【摘要】本文從開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性、客觀依據(jù)、涵義、范圍及如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等方面談了自己的看法。
　　
　　一、開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性
　　企業(yè)生存和發(fā)展的根本是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的根本目的也是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)面臨的各種競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須培養(yǎng)企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)，保持良好的經(jīng)濟(jì)效益。在這一背景下，充分利用內(nèi)部審計(jì)既相對(duì)獨(dú)立，又熟悉企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理情況的優(yōu)勢(shì)來(lái)開展效益審計(jì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面、深入地剖析，及時(shí)找出影響效益水平的問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，就成為企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)迫切要求。
　　企業(yè)為提高經(jīng)濟(jì)效益，必須采取有效的保證機(jī)制，其中包括三個(gè)主要環(huán)節(jié)，一是科學(xué)合理地制定實(shí)現(xiàn)最佳效益的計(jì)劃和規(guī)劃；二是有效地實(shí)施提高經(jīng)濟(jì)效益的各種措施；三是對(duì)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)程進(jìn)行全面的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。這三個(gè)保證機(jī)制缺一不可，有效地開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)正是這三個(gè)保證機(jī)制實(shí)現(xiàn)的保證。筆者認(rèn)為，通過(guò)開展企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以有效地監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。
　　
　　二、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客觀依據(jù)
　　企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論依據(jù)源自委托代理理論。具體包括兩個(gè)層面的委托代理關(guān)系。第一個(gè)層面的委托代理關(guān)系是所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托代理關(guān)系?，F(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的最大特點(diǎn)是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。隨著社會(huì)化大生產(chǎn)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張及資本的迅速積累，企業(yè)所有者由于受到自身能力及精力的局限，已經(jīng)不可能親自從事企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，委托代理管理便應(yīng)運(yùn)而生，產(chǎn)生了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。企業(yè)所有者作為委托人與作為代理人的企業(yè)經(jīng)理人之間通過(guò)一種契約，建立起雙方的責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)和收益分享的關(guān)系。企業(yè)所有者的目標(biāo)是追求企業(yè)效益最大化。而企業(yè)經(jīng)理人的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。在多數(shù)情況下，代理人自身利益最大化與企業(yè)利益最大化并不等同。作為代理人的企業(yè)經(jīng)理人很可能為了追求自身利益而損害所有者的利益。所有者無(wú)法對(duì)經(jīng)理人在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上的所有行為進(jìn)行監(jiān)督。為解決這一委托代理關(guān)系之間的矛盾，滿足企業(yè)所有者審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有必要實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
　　第二個(gè)層面的委托代理關(guān)系是經(jīng)理人與中低層管理者、勞動(dòng)者也存在委托代理關(guān)系，他們的利益目標(biāo)也是不一致的。由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容日趨復(fù)雜，多元化的經(jīng)營(yíng)方式日漸突出，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)理人無(wú)法親自監(jiān)督企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，無(wú)法監(jiān)督企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的各種措施是否在各項(xiàng)具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有效實(shí)施。這一層面的委托代理關(guān)系要求企業(yè)應(yīng)積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
　　
　　三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的涵義
　　經(jīng)濟(jì)效益是以盡量少的勞動(dòng)消耗和勞動(dòng)占用，取得盡可能多的勞動(dòng)成果。目前理論界普遍認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就是經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)。
　　經(jīng)濟(jì)性是指獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出所消耗的資源最少，表示投入成本的最小化程度；是在產(chǎn)出一定的情況下，不同投入成本的比較，反映投入成本的變化方向和程度以及經(jīng)濟(jì)資源的節(jié)約和利用程度。其主要關(guān)注的是投入和投入過(guò)程中的成本，只有以較低的耗費(fèi)獲得同等質(zhì)量和數(shù)量的資源時(shí)才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)性。經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)是可以計(jì)算的：經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)＝投入（甲）－投入（乙）/產(chǎn)出?？梢?，提高經(jīng)濟(jì)性的必需途徑是投入乙小于投入甲，在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)中企業(yè)單位產(chǎn)品成本降低率、各種單位消耗降低率都是反映經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。
