jì)、政治體制改革指明了方向。隨著行政改革和財(cái)政預(yù)算管理體制改革的推進(jìn)，必將帶動政府會計(jì)制度的改革和完善。而權(quán)責(zé)發(fā)生制可以作為一種改革的方向與方法納入國家改革體系之中。
　　
　?。ǘ┪鞣絿乙霗?quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)踐，提供了有益的借鑒
　　從20世紀(jì)80年代末期，新西蘭率先對政府會計(jì)進(jìn)行改革，將權(quán)責(zé)發(fā)生制全面引入政府會計(jì)起，包括新西蘭、澳大利亞、英國、加拿大、美國等成員國已開始在政府會計(jì)中不同程度地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。許多發(fā)展中國家也開始對政府會計(jì)進(jìn)行改革，逐步擯棄完全的收付實(shí)現(xiàn)制，一定程度上采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，給我國引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了有益和有價值的借鑒。
　　
　?。ㄈ┭芯空畷?jì)制度改革的學(xué)者越來越多，提供了理論基礎(chǔ)
　　近年來越來越多的會計(jì)學(xué)者針對政府會計(jì)制度中存在的問題提出自己有益的建議和設(shè)想，發(fā)表了許多有價值的論文。翻開近幾年的《會計(jì)研究》、《財(cái)會月刊》、《財(cái)會研究》等刊物，可以看到：發(fā)表這方面的論文有十多篇，具體設(shè)計(jì)改革必要性、可行性分析；改革的具體路徑；改革的階段性思考等。這些論文為我國會計(jì)制度的改革奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
　　
　?。ㄋ模┱?cái)政工作者不斷進(jìn)行的改革，提供了實(shí)踐基礎(chǔ)
　　由于現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制的政府會計(jì)制度，帶來了很多問題，財(cái)政工作者在具體的工作中，探索各種改革路徑，其中就包括權(quán)責(zé)發(fā)生制的探索，如通過實(shí)踐發(fā)現(xiàn)：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制之間的轉(zhuǎn)換需要一個過程，而且二者在某些方面是可以共存的，只要把財(cái)政工作的任務(wù)進(jìn)行細(xì)分，結(jié)合二者的特征采取不同的工作模式。這些有益的探索將為今后全面的改革提供良好的實(shí)踐基礎(chǔ)。
　　
　　三、我國政府會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的路徑
　　主要論述我國政府如何引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，包括以下幾個方面：
　　
　　（一）宣傳教育，營造改革環(huán)境
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要做好宣傳教育工作，為改革的順利進(jìn)行營造良好的環(huán)境。在宣傳教育中，要對政府官員、媒體以及公眾進(jìn)行廣泛宣傳，使他們了解為什么要進(jìn)行改革，改革能帶來什么樣的利益，從而加深對權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)改革措施的充分理解和認(rèn)同。同時，要精心制定教育和培訓(xùn)計(jì)劃，加大對工作人員的教育和培訓(xùn)力度，使他們掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制的有關(guān)內(nèi)容，熟悉其操作程序，為政府會計(jì)改革培養(yǎng)大量有能力、有經(jīng)驗(yàn)、懂專業(yè)的骨干人才，為改革營造人才環(huán)境。
　　
　?。ǘ┙⒔∪ㄖ?，做到有法可依
　　我國也應(yīng)盡快修訂和制定相應(yīng)的法律、制度，明確權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會計(jì)中的地位。這些法律和制度應(yīng)當(dāng)包括制定政府會計(jì)法，政府會計(jì)制度，修訂財(cái)政法規(guī)，財(cái)務(wù)制度以及審計(jì)法規(guī)。
　　
　　（三）制定規(guī)章，做到有章可循
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用是通過一系列新的規(guī)章制度體現(xiàn)出來的，必須制定相應(yīng)的規(guī)章規(guī)則來為其執(zhí)行提供基礎(chǔ)性制度保障。這里的規(guī)章包括引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的工作指導(dǎo)思想、思路、原則、方針政策等，還包括具體的運(yùn)行規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等，其中最為重要的就是“政府會計(jì)準(zhǔn)則”。我國應(yīng)當(dāng)在深入研究收付實(shí)現(xiàn)制存在問題的基礎(chǔ)上，密切關(guān)注國際上政府會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動態(tài)，應(yīng)盡可能地與國際通行的做法相協(xié)調(diào)。
　　
　?。ㄋ模└鶕?jù)現(xiàn)狀，采用雙重會計(jì)基礎(chǔ)
　　從國外經(jīng)驗(yàn)看，幾乎很少有國家在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后就完全擯棄收付實(shí)現(xiàn)制的，大多數(shù)國家都是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的修正模式。例如：美國、丹麥、法國對于雇員養(yǎng)老金收益、公債利息以及第三國家的貸款或擔(dān)保等特定會計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而對其他事項(xiàng)則采用收付實(shí)現(xiàn)制。因此我國在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程中，必須實(shí)事求是，根據(jù)政府會計(jì)的特點(diǎn)，針對不同的會計(jì)事項(xiàng)采用不同的會計(jì)基礎(chǔ)，不能因?yàn)橐霗?quán)責(zé)發(fā)生制而否定收付實(shí)現(xiàn)制的作用。
　　
　?。ㄎ澹┱闲畔?，建立信息處理平臺
　　從各國經(jīng)驗(yàn)看，建立一套完備、迅速、安全、高效的信息系統(tǒng)對引入權(quán)責(zé)發(fā)生制至關(guān)重要，它可以為權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)改革提供一個良好的信息處理平臺，從而使權(quán)責(zé)發(fā)生制發(fā)揮出更好的效果。例如：澳大利亞財(cái)政部建立了一個以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制信息管理系統(tǒng)，并選擇了實(shí)力雄厚、技術(shù)領(lǐng)先的大公司作技術(shù)保障，從而使澳大利亞成為繼新西蘭之后第二個采用完全權(quán)責(zé)發(fā)生制的國家。我國應(yīng)借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)，建立一整套與權(quán)責(zé)發(fā)生制改革相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，確定計(jì)算機(jī)硬件和軟件配置的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，確保我國政府會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的順利進(jìn)行。