【摘要】本文說明了內部控制的概念、分類及當前存在的問題，提出了加強內部控制的幾點建議，以促使企業(yè)重視內部控制建設，提高經濟效益。
　　
　　隨著社會主義市場經濟的建立和逐步完善，市場競爭日趨激烈。為了增強企業(yè)在改革浪潮中的競爭實力，提高企業(yè)的經濟效益，要求企業(yè)必須加強企業(yè)的內部控制制度的建設。管理實踐證明，企業(yè)的一切管理工作，都是從建立健全內控制度開始的；企業(yè)的一切決策，都應在完善的內控體系之下。一個設計和運行良好的內部控制制度，對于防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內外欺詐事件及糾正錯誤和舞弊，促使企業(yè)資源合理配置，提高生產經營效率都具有十分重要的意義。
　　
　　一、企業(yè)內部控制制度概述
　　（一）概念
　　一般意義的控制是指對一個物質、一個組織或一個系統(tǒng)的活動進行的約束或指導。內部控制則是指組織為了提高經營效率和充分有效地獲取、使用各種資源，達到既定的管理目標，而在組織內部實施的各種制約和調節(jié)的組織、計劃、方法和程序。
　　企業(yè)內部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行和資產的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。
　?。ǘ┓诸?br/>　　企業(yè)內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制的范圍涉及企業(yè)生產、技術、經營、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經營目標和有關方針、政策的貫徹執(zhí)行。內部管理控制制度對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響。內部會計控制直接涉及會計事項各方面的業(yè)務，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護企業(yè)財產的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。
　　
　　二、企業(yè)內部控制制度現(xiàn)狀及存在的問題
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　　有的企業(yè)在設置內部控制制度時，不是從本單位的實際情況出發(fā)，而是從現(xiàn)有的規(guī)章制度中摘摘抄抄，不具備一個完整的控制框架，不能涵蓋企業(yè)內部的各項經濟業(yè)務和相關崗位。內容不夠完整，多局限于財務管理方面的控制，忽視了組織管理、風險管理方面的控制；崗位分離控制不科學、不合理，不同機構崗位之間職責不清，不相容崗位相互分離不明確，起不到相互制約的作用。
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　　有的企業(yè)對建立內控制度不夠重視，只注重文字的編寫環(huán)節(jié)，缺乏可操作性和實用性，其制定制度的目的只是為了應付有關部門的檢查，而不是為了實施控制，更不考慮其控制效果如何，遇到具體問題頻頻使用例外原則，使內部控制制度流于形式。
　?。ㄈ┢髽I(yè)領導層游離于制度之外
　　我國的公司治理結構“內部人控制”現(xiàn)象嚴重，控股股東“一股獨大”，董事會成員和經理成員高度重疊，企業(yè)的決策權、經營權只掌握在極少數(shù)的幾個人手中，對其權力行使缺乏應有的監(jiān)督控制機制，他們的個人決策、業(yè)務行為、責任行為沒有控制制度的約束，從而使整個企業(yè)變成有法不依，有章不循，即使有完整的內控制度也成了印在紙上、掛在墻上的空文，沒有任何制約效應。
　　（四）會計人員沒有良好的職業(yè)道德
　　《會計法》要求廣大會計人員應當遵守職業(yè)道德，堅持準則，誠信，客觀公正，依法辦事。隨著經濟發(fā)展和經濟體制改革的進一步深化，企業(yè)與國家的經濟利益關系變得越來越復雜，在這種形勢下，有的會計偏向于企業(yè)，服從企業(yè)領導意志。在日常的工作中，他們不能恪守職業(yè)道德，只滿足于會計核算，而放棄了會計監(jiān)督，對那些不符合法律制度、不符合規(guī)定程序辦理的事項，不能有效地把關守口；特別是與領導意見不一致時，往往會拋下原則去考慮領導的意圖；甚至有的會計利用制度的漏洞，幫助領導想歪點子，出謀劃策，逃避制度的控制，使內部控制制度形同虛設。
　?。ㄎ澹┤宋沫h(huán)境對內部控制制度執(zhí)行的影響
　　人們習慣于按經驗和傳統(tǒng)辦事，管理當局的成就心里，實用主義的價值觀取向，人們意識中逾越控制的慣性，法紀觀念、執(zhí)法意識的弱化，人情觀、關系網的存在，獎勵、懲戒的不到位等等都使得內部控制制度的有效實施舉步維艱。
　　
　　三、加強內部控制的幾點建議
　?。ㄒ唬┟鞔_規(guī)定處理各種經濟業(yè)務的職責分工
