【摘要】本文試圖從會(huì)計(jì)倫理學(xué)的視角，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行為失范的現(xiàn)實(shí)，分析我國(guó)會(huì)計(jì)倫理危機(jī)及影響因素，探討了如何解決倫理困惑，提出要在會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)⒅贫葌惱砘蛡惱碇贫然嘟Y(jié)合的新思想，并為層次化的會(huì)計(jì)倫理原則體系的構(gòu)建初設(shè)了基本框架。
　　
　　一、會(huì)計(jì)倫理危機(jī)的現(xiàn)狀分析
　　
　?。ㄒ唬┪C(jī)現(xiàn)實(shí)——會(huì)計(jì)倫理的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀(guān)
　　會(huì)計(jì)倫理，即會(huì)計(jì)道德，它是一種非正式約束，是會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)這一職業(yè)領(lǐng)域依靠社會(huì)輿論、人們的內(nèi)心信念和傳統(tǒng)習(xí)慣，以善惡評(píng)價(jià)的方式來(lái)調(diào)節(jié)人與人之間，個(gè)人與社會(huì)之間的行為規(guī)范的總和。會(huì)計(jì)倫理在會(huì)計(jì)職業(yè)的生存和發(fā)展過(guò)程中起著一種不可或缺的作用，它要求會(huì)計(jì)人選擇正確的價(jià)值取向和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，使其會(huì)計(jì)行為服從規(guī)則、合乎人道、公平公正，從失范過(guò)渡到規(guī)范，以增加相關(guān)利益方對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的信任度。但是，近些年我國(guó)證券市場(chǎng)上會(huì)計(jì)舞弊案件頻頻發(fā)生，會(huì)計(jì)造假事件屢禁不止，甚至可以用“造假成風(fēng)”來(lái)形容。從鄭百文管理舞弊案到麥科特、銀廣廈的會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)暴，會(huì)計(jì)信息再次失去了其應(yīng)有的基礎(chǔ)——真實(shí)公允性?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)倫理的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀(guān)，嚴(yán)峻的危機(jī)現(xiàn)實(shí)再次引發(fā)人們對(duì)此問(wèn)題的高度關(guān)注。筆者認(rèn)為，對(duì)于會(huì)計(jì)倫理的現(xiàn)狀問(wèn)題可以從外部道德環(huán)境和內(nèi)部道德環(huán)境即主客觀(guān)因素進(jìn)行原因分析。
　　
　?。ǘ┛陀^(guān)因素——特殊的經(jīng)濟(jì)背景導(dǎo)致會(huì)計(jì)倫理危機(jī)
　　由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)方式正處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，舊的倫理道德觀(guān)念和行為規(guī)范被普遍否定，逐漸失去了對(duì)社會(huì)成員的約束力和積極的價(jià)值引導(dǎo)作用，而新的道德觀(guān)念和行為規(guī)范尚未形成，或者說(shuō)新道德的傳播及其為人們普遍接受并發(fā)揮作用是一個(gè)緩慢的過(guò)程，因此在倫理道德層面出現(xiàn)了激烈的碰撞和沖突，也使得社會(huì)成員的行為處于一種規(guī)范真空或規(guī)范沖突的社會(huì)狀態(tài)中。在此種特殊的經(jīng)濟(jì)背景下，各種不良的社會(huì)風(fēng)氣和錯(cuò)誤的價(jià)值取向迅速滋生和不斷蔓延，社會(huì)道德水平急劇下降。如在市場(chǎng)交易時(shí)違背誠(chéng)信原則，進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)；在不正當(dāng)利益驅(qū)動(dòng)下，出現(xiàn)了享樂(lè)主義，拜金主義，功利主義的思想和權(quán)錢(qián)交易，墮落腐化等行為。這些負(fù)面行為都極大地促使會(huì)計(jì)倫理危機(jī)惡化，助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)失信，侵蝕了會(huì)計(jì)領(lǐng)地。
　　
　　（三）主觀(guān)因素——信息不對(duì)稱(chēng)及契約的不完備性導(dǎo)致會(huì)計(jì)倫理危機(jī)
