【摘要】筆者通過對成本管理方法的研究和總結(jié)，并通過反復實踐、探索，從管理的角度提出制造企業(yè)降低成本的六字訣管理辦法，供為同仁參考。
　　
　　制造企業(yè)的產(chǎn)品成本管理，主要包括七個環(huán)節(jié)，即成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核，其核心的內(nèi)容是以成本核算為基礎的成本控制和成本預測管理。1961年范根堡提出了全面質(zhì)量管理，70年代日本豐田公司創(chuàng)建了適時生產(chǎn)系統(tǒng)，1984年美國羅伯特等共同創(chuàng)立了作業(yè)成本法。筆者提出制造企業(yè)降低成本的六字訣管理辦法，即“人、市、物，連、算、測”。
　　下面就六字訣進行闡述和分析。
　　
　　一、降低成本，“人”的因素第一
　　
　　“人”的因素是一個動態(tài)的概念。首先，它是具有規(guī)范動作、富有責任心的人；其次，是自主行動，獨立創(chuàng)造價值。作為企業(yè)來說，首先應由具有規(guī)范動作、有組織觀念、富有責任心，具有群性本質(zhì)的“人”，這是最基本的；其次是通過企業(yè)持續(xù)不斷地檢驗，使人逐漸升華為主觀能動、富有創(chuàng)業(yè)智慧的人。這一過程是一個不斷進步、沒有止境、無限延續(xù)的過程。
　　以 “企業(yè)的全員全面質(zhì)量管理”為例。全員全面質(zhì)量管理，是企業(yè)員工面對具體的產(chǎn)品質(zhì)量提出來的。傳統(tǒng)的質(zhì)量成本管理，其重點放在生產(chǎn)過程中要求人員嚴把質(zhì)量關，如發(fā)現(xiàn)零部件、材料制作、加工精練程度有缺陷，在可能的條件下，追加人力、物力、財力，盡量進行質(zhì)量缺陷的彌補。隨著生產(chǎn)技術的發(fā)展，取而代之的是全員全面質(zhì)量管理理念。這就是以產(chǎn)品質(zhì)量零缺陷作為產(chǎn)品成本的出發(fā)點，它把重點放在操作人員的每一個加工程序的連續(xù)性的自我質(zhì)量控制上。一個操作環(huán)節(jié)上發(fā)現(xiàn)問題，立即進行糾正，不允許有問題的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到下一道工序。它要求每一個員工具有 “人人講節(jié)約，事事講節(jié)約，時時講節(jié)約”的管理意識。它貫穿于整個工藝流程的每一個環(huán)節(jié)，每一個程序，并充分發(fā)揮操作者的主觀能動性。這就是筆者所說明的“人”的概念和要求。它在上世紀的六七十年代的日本運用推廣，創(chuàng)造了極其可觀的經(jīng)濟效益。我國是上世紀八十e58df0d208f0651c20a11e471f5d5391年代末引入全員全面質(zhì)量管理理念，為我國的企業(yè)改制和市場經(jīng)濟建設提供了行之有效的運行理念。
　　本文所說的“人”就是在成本控制的企業(yè)行為的大前提下，自主作業(yè)、自主控制成本的新型的人。
　　
　　二、降低成本的“市”的因素
　　
　　“市”指市場應根據(jù)“市場需求”安排生產(chǎn)。這里的市場需求包括變化著的市場容量、市場潛力、市場承載彈性等因素，這里主要指某種產(chǎn)品的市場占有或者控制份額。它既是一個靜態(tài)的量——現(xiàn)實的量，也是一個不斷轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的量。適時生產(chǎn)系統(tǒng)要求實現(xiàn)“零存貨”。這既是一個前提，又是一個基礎。只有這樣，才可以大量降低存貨成本和倉儲成本，節(jié)約支出。
　　“市”的因素，首先是一個量的因素；其次是一個動態(tài)的量的因素；再次是一個以“利”來衡量的量的因素，三者結(jié)合才是一個完整的“市”的因素。
　　
　　三、降低成本的“物”的因素
　　
　　“物”是指產(chǎn)品設計所涵蓋的全部需要的物化成本。即產(chǎn)品性能、采用的材料、工藝流程和生產(chǎn)成本都有關鍵性影響的設計方案所花費的產(chǎn)品成本，這都屬于“物”的因素。根據(jù)某一權威部門統(tǒng)計，某一產(chǎn)品的成本有60%-80%在產(chǎn)品的設計階段就已經(jīng)基本確定，產(chǎn)品投入生產(chǎn)以后，降低成本的潛力并不是很大。因此，成本管理模式的重心應放在產(chǎn)品的設計階段。
　　產(chǎn)品設計的第一步，就是根據(jù)市場需求估計出產(chǎn)品的銷售價格，再由企業(yè)的目標利潤和它的盈利率確定產(chǎn)品的目標利潤和目標成本。確定目標成本后，設計人員和各個環(huán)節(jié)的操作人員就可以根據(jù)市場調(diào)查的結(jié)果進行設計。如果產(chǎn)品的全部作業(yè)成本低于目標成本，則該產(chǎn)品的設計是可行的；反之，則應重新設計作業(yè)鏈，對成本進行一次又一次的擠壓，直到可行為止。第二步必須考慮產(chǎn)品的科技含量（主要指性能、壽命、專利技術）。這就是全部的需要物化的成本，即“物”的因素。
