【摘要】本文以九個實際案例為例，采用筆者倡導(dǎo)的成本法核算新解，得出殊途同歸的結(jié)論。
　　
　　案例：(1)1996年1月5日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以每股3.60元的價格購入G公司每股面值1元的普通股800 000股作為長期投資，并支付交易稅費20 000元。該項投資占G公司有表決權(quán)股份的2%，華聯(lián)公司采用成本法核算。
　　(2) 1996年3月5日，G公司宣告1995年度利潤分配方案，每股分配現(xiàn)金股利0.20元，并于4月1日發(fā)放。
　　(3) 1996年，G公司報告凈收益15 000 000元。1997年3月15日，G公司宣告1996年度利潤分配方案，每股分配現(xiàn)金股利0.25元，并于4月10日發(fā)放。
　　(4) 1997年，G公司報告凈虧損2 600 000元。1998年3月25日，G公司宣告1997年度利潤分配方案，每股分配現(xiàn)金股利0.10元，并于4月26日發(fā)放。
　　(5) 1998年度，G公司繼續(xù)虧損600 000元，未分配現(xiàn)金股利。
　　(6) 1999年度，G公司報告凈收益12 000 000元。2000年3月15日，G公司宣告1999年度利潤分配方案，每股分配現(xiàn)金股利0.18元，并于4月10日發(fā)放。
　　(7)2000年度，G公司報告凈收益14 000 000元。2001年3月15日，G公司宣告2000年度利潤分配方案，每股分配現(xiàn)金股利0.22元，并于4月10日發(fā)放。
　　(8)2001年度，G公司報告凈收益11 000 000元。2002年2月25日，G公司宣告2001年度利潤分配方案，每股分配現(xiàn)金股利0.16元，并于3月30日發(fā)放。
　　(9)2002年度，G公司報告凈收益9 500 000元。2003年2月20日，G公司宣告2002年度利潤分配方案，每股分配現(xiàn)金股利0.15元，并于3月15日發(fā)放。
　　(注：本案例摘自東北財經(jīng)大學(xué)出版社的《中級財務(wù)會計》第178頁例5-32)
　　《企業(yè)會計制度講解》對長期股權(quán)投資采用成本法核算的要求是：在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，投資單位按應(yīng)享有的部分，確認為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。按此要求，多數(shù)教材的做法是，首先采取計算以下兩個指標：A投資后至今累積獲得的現(xiàn)金股利或利潤B投資后至今累積應(yīng)享有的收益份額，然后比較二者大小，最后確定是否沖減或恢復(fù)長期股權(quán)投資成本的做法。東北財經(jīng)大學(xué)出版社的《中級財務(wù)會計》教材也是這樣處理的。
　　上述做法，實務(wù)操作比較麻煩，尤其象本案例這樣，同時涉及了連續(xù)幾個年份的股利分配，每年都要計算A、B兩個指標，很繁瑣，不方便操作。其實我們可以采用簡化的方法來做，該方法是關(guān)注初始投資成本與“長期股權(quán)投資”賬面值，對被投資方每次股利或利潤的分配，不必計算累積數(shù)，而只需把“該年度實際分得的現(xiàn)金股利或利潤”與“依照權(quán)益份額當(dāng)年應(yīng)該享有的收益份額”二者相比，如果后者大于前者，說明多分股利了，這時，視同被投資企業(yè)以前年度未分配利潤的分配，應(yīng)該沖減“長期股權(quán)投資”賬面數(shù)，相當(dāng)于投資成本的收回；如果后者小于前者，說明少分股利了，這時，一方面，要將這部分依照權(quán)益份額當(dāng)年應(yīng)該獲得的股利確認為投資收益；另一方面要看“長期股權(quán)投資”賬面價值，把它與該項投資的初始投資成本比較，看以前是否沖減過投資成本，如果沖減過，則應(yīng)該在此范圍內(nèi)恢復(fù)，同時確認為投資收益。這種處理方法，只需分析利潤分配當(dāng)年的數(shù)據(jù)，避免了每次都要計算累積數(shù)，操作簡單，便于理解，但殊途同歸。今天，借用貴刊一角，奉獻給各位同仁，也算拋磚引玉吧！
　　現(xiàn)在，以本案例的處理為例說明該方法的運用。
　　要求建立“長期股權(quán)投資”賬和備查賬，并用備查賬登記以下項目：A.少分的現(xiàn)金股利或利潤；B.承擔(dān)的虧損數(shù)；C.盈利數(shù)。
　　(1)1996年1月5日，借：長期股權(quán)投資2 900 000
　　貸：銀行存款 2 900 000
　　(2) 1996年3月5日，G公司宣告1995年度利潤分配方案，每股分配現(xiàn)金股利0.20元。
　　分析：投資前利潤的分配，應(yīng)沖減投資成本，即應(yīng)做會計處理如下：
　　借：應(yīng)收股利 160 000
　　 貸：長期股權(quán)投資160 000
　　4月1日發(fā)放，
　　借：銀行存款 160 000
　　 貸：應(yīng)收股利160 000（注：下同，略）
　　(3) 1996年，G公司報告凈收益15 000 000元。1997年3月15日，G公司宣告1996年度利潤分配方案，每股分配現(xiàn)金股利0.25元，并于4月10日發(fā)放。
　　華聯(lián)公司應(yīng)享有的收益份額=15 000 000×2%=300 000（元）
　　華聯(lián)公司分得的現(xiàn)金股利=800 000×0.25=200 000（元）
　　分析：二者差額為10萬元，即少分了10萬元，以前曾沖減成本16萬元，所以應(yīng)在此范圍內(nèi)恢復(fù)10萬元，即應(yīng)做會計處理如下：