　　根據(jù)委托代理理論，在現(xiàn)代公司制度中兩權(quán)分離，委托人與代理人都追求效用最大化，即委托人希望通過(guò)代理人的經(jīng)營(yíng)使得投入初始資產(chǎn)得到保值增值，而代理人渴望在委托人不知情的情況下達(dá)到自身利益最大化。正是由于這種目標(biāo)函數(shù)的不一致性，以及信息的不對(duì)稱(chēng)性和契約的不完備性，就會(huì)導(dǎo)致代理人向委托人隱瞞真實(shí)信息和制造虛假信息，以及利用信息優(yōu)勢(shì)侵害和掠奪委托人的利益等問(wèn)題，即：逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。在此過(guò)程中，會(huì)計(jì)作為代理人肆意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，提供虛假信息的一種有效工具，引發(fā)了職業(yè)道德喪失和倫理投機(jī)，會(huì)計(jì)倫理受到極大的挑戰(zhàn)和侵害。
　　
　　二、解決倫理困惑的根源認(rèn)識(shí)
　　
　　會(huì)計(jì)倫理危機(jī)四伏，會(huì)計(jì)倫理現(xiàn)實(shí)狀況不容樂(lè)觀(guān)，如何引導(dǎo)會(huì)計(jì)走出倫理困境，解決倫理困惑是我們刻不容緩的任務(wù)。
　　
　?。ㄒ唬槭袌?chǎng)主體正名：它是經(jīng)濟(jì)人、道德人與社會(huì)人三者的集成
　　西方古典經(jīng)濟(jì)的邏輯分析起點(diǎn)是“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，“經(jīng)濟(jì)人”即是具有自利動(dòng)機(jī)和追求利潤(rùn)最大化的理性人。此假說(shuō)最先是由亞當(dāng)·斯密在《國(guó)富論》中提出來(lái)的，之后的許多理論學(xué)說(shuō)都沿襲這一假說(shuō)。筆者分析，斯密所處的時(shí)代正是資本主義上升時(shí)期，經(jīng)濟(jì)上崇尚自由主義，因此斯密將“經(jīng)濟(jì)人”作為其思想的立足點(diǎn)是有其深厚的經(jīng)濟(jì)背景的。而當(dāng)今我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正日趨完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不僅是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，法制經(jīng)濟(jì)還是倫理經(jīng)濟(jì)，道德經(jīng)濟(jì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)模式和經(jīng)濟(jì)體制都有自身的倫理道德和價(jià)值意義，它依靠義務(wù)，良心，榮譽(yù)，節(jié)操，人格來(lái)建立相互交往的友好關(guān)系，以確保社會(huì)成員的行為合情，合法，合理。因此我們應(yīng)回歸倫理，深刻認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)主
　　體不僅是經(jīng)濟(jì)人，也應(yīng)是道德人，社會(huì)人，并以此為起點(diǎn)來(lái)研究各種會(huì)計(jì)行為失范問(wèn)題。
　　
　?。ǘ閭惱淼赖铝⒎ǎ簩?shí)現(xiàn)制度倫理化和倫理制度化兩者的統(tǒng)一
　　長(zhǎng)期以來(lái)，關(guān)于會(huì)計(jì)行為失范的治理有兩種截然不同的觀(guān)點(diǎn)：一是重視會(huì)計(jì)主體的倫理教化。該觀(guān)點(diǎn)以性善論為預(yù)設(shè)前提，認(rèn)為個(gè)人會(huì)為了完善自身品德而進(jìn)行倫理抉擇，依靠?jī)?nèi)心的約束和信念來(lái)規(guī)范自身行為，因此只需對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行思想道德教育便可達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為的效果。此種觀(guān)點(diǎn)只注重自律而忽視他律，只有空洞的道德說(shuō)教而無(wú)健全的法規(guī)制度加以保障，會(huì)計(jì)行為失范問(wèn)題將無(wú)法得到根除。二是主張將倫理道德全盤(pán)制度化和法制化。該觀(guān)點(diǎn)以性惡論為預(yù)設(shè)前提，認(rèn)為純粹的道德教化和非正式的軟約束對(duì)行為的規(guī)范作用不大。此種觀(guān)點(diǎn)注重他律忽視自律，未考慮到將倫理道德全盤(pán)法制化的監(jiān)控成本過(guò)高，社會(huì)將無(wú)法承擔(dān)由此帶來(lái)的高昂費(fèi)用。筆者認(rèn)為，應(yīng)將上述兩種觀(guān)點(diǎn)結(jié)合起來(lái)考慮，并就此展開(kāi)，實(shí)現(xiàn)制度倫理化和倫理制度化的統(tǒng)一。制度是維系道德的有力保障，道德是制度有效實(shí)施和執(zhí)行的價(jià)值支柱，二者應(yīng)兼顧，不可偏廢。制度和道德的聯(lián)姻在制度倫理化和倫理制度化中得到具體體現(xiàn)。
