【摘要】國庫集中支付與會(huì)計(jì)集中核算相結(jié)合模式是縣（市）財(cái)政尤其是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政建立國庫集中支付制度所普遍采用的模式，本文在肯定其現(xiàn)實(shí)意義的同時(shí)提出了具體的設(shè)想。
　　
　　“國庫集中支付制”作為構(gòu)建公共財(cái)政體制框架的一部分，已成為縣（市）財(cái)政體制改革的重點(diǎn)，更是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政工作的主導(dǎo)目標(biāo)。 但“國庫集中支付制”是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面廣，配套改革多，政府投入較大。對(duì)于已實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制的縣市財(cái)政尤其是財(cái)力不佳的地區(qū)在現(xiàn)階段利用“核算中心”現(xiàn)有的條件和基礎(chǔ)實(shí)施“國庫集中支付制”，不僅可以合理地利用人才資源，節(jié)約行政運(yùn)行成本，而且可以達(dá)到完善公共財(cái)政體制的目的，具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。
　　
　　一、“會(huì)計(jì)集中核算制”的運(yùn)行方式為“國庫集中支付制”的實(shí)施創(chuàng)造了有利條件
　　
　?。ㄒ唬皶?huì)計(jì)集中核算制”要求取消單位原有的財(cái)政性資金銀行賬戶，為“國庫集中支付制”的單一賬戶制度實(shí)施創(chuàng)造了有利條件
　　
　　“國庫集中支付制”的重要特征之一就是取消單位原有的財(cái)政性資金銀行賬戶，實(shí)行單一賬戶制度；后者采取的是“集中管理，統(tǒng)一開戶，分戶核算”的運(yùn)作方式，要求納入集中核算的單位一律注銷單位銀行賬號(hào)，由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一開戶。核算中心再在此基礎(chǔ)上分單位核算，客觀上為單一賬戶制度實(shí)施創(chuàng)造了條件。
　　
　　（二）“會(huì)計(jì)集中核算制”要求財(cái)政資金實(shí)行集中核算，這種方式為“國庫集中支付制”實(shí)現(xiàn)“收入直繳，支出直撥”創(chuàng)造了有利條件
　　在“國庫集中支付制”下，收入通過銀行清算系統(tǒng)直接繳入國庫單一賬戶，不設(shè)立過渡性賬戶。支出通過財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)預(yù)算單位支付，其目的是加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，增強(qiáng)財(cái)政的宏觀調(diào)控能力。后者要求單位資金實(shí)行收支兩條線、收繳兩分離。單位的收入要求直接進(jìn)入財(cái)政專戶或?qū)?chǔ)。在“三權(quán)不變”的原則下，由單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)，經(jīng)過核算中心審核無誤后，由核算中心統(tǒng)一辦理各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。雖然目的是加強(qiáng)核算單位日常的財(cái)務(wù)管理，但因?yàn)榧泻怂闼纬傻臅?huì)計(jì)核算職能的獨(dú)立性仍然使財(cái)政監(jiān)督得到了加強(qiáng)，財(cái)政宏觀調(diào)控能力空前提高，促進(jìn)作用非常明顯。
　　
　?。ㄈ皶?huì)計(jì)集中核算制”已成為“國庫集中支付制”的有效補(bǔ)充
　　“會(huì)計(jì)集中核算制”實(shí)行集中支付，統(tǒng)一辦理資金結(jié)算和統(tǒng)一發(fā)放工資，實(shí)際上已擁有了一部分國庫集中支付的功能。通過對(duì)單位預(yù)算的有效執(zhí)行，使財(cái)政監(jiān)督深入到預(yù)算編制的各個(gè)環(huán)節(jié)，可從根本上提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，成為“國庫集中支付制”的有效補(bǔ)充。
　　
　　二、與“國庫集中支付制”相比，“會(huì)計(jì)集中核算制”更具優(yōu)越性
　　
　?。ㄒ唬皶?huì)計(jì)集中核算制”作用局限性大，難以滿足建立公共財(cái)政體制的要求
　　“會(huì)計(jì)集中核算制”的核心是“集中核算”，仍然停留在規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序、提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量上，其作用有限；“國庫集中支付制”的核心是“集中收付”，其在增強(qiáng)財(cái)政宏觀調(diào)控能力、加強(qiáng)財(cái)政資金管理和控制上發(fā)揮的作用才是建立公共財(cái)政體制的根本目的。
　　
　?。ǘ皶?huì)計(jì)集中核算制”的實(shí)施區(qū)域范圍較窄，不利于公共財(cái)政體制監(jiān)督職能的發(fā)揮
　　在許多地方納入集中核算的單位僅限于本地區(qū)全額撥款的行政事業(yè)單位，大量的基層單位被排除在外，對(duì)基層的財(cái)政監(jiān)督仍依靠財(cái)務(wù)檢查等落后方式； “國庫集中支付制”覆蓋面廣，適用于多級(jí)、多層次所有單位和所有財(cái)政收支，更利于將各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)向宏觀監(jiān)控的轉(zhuǎn)變。
　　
