【摘要】稅收籌劃是企業(yè)集團財務(wù)管理活動之一，它服務(wù)于集團價值最大化的財務(wù)管理目標。本文探討了企業(yè)集團稅收籌劃的必要性，強調(diào)了企業(yè)集團在進行稅收籌劃過程中應(yīng)樹立的正確觀念，并對企業(yè)集團稅收籌劃的總體策略進行了設(shè)計。
　　
　　企業(yè)集團的稅收籌劃是指企業(yè)集團基于法制規(guī)范，通過對集團內(nèi)部各成員企業(yè)的融資、投資以及收益實現(xiàn)的進度、結(jié)構(gòu)等的合理安排，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大的納稅利益，實現(xiàn)稅后利潤的最大化或稅負最小化目的的活動。就企業(yè)集團而言，稅收籌劃是企業(yè)集團財務(wù)管理決策的重點之一，是集團發(fā)揮資源一體化整合優(yōu)勢與管理協(xié)同優(yōu)勢，實現(xiàn)整體資源配置的秩序化與高效性的重要保證。
　　
　　一、企業(yè)集團稅收籌劃的必要性
　　
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)集團稅收籌劃是企業(yè)集團降低納稅成本、規(guī)避納稅風險的重要措施
　　眾所周知，納稅成本具有收益變現(xiàn)程度的非對稱性和完全的現(xiàn)金性兩個顯著特征。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)只要取得了賬面的收入與賬面的利潤，就必須按照適用稅率計算繳納增值稅與所得稅等，而不論這些賬面收入或利潤是否已經(jīng)變現(xiàn)或能否最終變現(xiàn)，這往往使得納稅相對于賬面收益的變現(xiàn)具有一定的“預付”性質(zhì)。而且，通常情況下企業(yè)也不能期望有其他任何形式的替代方式，必須以“純現(xiàn)金”的方式履行納稅義務(wù)。由此，納稅也帶來或加重了諸如投資扭曲風險、經(jīng)營損失風險和納稅支付風險等一系列的納稅風險。企業(yè)集團是由若干個成員企業(yè)組成的一個利益聯(lián)動的有機體，不同于單個法人企業(yè)，企業(yè)集團在諸如納稅現(xiàn)金流量的計劃安排與統(tǒng)籌調(diào)劑方面可以利用科學的稅收籌劃創(chuàng)造出更大的彈性優(yōu)勢，實現(xiàn)在集團整體上與成員企業(yè)個體上納稅能力的相對提高或納稅風險的相對減少。
　　
　　（二）企業(yè)集團稅收籌劃是實現(xiàn)集團財務(wù)管理目標的具體要求
　　企業(yè)集團的財務(wù)管理目標是最大限度地發(fā)揮集團資源一體化整合優(yōu)勢與管理協(xié)同優(yōu)勢，實現(xiàn)整體資源配置的秩序化與高效率性，以期確定并不斷拓展市場的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)集團價值最大化。換句話說，集團的最大優(yōu)勢體現(xiàn)在資源的聚集整合性與管理協(xié)同性。稅收籌劃應(yīng)歸屬于企業(yè)財務(wù)管理范疇，它的目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定的。因此，稅收籌劃也必須圍繞這一目標進行。集團的納稅活動要實現(xiàn)1+1+1>3的協(xié)同效應(yīng)就必須進行統(tǒng)一的稅收籌劃。因為任何一個成員企業(yè)在納稅方面出現(xiàn)了問題，所產(chǎn)生的負面影響可能會殃及整個集團的市場形象與資源等級，同時也就意味著在集團整體的財務(wù)資源配置，特別是現(xiàn)金流轉(zhuǎn)上存在著失調(diào)的問題，如果不能及時解決的話，勢必妨礙集團整體資金運轉(zhuǎn)的效率，并最終影響集團財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。
　　
　　二、企業(yè)集團稅收籌劃應(yīng)樹立的基本觀念
　　
　　（一）納稅一體化觀念
