【摘要】由于我國內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)的稅收政策不同，從而對公司的經(jīng)濟(jì)效益、現(xiàn)金流量都產(chǎn)生了一定的影響。筆者對此作一分析比較。
　　
　　根據(jù)我國現(xiàn)行的稅收法律，外商投資企業(yè)可享受包括優(yōu)惠稅率、退、抵稅、再投資退稅在內(nèi)的眾多稅收優(yōu)惠政策。這些政策是內(nèi)資企業(yè)無法享受和比擬的。
　　
　　一、外商投資企業(yè)可享受的優(yōu)惠政策
　　
　　（一）所得稅稅率優(yōu)惠政策
　　設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項(xiàng)目的（技術(shù)密集、知識密集型的項(xiàng)目；外商投資在三千萬美元以上，回收投資時間長的項(xiàng)目；能源、交通、港口建設(shè)的項(xiàng)目），可以減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。（選自《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條）
　　我國目前內(nèi)外資企業(yè)適用兩套稅法，稅率上有著巨大差異。內(nèi)資企業(yè)在任何地方的所得稅稅率均為33%，而外資企業(yè)在特區(qū)所得稅稅率是15%，在沿海14個開放城市是24%。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)之間相差10個百分點(diǎn)的實(shí)際稅負(fù)水平。
　　
　?。ǘ懊舛p三”的優(yōu)惠政策
　　生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，簡稱“免二減三”。從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)依照前兩款享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院主管部門批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以按應(yīng)納稅額減征15%至30%的企業(yè)所得稅。（選自《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條）
　　
　?。ㄈ┵徺I國產(chǎn)設(shè)備退稅政策
　　外商投資企業(yè)可享受退稅的范圍：是指《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》中規(guī)定的《外資投資產(chǎn)業(yè)目錄》（鼓勵類和限制類）以及《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄的投資項(xiàng)目，在國內(nèi)采購的設(shè)備，對列入國務(wù)院〈外商投資項(xiàng)目不預(yù)免稅的進(jìn)口商品目錄〉和〈國內(nèi)投資項(xiàng)目不預(yù)免稅進(jìn)口的商品目錄〉在國內(nèi)采購的設(shè)備，不能享受退稅的優(yōu)惠政策。（選自《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》國稅發(fā)[1997]171號文第八條》）
　　就是說，外商投資企業(yè)所購買的國產(chǎn)設(shè)備，可根據(jù)其增值稅發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)O(shè)備17%的增值稅退還，其退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×適用的增值稅率，在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備，可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅。
　　
　?。ㄋ模┵徺I國產(chǎn)設(shè)備抵減企業(yè)所得稅政策：凡我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備，對符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》規(guī)定的《外資投資產(chǎn)業(yè)目錄》鼓勵類和限制類的投資項(xiàng)目，除國發(fā)[1997]37號規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不預(yù)免稅的時口商品目錄》外，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。條例規(guī)定享受統(tǒng)一減免企業(yè)的所得稅政策的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，在免稅期間可適當(dāng)延續(xù)抵免期限，但延續(xù)抵免期限最長不得超過七年。（選取自《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》財(cái)稅字[2000]049號）
　　外商投資企業(yè)購買的國產(chǎn)設(shè)備不僅可退還其增值稅外，設(shè)備價(jià)值的40%可用以抵免企業(yè)的所得稅。
　　
　　（五）外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長10％（含10％）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％，抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，如當(dāng)年度企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長達(dá)到10％以上、其實(shí)際發(fā)生額的50％如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得額的部分的應(yīng)納稅所得額；超過部分，當(dāng)年和以后年度不能預(yù)以抵扣。（選自《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得額的關(guān)問題的通知》國稅發(fā)[1999]173號）
　　
　?。┑胤剿枚悳p免政策：對鼓勵外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅，目前河北省免繳五年，減半征收五年。