　　借：長期股權(quán)投資 100 000
　　應(yīng)收股利200 000
　　貸：投資收益300 000
　　此時，新的投資成本為290-16+10=284萬元
　　(4) 1997年，G公司報告凈虧損2 600 000元。1998年3月25日，G公司宣告1997年度利潤分配方案，每股分配現(xiàn)金股利0.10元，并于4月26日發(fā)放。
　　華聯(lián)公司應(yīng)享有的收益份額= -2 600 000×2%= -52 000（元）結(jié)果為負數(shù)，即應(yīng)負擔(dān)損失為5.2萬元
　　華聯(lián)公司分得的現(xiàn)金股利=800 000×0.10=80 000（元）
　　分析：二者差額為8-(-5.2)=13.2萬元，即多分了13.2萬元，應(yīng)沖減成本13.2萬元，即應(yīng)做會計處理如下：
　　借：應(yīng)收股利80 000
　　 投資收益52 000
　　 貸：長期股權(quán)投資132 000
　　此時，新的投資成本為284-13.2=270.8萬元
　　(5) 1998年度，G公司繼續(xù)虧損600 000元，未分配現(xiàn)金股利。
　　分析：華聯(lián)公司應(yīng)享有的收益份額= -600 000×2%= -12000（元）結(jié)果為負數(shù)，即應(yīng)負擔(dān)損失為1.2萬元，需在備查簿中進行登記。
　　(6) 1999年度，G公司報告凈收益12 000 000元。2000年3月15日，G公司宣告1999年度利潤分配方案，每股分配現(xiàn)金股利0.18元，并于4月10日發(fā)放。
　　華聯(lián)公司應(yīng)享有的收益份額=12 000 000×2%=240 000（元）
　　華聯(lián)公司分得的現(xiàn)金股利=800 000×0.18=144 000（元）
　　分析：二者差額為9.6萬元，即少分了9.6萬元，在備查簿中進行登記應(yīng)負擔(dān)損失為1.2萬元，即實際少分9.6-1.2=8.4萬元。以前曾沖減成本290-270.8=19.2萬元，所以應(yīng)在此范圍內(nèi)恢復(fù)8.4萬元，即應(yīng)做會計處理如下：
　　
　　借：長期股權(quán)投資84 000
　　應(yīng)收股利144 000
　　 貸：投資收益228 000
　　此時，新的投資成本為270.8+8.4=279.2萬元
　　(7)2000年度，G公司報告凈收益1 4000 000元。2001年3月15日，G公司宣告2000年度利潤分配方案，每股分配現(xiàn)金股利0.22元，并于4月10日發(fā)放。
　　華聯(lián)公司應(yīng)享有的收益份額=14 000 000×2%=280 000（元）
　　華聯(lián)公司分得的現(xiàn)金股利=800 000×0.22=176 000（元）
　　分析：二者差額為28-17.6=10.4萬元，即少分了10.4萬元，以前曾沖減成本10.8萬元，所以應(yīng)在此范圍內(nèi)恢復(fù)10.4萬元，即應(yīng)做會計處理如下：
　　借：長期股權(quán)投資 104 000
　　應(yīng)收股利176 000
　　 貸：投資收益 280 000
　　此時，新的投資成本為279.2+10.4=289.6萬元
　　(8)2001年度，G公司報告凈收益11 000 000元。2002年2月25日，G公司宣告2001年度利潤分配方案，每股分配現(xiàn)金股利0.16元，并于3月30日發(fā)放。
　　華聯(lián)公司應(yīng)享有的收益份額=11 000 000×2%=220 000（元）
　　華聯(lián)公司分得的現(xiàn)金股利=800 000×0.16=128 000（元）
　　9af4bae72dbb07a3147a1f93ea78de8e分析：二者差額為22-12.8=9.2萬元，即少分了9.2萬元，以前曾沖減成本0.4萬元，所以應(yīng)在此范圍內(nèi)恢復(fù)0.4萬元，即應(yīng)做會計處理如下：
　　借：長期股權(quán)投資 4 000
　　應(yīng)收股利 128 000
　　 貸：投資收益 132 000
　　此時，新的投資成本為289.6+0.4=290萬元，恢復(fù)為初始投資成本。
　　(9)2002年度，G公司報告凈收益9 500 000元。2003年2月20日，G公司宣告2002年度利潤分配方案，每股分配現(xiàn)金股利0.15元，并于3月15日發(fā)放。
　　華聯(lián)公司應(yīng)享有的收益份額=9 500 000×2%=190 000（元）
　　華聯(lián)公司分得的現(xiàn)金股利=800 000×0.15=120 000（元）
　　分析：二者差額為19-12=7萬元，即少分了7萬元，由于以前年份曾沖減的投資成本已于上年全部轉(zhuǎn)回，本年獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)全部確認為投資收益，即應(yīng)做會計處理如下：
　　借： 應(yīng)收股利 120 000
　　貸：投資收益 120 000
　　本結(jié)果與教材處理方法核算的結(jié)果完全相同。
　　綜上所述，運用該簡化方法核算長期股權(quán)投資，在被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時，要始終關(guān)注“長期股權(quán)投資”賬面值，并將它與初始投資成本比較，看是否需要沖減或恢復(fù)投資成本，這種做法，相比計算“累積數(shù)”的做法，簡便易行，便于理解和操作。