許紅萍

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜化，面對(duì)國(guó)內(nèi)外近來(lái)普遍存在的會(huì)計(jì)造假、公司造假、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)造假引發(fā)的“誠(chéng)信”危機(jī)，不能不引起我們的思考和憂慮。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)信用環(huán)境，已成為我國(guó)目前亟待解決的重大會(huì)計(jì)問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信度缺失所帶來(lái)的危害

１.對(duì)國(guó)家的危害。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，沒(méi)有信用，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。如果大量的會(huì)計(jì)資料失真，直接影響國(guó)家稅收，使國(guó)家資產(chǎn)大量流失，導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真。最終導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)重影響和破壞了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行。

２.對(duì)投資者的危害。對(duì)于中小投資者而言，他們通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析和研究，做出是否保持投資、增加投資或真正進(jìn)行投資的決策。而失真的會(huì)計(jì)信息只能對(duì)他們產(chǎn)生誤導(dǎo)，將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障，破壞了投資環(huán)境，造成不良后果。作為最大的投資者———國(guó)家，損失更為慘重。

３.對(duì)會(huì)計(jì)人員自身的危害。會(huì)計(jì)人員不誠(chéng)信，輕者不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，重者將受到法律的制裁。

４.造成企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的損失。商譽(yù)構(gòu)成企業(yè)的最為重要的無(wú)形資產(chǎn)，是任何資產(chǎn)無(wú)法取代的稀缺資源。誠(chéng)信出現(xiàn)危機(jī)，由此而引發(fā)的損失是不可估量的，并在未來(lái)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)無(wú)法挽回，進(jìn)而造成企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的嚴(yán)重縮水，危害企業(yè)的生存與發(fā)展，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

１.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度。市場(chǎng)制度的基本原則就是優(yōu)勝劣汰，最終加劇貧富差距，少數(shù)人獲得較大利潤(rùn)而使多數(shù)人走入困境。經(jīng)濟(jì)上的弱者，在競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì)，執(zhí)行對(duì)于強(qiáng)者有利的誠(chéng)信原則，若獲得相同的利益，付出的成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)上的強(qiáng)者付出的成本。他們?yōu)榱松婊蛘吒纳聘?jìng)爭(zhēng)地位而不被淘汰，便尋機(jī)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，只有采用不誠(chéng)信的辦法，從而使會(huì)計(jì)信息失真，并形成惡性循環(huán)。

２.利益驅(qū)動(dòng)的低成本使會(huì)計(jì)誠(chéng)信受到嚴(yán)厲的挑戰(zhàn)。對(duì)于企業(yè)而言，它的目的就是利潤(rùn)，只有當(dāng)誠(chéng)信能帶來(lái)利潤(rùn)，不誠(chéng)信會(huì)帶來(lái)?yè)p失時(shí)，它才會(huì)講誠(chéng)信；對(duì)于個(gè)人而言，他們的目的是自己價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)誠(chéng)信與自己的最終價(jià)值相符合時(shí)，他們才會(huì)誠(chéng)信。在利益的驅(qū)使下，關(guān)鍵時(shí)刻就出現(xiàn)了誠(chéng)信問(wèn)題。企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高首長(zhǎng)，他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員，通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益；會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用：一方面，他們必須遵守國(guó)家的法律，避免因違反法規(guī)而影響自身的利益；另一方面，他們必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會(huì)計(jì)工作，并由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)目前處于買(mǎi)方市場(chǎng)的困境下，為了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，出具虛假報(bào)告。虛假會(huì)計(jì)信息能實(shí)現(xiàn)“多贏”，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。除此而外，我國(guó)目前對(duì)會(huì)計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政法律處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開(kāi)處理”，從而削弱了法律效力。由于經(jīng)濟(jì)處罰必須由股東權(quán)益來(lái)支付，也就是由投資者為公司的造假“埋單”，很少追究單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的個(gè)人責(zé)任。對(duì)造假者來(lái)說(shuō)懲處的不到位即造假成本的低廉，在利益的驅(qū)動(dòng)下勢(shì)必會(huì)制造出誠(chéng)信程度低的會(huì)計(jì)信息。

３.公司制度缺陷是我國(guó)會(huì)計(jì)失信的根本原因。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信譽(yù)低的根本原因是目前我國(guó)公司制度有缺陷：一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重。由于我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整仍在推進(jìn)的過(guò)程中，許多上市公司的國(guó)有股仍處于絕對(duì)控股地位，其他股東不可能真正意義上對(duì)大股東形成約束，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)容易成為形式。二是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷。表現(xiàn)為缺乏必要機(jī)制來(lái)保障全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的利益；董事未能履行誠(chéng)信義務(wù)、不勤勉盡責(zé)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；獨(dú)立的非執(zhí)行董事缺乏保護(hù)中小股東權(quán)益的能力與動(dòng)力；過(guò)分突出董事長(zhǎng)的地位和作用，與董事會(huì)以集體身份起作用的特征相矛盾。三是上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正分開(kāi)，與控股股東之間關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱。從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的對(duì)策