　　制度倫理化是指以合理的價(jià)值取向和道德原則來(lái)制定各種法規(guī)和制度，只有這樣，制度才能得到大多數(shù)社會(huì)成員價(jià)值觀(guān)念上的認(rèn)可和行動(dòng)上的支持。根據(jù)這種思想，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)得到倫理提升，力求做到公正、公開(kāi)、公平。從我國(guó)特殊國(guó)情來(lái)看，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，國(guó)家是會(huì)計(jì)工作的主要服務(wù)對(duì)象和信息的使用者，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也是考慮國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)決策需要的綜合結(jié)果。因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是當(dāng)事人多次博弈和公共選擇的結(jié)果，在某種意義上只是保護(hù)國(guó)家利益的強(qiáng)制性制度安排。在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，勢(shì)必偏向國(guó)有經(jīng)濟(jì)主體，而犧牲其他人的利益，造成他人的不滿(mǎn)和抵觸。可見(jiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等系列標(biāo)準(zhǔn)的倫理化建設(shè)將對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行為失范問(wèn)題的改善起積極的作用。
　　倫理制度化是指把一定的社會(huì)的倫理原則和道德要求提升到制度乃至法律的規(guī)定，以強(qiáng)制性力量保證社會(huì)成員對(duì)道德規(guī)范的共同遵守。只有通過(guò)制度的安排，使各種利益的矛盾和沖突都得到制度的有效調(diào)控，社會(huì)才能保持其應(yīng)有的公平和正義，精神力量才能得到充分的體現(xiàn)。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)內(nèi)容只在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中提到，未形成獨(dú)立的體系，概括性和層次性不強(qiáng)，需進(jìn)一步完善；其實(shí)踐工作還只是開(kāi)始，有待于積累和借鑒。為道德立法，解決道德規(guī)范缺位、制度缺失問(wèn)題，引導(dǎo)會(huì)計(jì)主體走出倫理困境勢(shì)在必行。
　　
　?。ㄈ?）為會(huì)計(jì)倫理開(kāi)道：構(gòu)建企業(yè)倫理是會(huì)計(jì)倫理建設(shè)的前提
　　會(huì)計(jì)行為是會(huì)計(jì)環(huán)境作用的結(jié)果，有什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境，就會(huì)有與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息，而企業(yè)的倫理建設(shè)作為一種內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境因素影響著會(huì)計(jì)倫理的實(shí)現(xiàn)。美國(guó)《首席財(cái)務(wù)官》（《CFO》）雜志于2002年8月1日公布了一份調(diào)查報(bào)告，發(fā)現(xiàn)過(guò)去5年中，美國(guó)大公司中六分之一的CFO受到來(lái)自上司的壓力，被迫出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。因此有人認(rèn)為會(huì)計(jì)信息造假者實(shí)質(zhì)上是公司的高級(jí)管理人員或?qū)嶋H控制者，而非會(huì)計(jì)人員。筆者認(rèn)為，此觀(guān)點(diǎn)過(guò)于絕對(duì)化，有全盤(pán)推卸會(huì)計(jì)人責(zé)任之嫌，但在某種程度上也說(shuō)明了企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部倫理建設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)倫理建設(shè)和實(shí)現(xiàn)有著重大的意義。
　　在企業(yè)倫理建設(shè)中關(guān)鍵是企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)文化就是企業(yè)精神，是企業(yè)的靈魂，包括三個(gè)方面：表層文化，中層文化，深層文化。表層文化也叫物質(zhì)文化，是指企業(yè)為員工提供的各種工作環(huán)境和物質(zhì)設(shè)施等構(gòu)成的實(shí)物文化；中層文化或制度文化，是指各項(xiàng)規(guī)章制度，行為規(guī)范，傳統(tǒng)習(xí)慣，領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格，人際關(guān)系等；深層文化也叫精神文化，觀(guān)念文化，它是企業(yè)文化的核心內(nèi)容，指員工在具體工作過(guò)程中形成的獨(dú)具特色的意識(shí)形態(tài)和文化觀(guān)念。企業(yè)文化對(duì)會(huì)計(jì)倫理的影響為：表層的物質(zhì)文化可以培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的歸屬感和責(zé)任心；中層的制度文化可以激發(fā)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)，提高企業(yè)的凝聚力；深層的精神文化可以促使會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，更好地為企業(yè)建設(shè)服務(wù)。
