【摘要】本文根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于外國承包商的稅務(wù)管理，結(jié)合石油工程承包的實(shí)際案例，具體分析外國承包商繳納的稅款，隨著承包工程或提供勞務(wù)的內(nèi)容和納稅方法變化而不同，發(fā)包方可根據(jù)工作內(nèi)容進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低工程投資成本。
　　
　　外國承包商在中國海域及陸上承包石油工程作業(yè)或提供勞務(wù)服所取得的收入，按照國家稅務(wù)總局發(fā)布的國稅發(fā)[2004]5號文關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)外國承包商稅務(wù)管理的通知，應(yīng)繳納各項(xiàng)稅收，具體稅務(wù)管理方法有以下兩種：
　　
　　一、外國承包商在中國辦理稅務(wù)登記，分稅種納稅
　　
　　外國承包商在中國承包石油工程作業(yè)或提供勞務(wù)服務(wù)，應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或簽訂合同之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，應(yīng)依法申報(bào)納稅，繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、個(gè)人所得稅。其中：營業(yè)稅、印花稅按照承包作業(yè)或提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行繳納；企業(yè)所得稅按照稅務(wù)局核定的利潤和企業(yè)所得稅率33%繳納，通常稅務(wù)局核定的利潤為外國承包商所取得收入的10%；個(gè)人所得稅根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行繳納。
　　
　　二、外國承包商未在中國辦理稅務(wù)登記，核定金額繳納
　　
　　對未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的外國承包商，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，核定承
　　包商應(yīng)納稅款，由發(fā)包方在支付承包價(jià)款時(shí)扣繳。通常，稅務(wù)局核定的應(yīng)納稅款為外國承包商所取得收入的12%。
　　上述兩種稅務(wù)管理方法繳納的稅款，隨著外國承包商承包作業(yè)或提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)容變化而不同，有時(shí)方法一繳納的稅款少，有時(shí)方法二繳納的稅款少，以下是在實(shí)際工作中遇到的案例：
　　案例一：在中國海域，有一重大海上施工工程，根據(jù)當(dāng)時(shí)的國際市場價(jià)格估算，預(yù)計(jì)投資10億人民幣。由于該工程所處的水域深，技術(shù)要求高。經(jīng)調(diào)查，國內(nèi)的承包商沒有能力承擔(dān)此項(xiàng)工作，擬在國際上招標(biāo)。對于此項(xiàng)工程，外國承包商在中國承包石油作業(yè)，按上述兩種方法納稅，情況如下：
　　方法一：外國承包商在中國辦理稅務(wù)登記，分稅種繳納，其中：營業(yè)稅3%，企業(yè)所得稅3.3%（即核定利潤率10%×企業(yè)所得稅率33%），印花稅0.03%，計(jì)稅基礎(chǔ)是承包工程或提供勞務(wù)所取得的收入；個(gè)人所得稅根據(jù)實(shí)際情況繳納。
　　應(yīng)納稅金額=所取得的收入×6.33%
　　+個(gè)人所得稅
　　方法二：外國承包商未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)有關(guān)規(guī)定，核定承包商應(yīng)納稅款的稅率為12%，計(jì)稅基礎(chǔ)是承包工程或提供勞務(wù)所取得的收入。
　　應(yīng)納稅金額=所取得的收入×12%
　　綜合以上兩方案：如果個(gè)人所得稅金額＜所取得的收入×5.67%，則方案一納稅金額少；如果個(gè)人所得稅金額＞所取得的收入×5.67%，則方案二納稅金額少。
　　此工程投資約10億人民幣，主要是由于該項(xiàng)工程所位于的海域深、技術(shù)要求高，所以工程的機(jī)械租賃、施工費(fèi)高，人員費(fèi)相對較低。根據(jù)以往本海域的同類情況測算個(gè)人所得稅約為640萬人民幣，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于所取得的納稅收入的5.67%即5670萬元，則方案一納稅少。
　　案例二：外國承包商在中國提供技術(shù)服務(wù)，主要是向中國境內(nèi)派出人員，收取人員費(fèi)，按上述兩種方法納稅，情況如下：
　　方法一：外國承包商在中國辦理稅務(wù)登記，分稅種繳納，其中：營業(yè)稅為5%，印花稅為0.03%，企業(yè)所得稅為3.3%，計(jì)稅基礎(chǔ)是承包工程或提供勞務(wù)所取得的收入；個(gè)人所得稅根據(jù)實(shí)際情況繳納。
　　應(yīng)納稅款=所取得的收入×8.33%+個(gè)人所得稅
　　方法二：外國承包商未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，核定承包商應(yīng)納稅款的稅率為12%，計(jì)稅基礎(chǔ)是承包工程或提供勞務(wù)所取得的收入。
　　應(yīng)納稅款=所取得的收入×12%
　　對于上述勞務(wù)服務(wù)，個(gè)人所得稅通常大于所取得的收入的3.67%，則方法二納稅少。
　　綜上所述，外國承包商在中國海域或陸上承包石油作業(yè)工程或提供勞務(wù)，其應(yīng)繳納的稅款會(huì)隨著工程的內(nèi)容或稅款繳納方法不同而變化。如果外國承包商承包大型的作業(yè)工程，設(shè)備、技術(shù)服務(wù)費(fèi)高，人員費(fèi)低，則方法一的納稅較少。如果外國承包商提供的是人員服務(wù)，人員費(fèi)高，其他費(fèi)用低，則方法二納稅較少。由于外國承包商稅款的最終承擔(dān)者為發(fā)包方，發(fā)包方可根據(jù)工程或勞務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行稅收籌劃，采取合適的納稅方式，降低發(fā)包方的工程或勞務(wù)成本。