　?。ㄈ皶?huì)計(jì)集中核算制”的行政運(yùn)行成本較高，不利于人力資源的優(yōu)化
　　“會(huì)計(jì)集中核算制”需要投入大量的人力用于報(bào)賬、算賬、記賬、保管整理會(huì)計(jì)檔案，向單位和管理部門提供會(huì)計(jì)信息等繁雜的日常事務(wù)；“國庫集中支付制”是用預(yù)算指標(biāo)、用款計(jì)劃和采購定單為預(yù)算執(zhí)行的主要控制機(jī)制，以出納環(huán)節(jié)高度集中來實(shí)現(xiàn)國庫資金的有效調(diào)度，省去了繁瑣的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，行政運(yùn)行成本較低。
　　
　　三、二者結(jié)合模式的具體設(shè)想
　　
　　（一）指導(dǎo)思想
　　把會(huì)計(jì)集中核算制作為依托，以國庫科為龍頭，將“國庫集中支付中心”與“會(huì)計(jì)核算中心”合并作為第二層、以大量的行政事業(yè)單位為第三層的金字塔形的財(cái)政資金劃撥和核算體系。并把會(huì)計(jì)核算中心看作是國庫集中支付中心的延伸機(jī)構(gòu)，分項(xiàng)目分步驟地實(shí)施，實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)集中核算制”與“國庫集中支付制”的結(jié)合。
　　
　?。ǘ┚唧w設(shè)想
　　1.機(jī)構(gòu)與賬戶設(shè)置：將“國庫集中支付中心”設(shè)置在“會(huì)計(jì)核算中心”，整合人力資源，合并辦公；中心在商業(yè)銀行新開設(shè)兩個(gè)統(tǒng)一賬戶，一個(gè)作為財(cái)政國庫支付機(jī)構(gòu)的零余額賬戶，承擔(dān)具體支付和與國庫的結(jié)算業(yè)務(wù)；另一個(gè)作為財(cái)政部門為單位開設(shè)的零余額賬戶，承擔(dān)單位的具體委托支付和與國庫的結(jié)算業(yè)務(wù)；單位非財(cái)政性資金，則仍然通過"核算中心"原為單位設(shè)立的統(tǒng)一賬戶進(jìn)行支付，實(shí)行分戶核算；單位的小額、零星費(fèi)用仍然采用備用金制度。
　　2.“會(huì)計(jì)核算中心”原有的崗位可同時(shí)成為國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的工作崗位?！皶?huì)計(jì)核算中心”原有的會(huì)計(jì)核算崗位可以成為支付機(jī)構(gòu)的支付審核崗位，承擔(dān)管理單位預(yù)算指標(biāo)、審核單位提出的用款計(jì)劃和支付申請(qǐng)、審核單位的報(bào)銷單據(jù)、登記單位的支出明細(xì)賬等業(yè)務(wù)。原有的資金會(huì)計(jì)和出納崗位可成為國庫支付機(jī)構(gòu)的資金會(huì)計(jì)崗位，承擔(dān)管理國庫資金、支付機(jī)構(gòu)零余額賬戶、單位的零余額賬戶和小額現(xiàn)金賬戶，簽發(fā)國庫支付令，賬戶與國庫之間的結(jié)算工作等業(yè)務(wù)。原有的稽核崗位可成為國庫支付機(jī)構(gòu)的稽審崗位，繼續(xù)履行稽核職能。
　　3.中心的工作重點(diǎn)應(yīng)從日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)向會(huì)計(jì)審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)變，并逐步承接部分國庫支付業(yè)務(wù)。具體來說：（1） 中心仍保留核算職能，單位各項(xiàng)支出仍經(jīng)過“中心”審核后辦理支付，進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)核算和報(bào)送報(bào)表。各核算單位根據(jù)工作需要建立備查和輔助賬薄，盡量簡化核算工作。（2）強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督，保證預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性?！爸行摹睉?yīng)參與單位部門預(yù)算的制定和審核，單位的部門預(yù)算制定后抄送“中心”，每月由單位報(bào)送當(dāng)月的用款計(jì)劃，中心代單位錄入并嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃具體執(zhí)行，監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政資金收入直接繳入國庫或財(cái)政專戶，逐漸向重預(yù)算、輕決算、強(qiáng)化預(yù)算約束的嚴(yán)肅性轉(zhuǎn)變。（3）逐步執(zhí)行國庫支付業(yè)務(wù)，資金劃撥采用財(cái)政集中撥付的辦法。其主要業(yè)務(wù)一是單位的基建支出、商品、勞務(wù)采購支出以及其他專項(xiàng)支出，由單位提出申請(qǐng)報(bào)政府采購中心或相關(guān)部門，“中心”根據(jù)單位預(yù)算和用款計(jì)劃審核確認(rèn)后，通知國庫將資金直接支付給商品、勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位，對(duì)政府采購項(xiàng)目之外所需的資金由中心向供應(yīng)商直接支付；二是工資性支出，中心按規(guī)定審核每月的工資發(fā)放表，履行法定審批程序后，通知“中心”將所需工資支出撥到工資代發(fā)銀行工資專戶，由銀行將資金轉(zhuǎn)入職工個(gè)人工資儲(chǔ)蓄卡；三是其它支出，指預(yù)算單位日常發(fā)生的零星費(fèi)用支出。由于這些支出金額小，發(fā)生頻繁，由國庫將資金撥到“核算中心”的統(tǒng)一賬戶上，直接委托“中心”代理支付，由中心嚴(yán)格控制支出規(guī)模。