【摘要】會(huì)計(jì)假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的基礎(chǔ)，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，拓寬了會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)涵和發(fā)展價(jià)值。
　　
　　會(huì)計(jì)假設(shè)于1922年由美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓最先提出，它作為科學(xué)研究中的一種邏輯思維方法，在會(huì)計(jì)理論研究中占重要地位，受到國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論界和職業(yè)界的高度重視。關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè)的概念、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)等基本問(wèn)題，在美國(guó)會(huì)計(jì)研究中極為混亂、表述不一，差異很大。但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)——會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量，被普遍認(rèn)同。隨著21世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)，需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)進(jìn)行重新思考和分析。
　　
　　一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)，最早是于1990年由聯(lián)合國(guó)研究機(jī)構(gòu)提出的。1996年國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）在《以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》報(bào)告所述，知識(shí)經(jīng)濟(jì)是對(duì)智力資源和知識(shí)的占有、配置、生產(chǎn)和消費(fèi)為基本要素的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，與其他的經(jīng)濟(jì)形態(tài)相比，知識(shí)經(jīng)濟(jì)具有許多新的特征：
　　（一）知識(shí)資本化
　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代起主導(dǎo)作用的資本不再是農(nóng)業(yè)社會(huì)的土地和工業(yè)社會(huì)的銀行借貸資本，而主要是知識(shí)資本，知識(shí)作為生產(chǎn)投入越來(lái)越重要。
　?。ǘ┲R(shí)價(jià)值日益凸現(xiàn)
　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)品中最有代表性和競(jìng)爭(zhēng)力的是智力產(chǎn)品，知識(shí)價(jià)值在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的總價(jià)值中所占比重不斷上升，高附加值已經(jīng)成為衡量商品和服務(wù)有效性的重要原則。
　?。ㄈ┛沙掷m(xù)發(fā)展成為主流
　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)通過(guò)高科技合理、綜合、高效地利用現(xiàn)有資源，同時(shí)開(kāi)發(fā)利用其他的自然資源，使知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)成為取得社會(huì)物質(zhì)財(cái)富的主要形式，實(shí)現(xiàn)和推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)無(wú)形化
　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的地位提高到空前的高度，無(wú)形資產(chǎn)所占的比重也越來(lái)越大。
　?。ㄎ澹┥a(chǎn)方式松散化
　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于信息傳輸流暢，大工廠式的批量生產(chǎn)將解體，取而代之的是分散于各作業(yè)點(diǎn)的小組式的生產(chǎn)，甚至出現(xiàn)“無(wú)實(shí)體公司”，即通過(guò)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系起來(lái)一起工作，業(yè)務(wù)完成后解散。
　　
　　二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)主體假設(shè)面臨的影響
　　會(huì)計(jì)主體假設(shè)指會(huì)計(jì)所反映和控制的是一個(gè)特定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不包括企業(yè)的投資人或其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，從空間上界定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的范圍。然而，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，會(huì)計(jì)主體假設(shè)的外延越來(lái)越難以界定?？鐕?guó)公司的出現(xiàn)，使得企業(yè)的空間不斷地?cái)U(kuò)展和延伸。由此產(chǎn)生的合并會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)，將各子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表相合并，實(shí)質(zhì)上是對(duì)不同會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整、歸集與合并，體現(xiàn)母公司這一會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，從某種程度上拓展了原有的會(huì)計(jì)主體理論。此外，虛擬企業(yè)也對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)提出了質(zhì)疑。作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的一般企業(yè)是一個(gè)有形實(shí)體，而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的主體——網(wǎng)絡(luò)公司則是一個(gè)“虛擬企業(yè)”，即某些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)稀缺資源的有效配置，根據(jù)業(yè)務(wù)需要在網(wǎng)絡(luò)之中結(jié)成企業(yè)串，借助互聯(lián)網(wǎng)，隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況的需要不斷變化組合。虛擬企業(yè)分合靈活，變幻不定，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體在這種條件下已失去了意義，這就給如何正確、客觀地反映其資產(chǎn)負(fù)債及財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)了新的問(wèn)題。
　?。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)面臨的影響
　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)是假設(shè)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能永遠(yuǎn)地進(jìn)行下去，即在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)不會(huì)倒閉。這雖然是一假設(shè)，但基本符合人們的思維習(xí)慣，也有利于企業(yè)組織會(huì)計(jì)核算工作。隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，出現(xiàn)了大量“虛擬企業(yè)”，或企業(yè)出于戰(zhàn)略考慮而終止、兼并、改組其某些分部的新現(xiàn)象，持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一概念也因此而受到了挑戰(zhàn)，給會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來(lái)了新的問(wèn)題。
　?。ㄈ?huì)計(jì)分期假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)
　　會(huì)計(jì)分期假設(shè)是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的補(bǔ)充。為了及時(shí)總結(jié)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，人為地將企業(yè)連續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為相等的較短時(shí)間段落，據(jù)以結(jié)算賬目，編制財(cái)務(wù)報(bào)告。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)提供成為可能。一項(xiàng)交易能在極短的時(shí)間內(nèi)完成，每一時(shí)點(diǎn)的報(bào)告使會(huì)計(jì)分期的時(shí)間間隔趨向于無(wú)窮小，變“歷史信息”為“即時(shí)信息”，許多人就對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的必要性產(chǎn)生了懷疑，認(rèn)為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)分期假設(shè)已不能滿足信息使用者隨時(shí)利用會(huì)計(jì)信息及時(shí)做出決策的需要。
　?。ㄋ模┴泿庞?jì)量假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)
　　貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中要以貨幣為統(tǒng)一的、主要的計(jì)量單位，記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)成果。此會(huì)計(jì)核算前提規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)主要核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能用貨幣計(jì)量的那一部分，而非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部