　?。ㄆ撸┻M(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的優(yōu)惠政策：對已設(shè)立的鼓勵類和限制乙類外商投資企業(yè)、外商投資研究開發(fā)中心、先進(jìn)技術(shù)型和產(chǎn)品出口型外商投資企業(yè)技術(shù)改造，在原批準(zhǔn)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需要的自用設(shè)備及其配套的技術(shù)、配件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。
　　
　　（八）以出讓方式取得土地使用權(quán)的外商投資企業(yè)，不再繳納場地使用費(fèi)。
　　
　?。ň牛┏鞘薪ㄔO(shè)稅及教育費(fèi)附加：外商投資企業(yè)暫不征收。
　　
　　（十）外商投資企業(yè)的再投資退稅：外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%。國務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定，外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可按國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，全部退還其他再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅款。
　　
　　（十一）外商投資企業(yè)的工資總額經(jīng)董事會批準(zhǔn)，不必和地方人均工資收入掛鉤，不做納稅調(diào)整。
　　以上的這些優(yōu)惠政策，非外商投資企業(yè)和外國企業(yè)均不能享受。
　　例如：建設(shè)2×300MW燃煤發(fā)電機(jī)組，按內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資測算：
　?。?總投資25億元，注冊資本占25%，投資全部列為固定資產(chǎn)。
　　２.企業(yè)預(yù)計(jì)年收入90000萬元，預(yù)計(jì)應(yīng)上繳流轉(zhuǎn)稅9000萬元。
　?。?成本80000萬元。
　　燃料、材料、水費(fèi)、電力費(fèi)、修理費(fèi)均列為變動成本，金額62800萬元；工資、福利和折舊列為固定成本，其中：工資總額2000萬元，福利280萬元，折舊15000萬元。
　　投資總額同類機(jī)組，按外資企業(yè)設(shè)立，變動成本同內(nèi)資一致。
　?。?外資企業(yè)固定成本中的福利費(fèi)應(yīng)據(jù)實(shí)列支，約工資總額的10%，為200萬元，內(nèi)資企業(yè)福利費(fèi)按工資總額14%計(jì)提，這樣僅福利費(fèi)相差80萬元。
　?。?固定資產(chǎn)折舊方面：由于購買國產(chǎn)設(shè)備退稅，固定資產(chǎn)原值減少，折舊相應(yīng)減少。
　　購買國產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退增值稅額：固定資產(chǎn)總值25億元，機(jī)械設(shè)備占固定資產(chǎn)總值的75%，若可退增值稅部分設(shè)備占設(shè)備總值的60%，合計(jì)金額112500萬元，可退還增值稅16346萬元。
　　計(jì)算如下：可退稅設(shè)備價(jià)稅合計(jì)金額＝250000×75%×60%＝112500萬元
　　可退稅金額＝112500／（1＋17%）×17%＝16346萬元
　　固定資產(chǎn)綜合折舊率6%，退增值稅16346萬元沖減固定資產(chǎn)原值，年固定資產(chǎn)折舊影響980萬元。
　　內(nèi)、外資企業(yè)成本對比（見表1）
　　
　　3．全年預(yù)計(jì)應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅9000萬元，城建稅和教育附加為流轉(zhuǎn)稅的7%和4%繳納，全年應(yīng)繳990萬元。
　　本假設(shè)外商投資企業(yè)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策均已批復(fù)，在企業(yè)所得稅方面：
　?。?）外商投資企業(yè)所得稅自第一個獲利年度起，“免二減三”。
　　（2）屬于能源、交通等項(xiàng)目減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　（3）購買國產(chǎn)設(shè)備可抵免企業(yè)所得稅38461萬元，企業(yè)可用最長不超過7年時間進(jìn)行抵扣。
　　可抵免企業(yè)所得稅＝可退稅設(shè)備價(jià)稅合計(jì)金額／（1＋17%）×40%＝112500／1.17×40%＝38461萬元
　?。?）地方所得稅3%，實(shí)行“免五減五”。
　?。?）工資總額對企業(yè)應(yīng)納稅所得額的影響。假設(shè)公司員工200人，當(dāng)?shù)啬旯べY水平15000元／人，其超出部分的工資應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，按當(dāng)?shù)厮降膽?yīng)發(fā)工資300萬元，實(shí)際發(fā)放2000萬元，超出部分1700萬元進(jìn)行納稅，調(diào)整公司應(yīng)納稅所得額增加1700萬元。
　　
　　二、內(nèi)、外資企業(yè)利潤對比（見表2）
　　
　　由于政策的不同而產(chǎn)生了巨大的利潤差距，10年經(jīng)營期間內(nèi)、外資差距達(dá)44780萬元。
　　本假設(shè)沒有考慮購買國產(chǎn)設(shè)備退稅增加現(xiàn)金流量，財(cái)務(wù)費(fèi)用或資本化利息的減少；技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長10％（含10％）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％，抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；設(shè)立的鼓勵類和限制乙類外商投資企業(yè)、外商投資研究開發(fā)中心、先進(jìn)技術(shù)型和產(chǎn)品出口型外商投資企業(yè)技術(shù)改造，在原批準(zhǔn)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需要的自用設(shè)備及其配套的技術(shù)、配件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%。
　　通過對內(nèi)、外商投資企業(yè)稅收政策的對比，外資企業(yè)在同等條件下，給公司、股東創(chuàng)造了更多的利潤，因此要加大外資的引資力度，合理利用外資，提高公司在市場上的綜合競爭力，實(shí)現(xiàn)公司、股東、員工利益最大化。
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