　　企業(yè)集團是由多個法人構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合體。其中母公司是企業(yè)集團的管理總部，可以代表集團整體的名義對內(nèi)行使管理權(quán)，對外行使外交權(quán)。而集團建立的宗旨是最大限度地發(fā)揮集團資源一體化整合優(yōu)勢與管理協(xié)同優(yōu)勢。因此，為了實現(xiàn)集團資源整合與管理協(xié)同效應(yīng)，母公司、子公司以及其他各成員企業(yè)在納稅上必須在母公司的統(tǒng)一管理下樹立納稅一體化的觀念，遵循集團一體化的統(tǒng)一“規(guī)范”，以實現(xiàn)集團整體納稅利益的最大化，同時也有利于實現(xiàn)各成員企業(yè)納稅利益的最大化。
　　
　?。ǘ┒愂栈I劃的成本效益觀念
　　在籌劃稅收方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)其它費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來真正的收益，從而獲得最大的經(jīng)濟利益。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，只有這樣，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。否則，如果片面地追求稅負的降低，必然給企業(yè)集團帶來極大的負面效應(yīng)。
　　
　　（三）正確的納稅觀念
　　所謂正確的納稅觀念，是指集團企業(yè)應(yīng)認識到納稅是企業(yè)取得并保持法人資格與權(quán)利的先決條件，要徹底擯棄“納稅越多，既得利益損失越大”的觀念。1994年稅收制度改革為企業(yè)財務(wù)管理者和有關(guān)人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。企業(yè)集團應(yīng)該認識到：納稅越多意味著企業(yè)對社會的貢獻越大、自身存在的社會價值越高，意味著企業(yè)經(jīng)營的成功、在既定的稅率下賺取的稅后收益也就越多。這并不是要求忽視作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，而是強調(diào)稅收籌劃應(yīng)作用于收益實現(xiàn)的基礎(chǔ)與實現(xiàn)的過程。
　　
　?。ㄋ模┮婪ɑI劃的觀念
　　依法籌劃是稅收籌劃的最大特點，它是一種合法、合情、合理的理財行為，而不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅，更不是違法的偷稅逃稅。企業(yè)集團應(yīng)當從守法意識出發(fā)，將稅收的杠桿導向功能引入到企業(yè)集團的管理理念與經(jīng)營機制中去，實現(xiàn)集團組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整、籌資與投資活動的合理規(guī)劃以及收益、成本、風險的最佳匹配。稅收籌劃是納稅人對經(jīng)營、投資等活動的事先規(guī)劃、設(shè)計和安排。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，這就為對納稅人的經(jīng)營活動進行事先籌劃提供了可能性，收益結(jié)果一經(jīng)實現(xiàn)，稅收籌劃便不再具有法律上的支持，而必須嚴格地依據(jù)稅法履行納稅義務(wù)。
　　
　　三、企業(yè)集團稅收籌劃的總體策略
　　
　　企業(yè)集團稅收籌劃是通過對企業(yè)集團理財活動的安排來實現(xiàn)的，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策。企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)集團整體的財務(wù)決策。也可以說，企業(yè)集團的稅收籌劃要服從整個集團財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃的要求，應(yīng)在集團財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃的框架內(nèi)進行。
　　
　?。ㄒ唬┙柚谄髽I(yè)集團總的現(xiàn)金預算體系，進行集團納稅現(xiàn)金流量的科學估算
