拜敬民

近年來，我國重要的會計法律法規(guī)都提到了會計資料、財務會計報告的真實性問題。如２０００年７月１日施行的《會計法》多處提及會計資料的真實性，并明確單位負責人需要對其承擔相應的法律責任。２００１年１月１日施行的《企業(yè)財務會計報告條例》也明確提出要保證財務會計報告的真實、完整。

但據(jù)資料顯示，現(xiàn)在做假賬的單位實在很多，有的還很“專業(yè)”，單位負責人大膽決策做假賬，中介機構(gòu)幫助策劃做假賬，會計人員具體做假賬，地方政府官員默許保護做假賬，做假賬已大有法不責眾之勢。

一、會計造假的表現(xiàn)形式

１?郾編造虛假會計憑證，提供虛假會計信息。會計憑證的造假主要是通過編造虛假經(jīng)濟業(yè)務，以非法的手段取得原始憑證，或自制勞務費、裝卸費憑證等以虛開實；或以原會計事項為基礎(chǔ)，通過夸大或縮小的方式以少開多；或采用偷梁換柱的方式，利用形式上合法的票據(jù)在費用中列示公費旅游或領(lǐng)導個人的消費等。這些虛假憑證進入記賬程序，致使會計信息從源頭上失真，給審計工作帶來了很大的難度。

２?郾非法設立賬簿和粉飾報表，提供虛假會計信息。私設“小金庫”，建立賬外賬，有的甚至建幾套賬?！靶〗饚臁钡馁Y金來源更是五花八門：有零星銷售對方不要發(fā)票不記賬的；有正品轉(zhuǎn)次品、合格品轉(zhuǎn)報廢的；收入不記賬造成庫存商品賬不符實，通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶去調(diào)整；也有的單位將銷售收入或預算外收入不存入規(guī)定的開戶行，公款私存。有些企業(yè)虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務粉飾財務會計報表。有的企業(yè)通過向不同使用者提供不同報表等違規(guī)手段操縱會計信息。

３?郾大做成本文章，提供虛假會計信息。為了粉飾業(yè)績，虛增企業(yè)利潤，他們對成本大做文章，該轉(zhuǎn)的材料費、人工費不計入成本；該攤銷的費用不攤銷或者少攤?cè)?，該提的費用不計提或者少計提；將已竣工的基建項目不按時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，少計折舊費，又將發(fā)生的長期借款利息擠入工程成本；有些企業(yè)采取在集團下屬企業(yè)之間隨意轉(zhuǎn)移成本，達到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。

４?郾進行違規(guī)稅金核算，提供虛假會計信息。有些企業(yè)為了偷逃稅金，對開增值稅專業(yè)發(fā)票或虛擬購銷業(yè)務購買增值稅進項稅額的發(fā)票入賬，如浙江金華的“中國第一大稅案”就是如此；有些企業(yè)偷逃營業(yè)稅，編造發(fā)票摘要的內(nèi)容，如將全部為營運收入的發(fā)票變造為營運收入和其他款項，以少納營業(yè)稅。有些企業(yè)虛列職工名冊，偷逃個人所得稅；有的隱瞞收入，亂攤成本、費用，偷逃企業(yè)所得稅等。

二、對我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀的分析

１?郾會計職業(yè)道德完整性和可操作性較差。在我國，當提到會計職業(yè)道德時，往往特指適用于注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范——《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，對于企業(yè)內(nèi)部的會計人員應當遵循的職業(yè)道德規(guī)范，則稱之為“會計人員職業(yè)道德”。與西方國家的會計職業(yè)道德體系相對比，我國的會計職業(yè)道德規(guī)范還不完整，僅對注冊會計師和企業(yè)內(nèi)部會計人員的職業(yè)道德進行了規(guī)范，尚未達到會計職業(yè)界的各成員在各自職業(yè)范圍內(nèi)都有可衡量標準的程度。同時，我國會計職業(yè)道德可操作性較差。會計職業(yè)道德應著重解決會計職業(yè)界各成員在從事與會計有關(guān)的工作時所面臨的利益沖突。在面臨某種沖突時，應遵循何種原則呢？這是會計職業(yè)道德的本質(zhì)。西方會計職業(yè)界對此給出的原則是“社會責任優(yōu)先”或“公眾利益第一”。而我國的會計職業(yè)道德沒有涉及會計人員在執(zhí)業(yè)時可能遇到的各種利益沖突，因而不可能給出處理沖突的具體原則，致使其可操作性較差。

２?郾會計界整體職業(yè)道德意識亟待提高?！吨袊C券報》曾以“注冊會計師簽署的財務報告是否可信”進行問卷調(diào)查，結(jié)果顯示：我國注冊會計師在公眾心目中的形象日益下降，注冊會計師整體的道德意識水平還是很低。近年來發(fā)生的注冊會計師為上市公司簽署不實的審計報告的案例，使我國注冊會計師面臨嚴重的信任危機。不僅注冊會計師道德水平如此，企業(yè)會計人員的道德水平同樣處于較低的階段。屢禁不止的會計報表造假、數(shù)不勝數(shù)的偷稅漏稅的事實就是佐證。因此，我國亟待重整會計職業(yè)道德。