　　
　　可以看出，企業(yè)倫理建設(shè)在某種程度上決定了會(huì)計(jì)倫理的實(shí)現(xiàn)與否，因此在討論會(huì)計(jì)倫理的實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境建設(shè)入手，立足于企業(yè)倫理的構(gòu)建。
　　
　　三、走出倫理困境的原則取向
　　
　　隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化及國(guó)際資本市場(chǎng)全球化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化的呼聲也日益高漲。為了順應(yīng)這一趨勢(shì)，我國(guó)已頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日首先在上市公司執(zhí)行。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平，會(huì)計(jì)主體的道德自由空間也因此擴(kuò)大。在這種形勢(shì)下，重述和強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)倫理原則將給會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過(guò)程注入更多的倫理精神和價(jià)值色彩，在某種程度上為會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷增加新的約束，為新準(zhǔn)則的順利實(shí)施和執(zhí)行提供思想武器。會(huì)計(jì)倫理原則是指集中體現(xiàn)會(huì)計(jì)倫理價(jià)值的倫理規(guī)范，它處于會(huì)計(jì)倫理規(guī)范體系的主導(dǎo)地位，是對(duì)會(huì)計(jì)倫理規(guī)范的高度概括和濃縮。
　　
　?。ㄒ唬﹪?guó)際經(jīng)驗(yàn)的借鑒
　　他山之石，可以攻玉?，F(xiàn)將一些國(guó)家的會(huì)計(jì)倫理原則簡(jiǎn)介如下，以求為我國(guó)會(huì)計(jì)倫理原則的重述提供一些思考和借鑒。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為責(zé)任、正直、客觀(guān)、獨(dú)立、能力、服務(wù)、公共利益等應(yīng)作為會(huì)計(jì)倫理道德的一般原則；國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）制定的會(huì)計(jì)倫理原則是：道德、廉政、客觀(guān)、獨(dú)立、能力、機(jī)密、技術(shù)；英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）指南中共有五條相關(guān)的基本原則:正直誠(chéng)實(shí)、客觀(guān)、勝任能力和相關(guān)職業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、謙恭有禮和考慮周全；加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAO）把公共利益、正直、客觀(guān)、獨(dú)立，專(zhuān)業(yè)勝任能力等作為一般原則?？梢钥闯觯瑢⒄\(chéng)實(shí)、能力、獨(dú)立、公正、勝任等作為會(huì)計(jì)倫理原則已成為眾多組織和機(jī)構(gòu)的選擇，而且這些會(huì)計(jì)倫理原則簡(jiǎn)明扼要，具有概括性，便于記憶，讓人過(guò)目不忘，耳熟能詳。
　　
　?。ǘ┪覈?guó)會(huì)計(jì)倫理原則的初定
　　我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)倫理原則的研究并不多，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)職業(yè)倫理道德的規(guī)定雖然比較全面，但不夠簡(jiǎn)明。本文借鑒上述國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的相關(guān)內(nèi)容，提煉出倫理原則，按對(duì)道德要求的高低，分層次進(jìn)行闡述。
　　結(jié)構(gòu)圖如下：
　　
　　1.守法原則是最低倫理原則
　　法律是道德的底線(xiàn)，遵守道德的行為首先必須是遵守法律的行為，法律作為道德的堅(jiān)強(qiáng)后盾與保障，責(zé)成人們做出符合道德規(guī)范的選擇。但是會(huì)計(jì)行為主體在法規(guī)許可范圍內(nèi)，可能利用會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的靈活性，濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，雖未違法但違反道德，所以守法是倫理原則，并且只能是最低層次的倫理原則。堅(jiān)持守法原則要求會(huì)計(jì)主體在處理業(yè)務(wù)過(guò)程中，能?chē)?yán)格遵守各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)，將準(zhǔn)則和制度作為自己的行為指南。
　　2.公正原則和勝任原則是基本倫理原則