　　
　　四、降低成本管理的“連”的因素
　　
　　“連”是指全面降低作業(yè)成本鏈的管理。建立理想作業(yè)鏈，這就必須對企業(yè)的作業(yè)進行分析，在采用先進的技術基礎上，減少鏈的長度。實現(xiàn)成本共享、資源共用、程序簡化、操作流暢、環(huán)環(huán)相扣、耗費最低，并且使整個作業(yè)鏈在動態(tài)中仍能不斷地獲得更新和改進。這就是一個a3dd773830231819f9d15efb952ac9f4動態(tài)的“連”字。既指具體的工藝、車間、廠房連接，又指管理上的各個職能部門的連接與指令的絕對暢通。當然“連”應建立在安全的基礎之上?？傊?，各個工藝“連”得越緊湊，資源利用越充分，程序越簡化，操作環(huán)環(huán)相扣，成本就越低，競爭優(yōu)勢就越大。
　　
　　五、進行成本核“算”，確立科學的會計成本核算的對象和核算的程序
　　
　　成本核“算”，主要指“算”的對象和程序。在作業(yè)法下，成本采用多種標準，以作業(yè)為核算對象，對同質(zhì)成本庫分別進行分配。計算過程與程序：確定作業(yè)，劃分作業(yè)中心-按作業(yè)中心設成本數(shù)據(jù)庫-將成本按成本動因分配到各個產(chǎn)品上-確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本-建立成本反饋制度。成本數(shù)據(jù)庫按成本中心進行設計，每一個成本數(shù)據(jù)庫代表那個成本中心，同質(zhì)動因的成本可以進行合并，并進行相應的成本歸集和分配。月末各個作業(yè)成本中心的成本進行匯總和歸集，有序地分配到已完工的產(chǎn)成品和尚未完工的在產(chǎn)品上，確定單位生產(chǎn)的成本和企業(yè)生產(chǎn)的總成本。
　　首先，明確會計成本核算內(nèi)容和服務對象，改革生產(chǎn)成本核算體系。一是成本內(nèi)容應包括科技價值。凡外購的專利或?qū)Ｓ屑夹g，都有實際價格，應根據(jù)成品的壽命和周期進行分配，計入相應的產(chǎn)品成本中；自創(chuàng)的專利，也應評估進行計算。二是產(chǎn)品成本不應包括數(shù)量巨大非正常的停工損失和廢品損失。產(chǎn)品廢品損失涉及材料采購、材料檢測等問題，更應看到工藝和操作的問題，甚至有些廢品損失也很難分清具體原因。至于停工損失，在很多企業(yè)普遍存在，把停工損失計入產(chǎn)品成本，那么成本的真實性就值得懷疑。三是改變對定額成本的變動及其差異的分攤。目前企業(yè)對實際成本和定額成本的差異處理方法主要采取直接分攤，由于定額的標準是過去生產(chǎn)成本數(shù)字，不隨物價上漲、流程的改進、技術的運用而得到及時的修正，因而不能準確計算生產(chǎn)成本。建議采用定額標準時結(jié)合實物量，再換算成貨幣量，從而能及時修正。
　　其次，關注準確計算已發(fā)生的成本和費用的同時，及時釋放生產(chǎn)成本的準確信息。
　　
　　六、為降低成本而“測”
　　
　　是指成本反饋和成本報告制度基礎上的總體測算。用意是將成本支出、成本變化和成本動態(tài)，及時而準確綜合地反映到企業(yè)管理者手中，從而使“測”有的放矢。這里的“測”主要是指企業(yè)決策者或管理者對未來事物的運行規(guī)律和軌跡進行測算和評估，趨利避害，及時抓住經(jīng)濟運行的規(guī)律，為企業(yè)謀求發(fā)展、有目的地降低產(chǎn)品成本消耗而“測”。傳統(tǒng)的成本報告只反映或著重反映生產(chǎn)過程中的成本信息。實際上，生產(chǎn)成本只是成本發(fā)生的一個環(huán)節(jié)，在產(chǎn)品市場調(diào)查階段、產(chǎn)品生產(chǎn)階段、產(chǎn)品銷售階段和后續(xù)服務階段都將發(fā)生成本或者費用，只報告生產(chǎn)階段是不夠的。為了徹底控制企業(yè)的成本和費用，必須將各個階段發(fā)生的成本都報告上來，并按每一環(huán)節(jié)、每一階段來累計產(chǎn)品生產(chǎn)引發(fā)的總生產(chǎn)成本，這種成本報告方法被稱為“產(chǎn)品生命周期報告法”，即以產(chǎn)品壽命周期作為成本報告的全部內(nèi)容，能夠使企業(yè)管理者重視產(chǎn)品成本的各個環(huán)節(jié)，從全局上控制企業(yè)的一切成本支出與支出細節(jié)，并能將整個產(chǎn)品成本支出降至最低。
　　通過以上六個字的分析，從管理的角度看，筆者認為降低產(chǎn)品成本的途徑就是對六字訣的理解和運用，說起來抽象用起來實際。它能提高企業(yè)決策水平，完善業(yè)績核算和考核系統(tǒng)，而且能使企業(yè)改變組織結(jié)構(gòu)，重視企業(yè)的戰(zhàn)略管理和過程管理，適應市場競爭和高新技術的發(fā)展。