　　企業(yè)集團的稅收籌劃不能孤立地考慮納稅本身的問題，必須從企業(yè)集團資金運動的整體上對現(xiàn)金流量進行統(tǒng)籌規(guī)劃，即將納稅現(xiàn)金預算納入集團總的現(xiàn)金預算體系。為此，首先要根據(jù)預期目標收益、結(jié)構(gòu)等對預計繳納的所得稅等進行估算，在對總體納稅額度估算后，集團總部應(yīng)當結(jié)合收益實現(xiàn)的預計進度，對納稅的時間結(jié)構(gòu)加以大致確定；其次，估算集團其他各項付現(xiàn)需要（如付現(xiàn)經(jīng)營管理成本、到期債務(wù)、派發(fā)股息、紅利等）的時間結(jié)構(gòu)，并與納稅付現(xiàn)需要一起，構(gòu)成集團整體的現(xiàn)金需要總量與時間結(jié)構(gòu)分布；再次，結(jié)合歷史資料，考察測算整個企業(yè)未來現(xiàn)金流入量及時間分布是否與現(xiàn)金流出需要量及時間分布的匹配、協(xié)調(diào)；最后，要充分利用集團內(nèi)財務(wù)公司、內(nèi)部銀行等機構(gòu)來調(diào)劑成員企業(yè)在現(xiàn)金使用時間上的落差，統(tǒng)籌現(xiàn)金的融通，發(fā)揮集團的財務(wù)一體化優(yōu)勢，確保納稅等各項現(xiàn)金支付需要。
　　
　?。ǘ┙⑷珕T的、多層次的稅收籌劃機制
　　企業(yè)集團的稅收籌劃是以各成員企業(yè)的理財活動的資金運動為籌劃對象的，因此，成員單位的稅收籌劃活動是整個企業(yè)集團稅收籌劃的基礎(chǔ)，成員單位的稅收籌劃能動性的高低是影響集團稅收籌劃效果好壞的重要因素。為此，企業(yè)集團應(yīng)將稅收籌劃作為成本控制的內(nèi)容，從制度上明確籌劃收益實質(zhì)上也是籌劃人員節(jié)約的成本，并對成員企業(yè)的籌劃收益進行獎勵，鼓勵各成員企業(yè)自覺進行事前稅收籌劃，以增強整個集團的全員稅收籌劃意識，從而形成“成員企業(yè)稅收籌劃層——集團總部稅收籌劃層”這樣一個雙層稅收籌劃機制。而成員企業(yè)又可以激勵各自的下屬企業(yè)積極參與到本企業(yè)的稅收籌劃活動中來，最終在集團內(nèi)形成一個多層次的稅收籌劃機制。
　　
　?。ㄈ┏浞纸柚F(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)建立集團動態(tài)的、運行良好的稅收籌劃系統(tǒng)
　　如前所述，企業(yè)在進行稅收籌劃時，主要是在事前根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的融資、經(jīng)營、投資等理財活動進行科學地籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)稅收籌劃的目的。這就要求集團及其成員企業(yè)要建立一個運行良好的稅收籌劃系統(tǒng)，以保證國家政策、稅法、會計制度等相關(guān)法規(guī)的及時傳達、學習及稅收籌劃活動的順利開展。由于企業(yè)集團的資產(chǎn)規(guī)模大、資本鏈條長、管理跨度寬、地域分布廣的特點，這個稅收籌劃系統(tǒng)的建立，在傳統(tǒng)經(jīng)濟環(huán)境下將會使企業(yè)集團付出巨大的成本代價，而在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，信息技術(shù)的飛速發(fā)展為此提供了便利?，F(xiàn)在，許多大型的企業(yè)集團已經(jīng)具備了利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實施財務(wù)集中控制的能力，集團子公司和下屬單位所計提的各項稅金及費用等均可以通過網(wǎng)絡(luò)集中匯繳至集團公司，由集團公司統(tǒng)一籌劃并實施統(tǒng)一管理和監(jiān)督。實行稅費的統(tǒng)一繳納和集中管理毫無疑問將有利于集團整體的稅負最小化，也有利于改善集團與征繳機關(guān)的關(guān)系，提高集團統(tǒng)一調(diào)度和運作資金的效率。在此情況下，企業(yè)集團可以設(shè)立專門的集團稅費管理部門，對集團內(nèi)各種稅金、計提的費用等利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實行集中管理，統(tǒng)一征繳，適時控制。為使稅收籌劃系統(tǒng)的完善，該系統(tǒng)應(yīng)該與集團財務(wù)集中控制的其他子系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)對接及適時的數(shù)據(jù)傳輸，從而真正實現(xiàn)集團稅收籌劃的一體化構(gòu)想。