　　公正原則是人類(lèi)社會(huì)具有永恒價(jià)值的基本理念和基本行為準(zhǔn)則。公正原則要求會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)必須以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，不摻雜個(gè)人主觀(guān)意愿，不為單位領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)所左右，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。
　　勝任原則是指會(huì)計(jì)主體應(yīng)具備所承擔(dān)的工作對(duì)任職者的應(yīng)有素質(zhì)、能力等要求。隨著會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)工作對(duì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)判斷水平有著越來(lái)越高的要求。會(huì)計(jì)人員更應(yīng)當(dāng)具有一定的專(zhuān)業(yè)勝任能力，主要包括相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)理論水平、政策法規(guī)水平、業(yè)務(wù)知識(shí)水平、 操作能力水平和文字表達(dá)水平，職業(yè)判斷水平等。
　　3.誠(chéng)信原則，廉政原則和機(jī)密原則是核心倫理原則
　　誠(chéng)信是會(huì)計(jì)人員的基本道德素養(yǎng)，也是核心倫理原則。誠(chéng)是指道德主體內(nèi)在的一種品質(zhì)、信念，即“內(nèi)誠(chéng)于心”；信是指道德主體在社會(huì)生活中與他人或社會(huì)整體交往時(shí)外在表現(xiàn)出的行為或價(jià)值指向即“外信于人”。在會(huì)計(jì)活動(dòng)中誠(chéng)信的具體含義是：客觀(guān)反映，正確核算，真實(shí)報(bào)告，公開(kāi)披露。
　　廉政即廉潔自律，是會(huì)計(jì)人員的基本品質(zhì)。古人曰：“不受曰廉，不污曰潔”。會(huì)計(jì)人員要依法理財(cái)、廉潔奉公和公私分明，抵制各種利益和金錢(qián)的誘惑，堅(jiān)決反對(duì)與高管層面的合謀，杜絕非法的尋租行為，并要不斷地加強(qiáng)自身的修養(yǎng)和提高自制力。
　　保守秘密一方面指的是會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，不能將從業(yè)過(guò)程中所獲得的信息為己所用，或者泄露給第三者以牟取私利；另一方面也包括會(huì)計(jì)人員不得以不道德的手段去獲取他人的秘密。
　　4.敬業(yè)原則是最高倫理原則
　　敬業(yè)原則指會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)敬重自己的職業(yè)，抱著一絲不茍，任勞任怨的工作態(tài)度，即使付出更多的代價(jià)也心甘情愿，并能夠克服各種困難，做到善始善終。阿爾伯特·哈伯德說(shuō)：“一個(gè)人即使沒(méi)有一流的能力，但只要你擁有敬業(yè)的精神同樣會(huì)獲得人們的尊重，即使你的能力無(wú)人能比，卻沒(méi)有基本的職業(yè)道德，一定會(huì)遭到社會(huì)的遺棄。”可見(jiàn)敬業(yè)精神是會(huì)計(jì)人員最高的工作境界。
　　以上四層次——七大原則緊密相連，構(gòu)成了一個(gè)完整的有機(jī)體系。守法是會(huì)計(jì)的最低倫理要求，處于整個(gè)原則體系的最低層次；公正和勝任是會(huì)計(jì)人員的最基本的倫理要求，專(zhuān)業(yè)勝任能力是對(duì)會(huì)計(jì)人員技術(shù)上的要求，公正是對(duì)會(huì)計(jì)人員品質(zhì)上的要求，二者制約著會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的實(shí)現(xiàn)；誠(chéng)信原則，廉政原則和機(jī)密原則處于原則體系的核心地位；敬業(yè)原則是處于原則體系的最高層次，只有當(dāng)會(huì)計(jì)人員具有高度的敬業(yè)精神時(shí)，才能把對(duì)外在的硬性約束轉(zhuǎn)化為內(nèi)心信念，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)倫理的終極目標(biāo)：從“要我為”到“我要為”。
　　綜上所述，研究我國(guó)會(huì)計(jì)倫理問(wèn)題，應(yīng)該從會(huì)計(jì)倫理的現(xiàn)狀和內(nèi)外部環(huán)境入手，深刻認(rèn)識(shí)到解決倫理困惑應(yīng)分三步走：為市場(chǎng)主體正名；為倫理道德立法；為會(huì)計(jì)倫理開(kāi)道?；跁?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同化的呼聲日益高漲的背景，重述會(huì)計(jì)倫理原則，構(gòu)建層次化的會(huì)計(jì)倫理原則體系顯得尤為必要和迫切，以此來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的行為和活動(dòng)將有利于新準(zhǔn)則的有效實(shí)施和執(zhí)行。