【摘要】我國不少企業(yè)內(nèi)部控制不甚理想，除知識水平的原因外，主要是管理當(dāng)局建立、實施有效內(nèi)部控制的動力、壓力、強制力不夠。實行內(nèi)部會計控制制度本身就是通過完善的內(nèi)部控制，降低成本和人為因素，最大程度地提高單位的經(jīng)濟效益。
　　
　　隨著國民經(jīng)濟的不斷提高、機械化程度的不斷發(fā)展，對電能的需要越來越大，新建發(fā)電項目也就不斷增加。面對這種環(huán)境的壓力，公司經(jīng)營形勢不容樂觀。由于電價屬國家指導(dǎo)價格，目前不能形成市場競爭，加之煤炭價格的不斷提高，利潤空間非常有限，面對這種經(jīng)營形勢，公司只有進行挖潛降耗，才能立于不敗之地，這就需要建立一整套完整的內(nèi)部控制制度。
　　
　　一、建立會計內(nèi)部控制制度應(yīng)注意的事項
　　
　　會計內(nèi)部控制制度是一個完善的財務(wù)會計制度的重要組成部分，也是加強管理，減少財務(wù)風(fēng)險的重要手段。在設(shè)計內(nèi)部會計控制制度時，應(yīng)注意以下事項：
　　
　?。ㄒ唬┓焙嗊m度，充分考慮效益原則
　　內(nèi)部會計控制制度應(yīng)圍繞控制目標(biāo)制定。通常情況下，大型企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度嚴密詳細，但對較小的企業(yè)來說，就不一定全部適用。制定內(nèi)部會計控制制度一定要結(jié)合單位自身的特點有所側(cè)重，充分考慮到付出的人、財、物與得到的效益是否匹配，堅持效益性原則。
　　
　?。ǘ媰?nèi)部控制制度執(zhí)行時，應(yīng)注意加強監(jiān)督保障
　　單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況。為防止不同職責(zé)的人員忽視控制，相互勾結(jié)，串通舞弊等情況的發(fā)生，單位領(lǐng)導(dǎo)可以通過內(nèi)部審計，采取科學(xué)有效的方法進行檢查與評價，以加強對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督保障。
　　
　　（三）內(nèi)部控制執(zhí)行人員瀆職
　　內(nèi)部控制執(zhí)行人員的責(zé)任感不強也會影響內(nèi)部控制的成效。
　　
　　二、內(nèi)部會計控制制度的主要內(nèi)容
　　
　　要充分發(fā)揮會計的職能作用，必須建立健全內(nèi)部會計控制制度，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機制。筆者認為企業(yè)內(nèi)部會計控制制度應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：
　　
　?。ㄒ唬┙⒑侠淼臅嫻ぷ鹘M織體系
　　各單位應(yīng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置獨立的會計機構(gòu)，配備符合條件的專職會計人員，符合設(shè)置總會計師條件的必須設(shè)置總會計師。同時要明確單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)以及會計機構(gòu)負責(zé)人對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)等。
　　
　?。ǘ┙嬋藛T崗位責(zé)任制
　　會計崗位的設(shè)置既要符合本單位的實際需要，更要符合內(nèi)部控制的要求，真正做到不相同崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。每一在崗會計人員都有相應(yīng)的崗位責(zé)任制，做到權(quán)責(zé)分明；會計人員的崗位要定期輪換。
　　
　?。ㄈ┙⒃加涗浿贫?br/>　　要統(tǒng)一各項記錄的內(nèi)容、格式和填制方法，對原始憑證記錄的簽發(fā)、傳遞程序、匯集、反饋等，均要明確有關(guān)人員職責(zé)，以確保原始憑證記錄的真實性、完整性和可靠性。
　　
　?。ㄋ模┙{證傳遞、賬務(wù)處理程序制度
　　主要是根據(jù)會計制度的要求，使用會計科目，設(shè)置會計賬簿，對外報送會計報表等。
　　
　?。ㄎ澹┙⒇敭a(chǎn)管理制度
　　固定資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等要有相應(yīng)的購進、領(lǐng)用、報廢、處理等制度。固定資產(chǎn)的購進、調(diào)撥、出售等要建立臺賬，還應(yīng)建立財產(chǎn)物資定期盤存制度，賬賬、賬實核對制度，財產(chǎn)盤盈、盈虧、報廢核銷、批準(zhǔn)權(quán)限及責(zé)任制度等。
　　
　　（六）建立商品購進管理制度
　　要制定購進商品價格管理制度及商品的質(zhì)量管理制度，防止購進質(zhì)次價高、市場上不需要的商品，防止購進過程中個人收受回扣的現(xiàn)象發(fā)生。
　　
　?。ㄆ撸┙⑸唐蜂N售與往來款項特別是債權(quán)管理制度
　　主要制定所售商品的價格管理制度及貨款回籠管理制度。在貨款回籠制度方面，要特別注重所售商品的賒銷管理，要根據(jù)不同單位的信譽狀況、經(jīng)濟實力，制定不同的賒銷時間、賒銷金額，明確賒銷批準(zhǔn)權(quán)限、責(zé)任等。同時，還要特別注重清欠工作，避免或減少壞賬損失的發(fā)生。
　　
　?。ò耍┙⒇泿刨Y金管理制度
　　在資金籌集上，要合理地確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、籌資方式，防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，對資金實行內(nèi)部統(tǒng)一調(diào)配制度，力爭把有限的資金用足、用好、用活。
　　
　?。ň牛┙①M用支出管理制度
　　費用支出制度要本著需要、節(jié)約、合理的原則制定，范圍要廣而全。企業(yè)需要支出的經(jīng)營和管理費用，如差旅費、辦公費、電話費、招待費、水電費等要有相應(yīng)的管理制度。制度中要明確相應(yīng)的審批人員、審批權(quán)限、審批程序、報銷程序及責(zé)任等。
　　
　　三、內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系