　　企業(yè)要健全和強化內部組織機構，它是企業(yè)經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經濟業(yè)務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互制約作用。
　　（二）明確資產記錄與保管的分工
　　規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，旨在保護資產的安全完整。
　?。ㄈ┮?guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性
　　如對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關領導和經辦人簽章、明細數(shù)同合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面做出規(guī)定；對各種賬簿記錄要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關系的規(guī)定；對會計核算中的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關數(shù)字核對的規(guī)定，以及內部稽核制度等的規(guī)定。
　　（四）明確規(guī)定建立財產清查盤點制度
　　為了保證財產物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項物資進行收付后都要實行永續(xù)盤存辦法核對庫存賬實外，還要規(guī)定財產物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬、卡、物相符或及時處理發(fā)生的差錯。
　?。ㄎ澹┌盐帐跈嗟亩?br/>　　企業(yè)經營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權是必然的。對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性，權力的度量界定是關鍵一環(huán)；另外，對內部控制執(zhí)行人員的授權也有“度”的學問，對不同的控制環(huán)節(jié)要授予不同權力，才能使內部控制制度有效運行。不管哪個環(huán)節(jié)，在具體授權時，應先認真研究，從而準確掌握，這樣既能保證經營決策有效運作，又能保證權力制衡得到落實。
　?。┢髽I(yè)各級管理人員，特別是財務人員，要更新管理理念，加強職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓
　　現(xiàn)代企業(yè)的內部控制制度涉及到經營管理工作的方方面面，體現(xiàn)在事前、事中、事后的全過程。各個部門、各個崗位都要自覺遵守內控制度的一切規(guī)定。各級管理者特別是財務人員要認清分工、分權的道理，更新理念， 變被動為主動。要達到內控的要求，僅僅依靠財務核算和分析以及檢查、審計等事后控制手段是不夠的，要強調做好預防性控制（事先控制）和過程控制（事中控制）。
　　職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員的自我約束能力。會計人員自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經紀律，做到奉公守法、廉潔自律；要加強對會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務能力差的會計人員的基礎業(yè)務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務處理的技術錯誤。
　?。ㄆ撸┳⒅貎炔繉徲?br/>　　建立內部審計機構，強化內部審計職能，進一步完善內控制度。內部審計作為企業(yè)的一個職能部門，更貼切管理，熟悉情況，能及時發(fā)現(xiàn)內控中出現(xiàn)的問題，適時地做出修改，使其不斷完善。內部審計本身就是企業(yè)內部控制的一個組成部分，是為維護企業(yè)的利益而存在的。內審人員要有更強的責任心，用充足的時間從多個方面、多重環(huán)節(jié)、采用多種方法進行督查監(jiān)審，提高審計效果。
　?。ò耍┘訌娡獠繉徲?br/>　　充分發(fā)揮國家審計機關、部門審計機構的權威性和監(jiān)督作用，定期或不定期地對企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查評價，推動企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行。
　　總之，企業(yè)內部控制是一個系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)的方方面面，我們要充分調動各方面的積極因素，使企業(yè)的所有部門和所有員工都能積極參與，做到人人、事事、時時都能遵守內部控制制度，為企業(yè)的生存、發(fā)展營造一個良好的氛圍。
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