１.完善法人治理結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，制度是關(guān)鍵。為此，①實(shí)行激勵(lì)與約束的有效結(jié)合，將使經(jīng)營(yíng)者行為與所有者目標(biāo)實(shí)現(xiàn)最大程度的一致。對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束機(jī)制，所有者可以利用業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，或通過(guò)董事會(huì)利用公司章程規(guī)定經(jīng)營(yíng)者的權(quán)限范圍，還可以派出監(jiān)事會(huì)直接監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的代理權(quán)，以維護(hù)所有者權(quán)益；對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)可以嘗試推行年薪制與股票期權(quán)計(jì)劃，使經(jīng)營(yíng)者利益與股東利益相結(jié)合，真正建立起了切實(shí)可行的激勵(lì)約束機(jī)制和嚴(yán)格的失信懲罰機(jī)制，會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假等失信行為就會(huì)大大降低，最大限度地提高會(huì)計(jì)信息的誠(chéng)信程度。②追究造假單位負(fù)責(zé)人責(zé)任。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。明確了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，也就抓住了問(wèn)題的關(guān)鍵。只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，自己所承擔(dān)的法律責(zé)任，才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會(huì)計(jì)工作。因此，加大對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，并將處罰的重點(diǎn)放在處理責(zé)任人身上，特別是對(duì)指使財(cái)務(wù)人員進(jìn)行造假的單位負(fù)責(zé)人。在進(jìn)行嚴(yán)厲經(jīng)濟(jì)處罰的同時(shí)，人事部門(mén)、司法部門(mén)也必須協(xié)同配合，并制定相應(yīng)的法律，使單位負(fù)責(zé)人、法人、制假者不能也不敢以身試法，以保障會(huì)計(jì)誠(chéng)信的實(shí)現(xiàn)。

２.嚴(yán)格執(zhí)行制度，加大監(jiān)管力度，完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)管體系。①用制度來(lái)約束和規(guī)范會(huì)計(jì)行為，是防止會(huì)計(jì)造假的一項(xiàng)重要措施。會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)督促單位認(rèn)真貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)、法令，在日常會(huì)計(jì)工作中嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度。對(duì)單位有關(guān)會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督，加大監(jiān)管稽查力度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，處罰要到位，使做假者得不償失，不敢再冒風(fēng)險(xiǎn)，用制度來(lái)維護(hù)誠(chéng)信。②從有關(guān)會(huì)計(jì)的政府監(jiān)管來(lái)看，需要解決監(jiān)管的責(zé)任問(wèn)題，完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)管體系，明確監(jiān)管權(quán)。政府監(jiān)管部門(mén)的責(zé)任就是要解決防止造假，懲處造假。對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域行使監(jiān)管權(quán)的部門(mén)較多，有財(cái)政部門(mén)、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券管理、保險(xiǎn)監(jiān)督等。因此，在諸多管理部門(mén)之間建立一個(gè)統(tǒng)一協(xié)作、分工明確、責(zé)任到位的監(jiān)管體系是十分重要的，這樣既能做到資源的共享，又能維護(hù)監(jiān)管的權(quán)威，并明確相應(yīng)的監(jiān)管部門(mén)。

３.建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信法律責(zé)任機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的立法和執(zhí)法建設(shè)。在我國(guó)，從法律角度增強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信，必須要求會(huì)計(jì)人員遵守各種會(huì)計(jì)制度、規(guī)則等，嚴(yán)格地執(zhí)行法律法規(guī)，對(duì)違法者進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，并對(duì)法律法規(guī)的不足之處加以完善。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的誠(chéng)信問(wèn)題，最終還是法制問(wèn)題。

４.實(shí)施誠(chéng)信工程，強(qiáng)化誠(chéng)信教育。對(duì)會(huì)計(jì)失信問(wèn)題，我們不僅要加大懲罰力度，更重要的是加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提高相關(guān)人員的誠(chéng)信意識(shí)。為此要從以下幾個(gè)方面實(shí)施誠(chéng)信工程：一是著力打造信用政府。各級(jí)政府要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，提高政府的信用度。杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，把誠(chéng)信作為一個(gè)地區(qū)、部門(mén)考核的政績(jī)指標(biāo)。二是建立信用檔案。目前，我們的信用檔案還是空白。因此，我國(guó)要借鑒國(guó)外的做法，對(duì)違反誠(chéng)信的單位與個(gè)人要記錄在案，并且便于公民隨時(shí)查詢，從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)。三是加強(qiáng)誠(chéng)信教育。這一點(diǎn)很重要，應(yīng)當(dāng)抓好以下幾項(xiàng)工作。①開(kāi)展誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的直接承擔(dān)者，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德水平直接影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)不僅要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，更要在會(huì)計(jì)人員中開(kāi)展誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平，培養(yǎng)誠(chéng)信品質(zhì)，誠(chéng)信教育將不再是一種說(shuō)教，他將成為一種自覺(jué)地、理性的選擇。②加強(qiáng)社會(huì)教育，啟發(fā)行為人的良知。誠(chéng)信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠(chéng)信的宣傳和教育。要讓人們認(rèn)識(shí)到，誠(chéng)信是重要的并且是有益的。誠(chéng)信是必然趨勢(shì)，不誠(chéng)信的人終究要倒霉。建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育機(jī)制，全面實(shí)施會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育。會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的主要對(duì)象，應(yīng)當(dāng)是掌握著會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人，能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會(huì)計(jì)人員。在會(huì)計(jì)信息的傳輸鏈條中，會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和公司董事會(huì)都應(yīng)該認(rèn)識(shí)到自己應(yīng)該負(fù)有的誠(chéng)信義務(wù)，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系盡快建立、健全和完善。

（作者單位：西部信托投資有限公司）