　　
　　內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。
　　
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性
　　其主要作用：
　　1.有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)。
　　2.保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。
　　3.保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性。
　　除此之外，保證單位內(nèi)財務(wù)活動的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。
　　
　?。ǘ﹥?nèi)部控制的實施
　　內(nèi)部控制主要從組織結(jié)構(gòu)、方式方法兩方面進行
　　1.內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)
　　主要包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。
　　控制環(huán)境具體包括：管理者思想和經(jīng)營作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對這些職能的制約、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時所采用的控制措施、人事工作方針及其實施、影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。
　　會計系統(tǒng)指單位建立的會計核算和會計監(jiān)督業(yè)務(wù)活動的方法和程序。有效的會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：
　　控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。
　　2.內(nèi)部控制的基本方式包括：組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實物控制、成本控制、風(fēng)險控制和審計控制。
　　根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。不相容職務(wù)的分離。就是對某些不相容的職務(wù)進行分離，分別由兩人以上擔(dān)任以便相互核對、相互牽制，防止產(chǎn)生漏洞。
　　具體措施有：（1）記錄收款與保管現(xiàn)金的職務(wù)分離；（2）貨款支出與記賬的職務(wù)分離；（3）存貨的采購、驗收、保管、運輸?shù)嚷殑?wù)與付款職務(wù)之間要分離；（4）存貨的收發(fā)人與記賬人的職務(wù)分離；（5）開具銀行支票與掌管簽章的職務(wù)分離；（6）開發(fā)票與收款的職務(wù)分離等。
　　授權(quán)批準(zhǔn)控制指對單位內(nèi)部各部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進行，否則就無權(quán)審批。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和對濫用職權(quán)的限制。
　　預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。
　　實物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種，這是對單位實物資產(chǎn)安全采取的控制措施。
　　成本控制主要依靠減少耗用材料，合理下料并通過提高技術(shù)水平來改善生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝，從而降低成本。
　　風(fēng)險一般是指某一行動的結(jié)果具有變動性，與風(fēng)險相聯(lián)的另一個概念是不確定性。人們事先只知道采取某種行動可能形成的結(jié)果，但不知道它們出現(xiàn)的概率，或兩者都不知道，而只能作粗略的估計。風(fēng)險控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。
　　內(nèi)部會計控制制度的設(shè)立固然重要，而制度的執(zhí)行更具意義。因為有的企業(yè)從形式上講制度已建立，但實際上沒有認真執(zhí)行，制度形同虛設(shè)，因此必須對制度的執(zhí)行情況進行考查。審計控制制度的建立是評價企業(yè)內(nèi)部會計控制制度健全與否、執(zhí)行程度如何的主要手段，企業(yè)可根據(jù)自身的管理需要實施定期或不定期的審計。審計控制既可實施內(nèi)部審計控制也可實施外部審計控制。內(nèi)部審計控制可由管理者委托內(nèi)部審計人員去行使。外部審計控制可委托獨立于企業(yè)之外的中介機構(gòu)如會計師事務(wù)所等進行全面審計或內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況的專項審計，以獲得公正的、客觀的評價，更好地完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。
　　內(nèi)部會計控制主要是組織規(guī)劃財務(wù)預(yù)算，保護財產(chǎn)安全和財務(wù)報告真實性有關(guān)的程序和記錄。內(nèi)部會計控制主要包括對產(chǎn)品或勞務(wù)的購銷控制、財務(wù)預(yù)算控制、會計記錄與會計報告控制等。任何一個單位總是處于一定的經(jīng)營環(huán)境之中，經(jīng)營環(huán)境的變化必然會對單位形成一定的外部機會與外部威脅。盡管外部機會與威脅不在單位內(nèi)部控制范圍之內(nèi)，但在設(shè)計內(nèi)部會計控制制度前對經(jīng)營環(huán)境特點及其發(fā)展規(guī)律進行了解和分析，這樣設(shè)計出的內(nèi)部會計控制制度才能有效規(guī)避外部風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。
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