　　效率性是指在既定的投入水平下使產(chǎn)出水平最大化或在既定的產(chǎn)出水平下使投入水平最小化，是提供的商品、勞務(wù)或其他成果與其耗費(fèi)的資源之間的關(guān)系，是投入產(chǎn)出之比。嚴(yán)格來(lái)講，效率形式投入量變動(dòng)與產(chǎn)出量變動(dòng)之比，綜合反映了投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的效率，綜合反映了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理、有效的程度。效率性指標(biāo)＝產(chǎn)出量變動(dòng)/投入量變動(dòng)?？梢?，如果產(chǎn)出量增加幅度大于投入量增加幅度，或產(chǎn)出量減少幅度小于投入量幅度，則表現(xiàn)為效率提高了。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)中銷售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)報(bào)酬率都是反映效率性的指標(biāo)。
　　效果性是在投入水平既定的前提下，產(chǎn)出水平是否達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，反映了企業(yè)的項(xiàng)目、計(jì)劃或其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果之間的關(guān)系，在投入保持不變的前提下，產(chǎn)出與產(chǎn)出的比較反映產(chǎn)出達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的程度。效果性指標(biāo)是可以計(jì)算的，效果性指標(biāo)＝產(chǎn)出（甲）－產(chǎn)出（乙）/投入?？梢姡岣咝Ч缘谋匾緩绞钱a(chǎn)出甲大于產(chǎn)出乙。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)中銷售增長(zhǎng)率、產(chǎn)值增長(zhǎng)率都是反映效果性的指標(biāo)。
　　經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性是辯證統(tǒng)一、缺一不可的，三者最終都是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化為根本目標(biāo)。為了保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的科學(xué)性、客觀性，就不能片面的、孤立的審查和評(píng)價(jià)其中的一個(gè)因素，而是要從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三者之間的相互關(guān)聯(lián)中進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，才能得到客觀、公正的審計(jì)結(jié)果。
　　
　　四、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的范圍
　?。ㄒ唬┥婕百Y金方面的效益審計(jì)
　　資金方面的審計(jì)主要是圍繞資金使用情況進(jìn)行的效益審計(jì)評(píng)價(jià)。重點(diǎn)是圍繞被審計(jì)項(xiàng)目的資金是否節(jié)約開展審計(jì)。如大型的投資項(xiàng)目的概預(yù)算情況，資金節(jié)約情況，有無(wú)損失浪費(fèi)情況，投資回報(bào)情況的評(píng)價(jià)等。
　?。ǘ┥婕巴度氘a(chǎn)出方面的效益審計(jì)
　　主要是針對(duì)投資項(xiàng)目的投入資金與產(chǎn)出效益進(jìn)行審計(jì)，關(guān)鍵是綜合考慮企業(yè)所處的地理位置、所屬行業(yè)的獲利水平，參考投資前的可行性研究報(bào)告，作出投入產(chǎn)出的綜合效益的評(píng)價(jià)。
　?。ㄈ┥婕肮芾砜刂品矫娴男б鎸徲?jì)
　　主要涉及部門單位或?qū)徲?jì)項(xiàng)目管理方面的效益狀況。如管理系統(tǒng)是否健全，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、內(nèi)部控制系統(tǒng)和責(zé)任機(jī)制是否健全，有無(wú)健全有效的內(nèi)部管理制度，管理是否科學(xué)、是否存在管理漏洞等。
　　（四）涉及電子信息系統(tǒng)方面的效益審計(jì)
　　當(dāng)前，電子信息系統(tǒng)幾乎覆蓋了各行各業(yè)。一個(gè)部門的管理水平、工作效率很大程度上取決于該部門的信息化水平。電子信息系統(tǒng)是否安全有效，直接影響到管理水平和工作效果。因此，電子信息系統(tǒng)在管理中的運(yùn)行情況應(yīng)當(dāng)成為效益審計(jì)的重要內(nèi)容。
　?。ㄎ澹┥婕肮芾碡?zé)任方面的效益審計(jì)
　　效益審計(jì)的中心目標(biāo)就是發(fā)現(xiàn)管理效益問題，確定責(zé)任、提出管理建議，強(qiáng)化公共管理部門的效益責(zé)任，從而促進(jìn)管理部門管理水平的提高。
　　（六）涉及人力資源方面的效益審計(jì)
　　人力資源是構(gòu)成經(jīng)營(yíng)成本的主要因素，必須特別注意加以控制。因此，對(duì)人力資源領(lǐng)域進(jìn)行探討，對(duì)提高效益審計(jì)工作質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。人力資源審計(jì)的核心是從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性全面檢查公共管理機(jī)構(gòu)或其他人力資源的使用管理情況。
　　
　　五、如何做好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
　　（一）要提高審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
　　這是做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的前提條件。審計(jì)人員除了應(yīng)具備財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的知識(shí)以外，還要有企業(yè)管理、運(yùn)籌學(xué)、投資學(xué)、現(xiàn)代管理方法等方面的知識(shí)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要有專業(yè)審計(jì)人員參加外，還要吸收工程技術(shù)、投資決策和企業(yè)管理等方面的內(nèi)行專家參加。
　　（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法
　　專門運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。
　?。ㄈ┰诮?jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要注意與財(cái)務(wù)審計(jì)的不同之處
　?。保?jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集的資料更為全面，內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。２．經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。３．經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。４．審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
　?。ㄋ模┮龊媒?jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)人員必須深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一線
　　審計(jì)人員要充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況、內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況；還要求內(nèi)審人員做到多觀察、多思考、多作調(diào)查研究、多聽取基層群眾的意見，在充分收集審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況作出客觀評(píng)價(jià)，為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提出合理化建議。
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