３?郾影響會計職業(yè)道德的客觀環(huán)境需要改善。從我國會計職業(yè)道德的客觀環(huán)境來看，還存在一些不利影響。例如，我國對會計職業(yè)道德教育機制還存在明顯的不足。會計教育的內(nèi)容注重講授會計理論知識或培訓業(yè)務能力，而忽視了職業(yè)道德觀念的教育。同時，我國對會計道德尚未形成有力的社會評價及鼓勵支持機制。我國對經(jīng)濟犯罪的懲罰太輕、力度不夠，使得部分人不惜以身試法以換取相對于犯罪成本而言大得多的經(jīng)濟利益。此外，腐敗、特權(quán)及公司上市的暗箱操作等等也在不同程度上成為會計人員違反職業(yè)道德的誘因。

三、會計職業(yè)道德教育的重要性

職業(yè)道德教育在會計教育體系中的重要性遠超過其它專業(yè)。會計是一種經(jīng)濟語言，它所傳達的信息是投資者、債權(quán)人、政府等各種信息使用者進行決策的依據(jù)。如果會計信息的提供者出于各種目的而編制虛假會計報告，其危害的范圍和程度將是無法預計和防范的。

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展與完善，會計工作在市場經(jīng)濟中的重要性與日俱增，會計人員在對外披露會計信息，在經(jīng)濟契約的簽訂、執(zhí)行，在遵循國家有關(guān)財務管理、資金結(jié)算、勞動工資、對外投資、社會保險、稅收法規(guī)制度等方面都面臨著職業(yè)道德規(guī)范問題。

然而，我國大學對會計專業(yè)學生的教育仍未把職業(yè)道德教育擺上應有的位置，它嚴重削弱了會計專業(yè)學生的職業(yè)道德意識，從而大大影響了會計專業(yè)畢業(yè)生的職業(yè)技能和職業(yè)修養(yǎng)，使會計人員的執(zhí)業(yè)水平與職業(yè)道德水平出現(xiàn)下降的趨勢。因此，對會計專業(yè)學生加強職業(yè)道德教育已成為當務之急。

四、會計職業(yè)道德教育的內(nèi)容

１?郾思想品德教育。在企事業(yè)單位中，會計工作非常重要，并需要經(jīng)常接觸金錢等財產(chǎn)物資，但具體工作卻十分平凡、瑣碎。因此，職業(yè)道德教育首先要引導學生樹立正確的人生觀和職業(yè)觀，并具有良好的思想品德。具體地說，思想品德教育要幫助學生正確認識會計工作在經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用及會計工作的艱巨性，熱愛會計事業(yè)，把個人的理想同會計職業(yè)發(fā)展結(jié)合起來，培養(yǎng)吃苦耐勞，腳踏實地、精益求精的精神。會計人員必須“忠于職守、實事求是、盡職盡責”。其次，思想品德教育要引導學生正確處理公與私、個人與集體、奉獻與索取之間的關(guān)系，提倡先公后私、重貢獻輕索取。再次，會計工作觸及許多方面的不同利益，會計人員經(jīng)常會遇到矛盾沖突，甚至會遭受挫折和打擊，因此必須培養(yǎng)學生的原則性、堅韌性和戰(zhàn)勝困難的勇氣。

２?郾法制教育。法制是道德規(guī)范中帶有強制性的部分或最基本的部分。法制教育是讓學生知法守法，培養(yǎng)學生學習和執(zhí)行有關(guān)法規(guī)政策的自覺性。由于會計工作涉及面廣，法制教育的范圍應盡可能廣泛。具體地說，在學校會計教育中，必須盡快開設有關(guān)會計法、注冊會計師法、公司法、證券法、經(jīng)濟合同法等經(jīng)濟法規(guī)課程，將相關(guān)法規(guī)知識滲透到有關(guān)會計課程中，把自覺遵紀守法的意識納入教與學的各個環(huán)節(jié)，使學生在就業(yè)前養(yǎng)成遵紀守法的良好會計職業(yè)道德。

３?郾專業(yè)教育。會計是一種技術(shù)性很強的職業(yè)，會計職業(yè)技能主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是完成專業(yè)工作所需要的知識；二是完成專業(yè)工作所需要的技能和經(jīng)驗。精通專業(yè)知識與技能是會計職業(yè)道德得以存在的前提。對會計一知半解的人，根本不能勝任會計工作，至于是否遵循職業(yè)道德就意義不大了。因此，對會計專業(yè)知識與工作技能的培養(yǎng)教育，絲毫不能放松。

綜上所述，我們每一個會計人員都要樹立誠信意識。會計行業(yè)的一個顯著特征就是通過誠信服務，增加經(jīng)濟信息的可靠性和可信賴性，向社會承擔責任。誠信不僅是會計行業(yè)對社會所承擔的責任和義務，也是會計行業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。誠信應當成為會計行業(yè)最起碼、最基本的執(zhí)業(yè)理念。會計人員把“誠信為本”原則看成自己安身立命的基礎(chǔ)，也是不言而喻的。