金海斌

[摘要]筆者對(duì)園林綠化施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理作一淺顯的探討。

為提高市場(chǎng)占有率，許多企業(yè)將應(yīng)收賬款作為一種信用和促銷(xiāo)手段廣泛應(yīng)用。而園林綠化施工企業(yè)應(yīng)收賬款指在承建工程中應(yīng)向發(fā)包方收取的工程款(包括預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款、工程結(jié)算款等)。它在不同程度上也存在著應(yīng)收賬款數(shù)量大，變現(xiàn)能力差，周轉(zhuǎn)速度慢等問(wèn)題，嚴(yán)重影響著企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

一、應(yīng)收賬款成因分析

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)投資的主要組成部分之一，影響應(yīng)收賬款投資的因素及其關(guān)系如下圖：

假如企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理有效，能“多快好省”地組織現(xiàn)金流入，就可使應(yīng)收賬款投資轉(zhuǎn)換為企業(yè)效益的提高；反之，則應(yīng)收賬款成本增加，資金周轉(zhuǎn)遲緩，使企業(yè)受到較大的不利影響。而園林綠化施工企業(yè)應(yīng)收賬款的形成，究其原因有以下五方面。

(一)信用管理不健全

信用風(fēng)險(xiǎn)是不良的信用對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)信用是在主觀決策和控制下運(yùn)作的。企業(yè)沒(méi)有統(tǒng)一的信用管理制度，信用決策和信用控制就缺乏有效的信息支持。作為施工企業(yè)對(duì)工程發(fā)包方的資信調(diào)查是決定是否承接或參與工程投標(biāo)的重要因素之一。施工企業(yè)對(duì)發(fā)包方的資信調(diào)查不夠，只打幾個(gè)電話(huà)，或只通過(guò)幾個(gè)對(duì)發(fā)包方熟悉的同行粗略地了解一下，不去作全面的調(diào)查研究，就輕易決定承接或參與工程投標(biāo)，這樣，勢(shì)必對(duì)以后應(yīng)收賬款的形成和長(zhǎng)期難以收回埋下隱患。

(二)園林綠化市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈

競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍。目前，園林綠化市場(chǎng)相對(duì)規(guī)范，一般情況都是通過(guò)嚴(yán)格的投標(biāo)程序來(lái)確定工程承包方，但面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，施工單位往往在投標(biāo)過(guò)程中追求工程產(chǎn)值的高收入、高利潤(rùn)而忽視發(fā)包方的付款方式、付款期限，以至于工程竣工驗(yàn)收完成后，相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間相當(dāng)部分的應(yīng)收賬款不能收回。

(三)相關(guān)職能部門(mén)責(zé)任不明確

對(duì)于應(yīng)收賬款的清欠工作，施工企業(yè)內(nèi)部工作職責(zé)不明確，財(cái)務(wù)部門(mén)只是把主要精力放在工程成本核算等方面，不多過(guò)問(wèn)應(yīng)收賬款的清償情況；經(jīng)營(yíng)施工及工程部門(mén)負(fù)責(zé)工程施工，只在完成工程施工進(jìn)度、質(zhì)量和管理的基礎(chǔ)上，順便對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行清欠。由于沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，貨幣回收與各部門(mén)沒(méi)有直接利害關(guān)系，于是，各部門(mén)之間相互推諉，責(zé)任不明確，周而復(fù)始，應(yīng)收賬款的賬戶(hù)數(shù)量和余額也就居高不下，甚至越演越烈。

(四)工程質(zhì)量的影響

工程質(zhì)量的好壞、造價(jià)的高低均會(huì)影響發(fā)包方的付款愿望，一些園林施工企業(yè)為爭(zhēng)取施工項(xiàng)目，不惜壓低標(biāo)價(jià)，先中標(biāo)施工，再采取各種方式抬高價(jià)格或降低施工質(zhì)量及規(guī)格，如苗木胸徑大小、種植密度等不符合發(fā)包要求，因此使得有些發(fā)包方有受騙的感覺(jué)，而導(dǎo)致延期付款，甚至拒付。

(五)客觀上的原因

社會(huì)上的“債務(wù)鏈”依然嚴(yán)重影響園林綠化施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作，拖欠園林綠化施工企業(yè)工程款的客戶(hù)，自己也被他們的客戶(hù)拖欠著其他款項(xiàng)。還有一些國(guó)家機(jī)關(guān)的預(yù)算資金或預(yù)算外資金“一時(shí)”不到位，而綠化又是“硬任務(wù)”，干了以后再付錢(qián)，什么時(shí)候有錢(qián)再付錢(qián)，一拖就不只是一、兩個(gè)月的事了。

二、改進(jìn)和完善應(yīng)收賬款的管理方法

根據(jù)以上原因，應(yīng)收賬款管理成為園林施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要問(wèn)題之一，因此，必須主動(dòng)出擊方可防患于未然，采取有力的管理措施，有效地進(jìn)行事前、事中、事后的全過(guò)程控制。

(一)做好事前控制工作

1．提高領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)，正確決策，科學(xué)管理是降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)的核心。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，在具備其他必備素質(zhì)的前提下，必須懂得相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和一定的法律知識(shí)，確保各項(xiàng)決策的正確性，將企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。

2．財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)制定出合理的信用政策，作為對(duì)應(yīng)收賬款投資進(jìn)行規(guī)劃與控制而確立的基本原則與行為規(guī)范。

一是對(duì)建設(shè)單位的信用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。例如，可編制下述《信用標(biāo)準(zhǔn)比較表》，作一選擇，擬采用方案1(附表1)，接受甲單位更為有利。

二是對(duì)收賬政策進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，當(dāng)長(zhǎng)期拖欠甚至拒付工程結(jié)算款時(shí)，采取必要的收賬策略與措施。經(jīng)過(guò)分析評(píng)價(jià)，在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本之間進(jìn)行權(quán)衡。從附表2中可以作出判斷，新政策雖然收賬費(fèi)用略有增加，但收賬總成本卻大為減少，對(duì)現(xiàn)行收賬政策的改變是較為適宜的。

3．進(jìn)行信用調(diào)查分析。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，施工企業(yè)承接施工任務(wù)既是企業(yè)最大的財(cái)富來(lái)源，也是風(fēng)險(xiǎn)的最大來(lái)源。施工企業(yè)要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能一味地、無(wú)條件地、盲目地承攬工程，甚至不收或收取部分款項(xiàng)，憑印象、經(jīng)驗(yàn)等墊資開(kāi)工，等到核對(duì)結(jié)算工程時(shí)，應(yīng)收賬款已經(jīng)發(fā)生。例某一綠化公司曾收到一外地發(fā)包單位邀請(qǐng)綠化工程施工，總投資500萬(wàn)元，但要先墊資開(kāi)工，保證金100萬(wàn)元。當(dāng)時(shí)為開(kāi)拓市場(chǎng)，提高市場(chǎng)占有率，該企業(yè)也準(zhǔn)備嘗試跨省經(jīng)營(yíng)，但發(fā)包方情況又一無(wú)所知，該企業(yè)來(lái)到該地對(duì)其單位資信情況進(jìn)行全面了解，掌握其投資、資金來(lái)源狀況不佳等情況，決定放棄這一施工任務(wù)，同時(shí)也避免了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難和虧損的可能性。因此，要從根本上減少應(yīng)收賬款的大幅度提高和壞賬的形成，施工企業(yè)必須在承接業(yè)務(wù)時(shí)嚴(yán)格審核發(fā)包方的資信情況，并對(duì)項(xiàng)目的計(jì)劃投資、資金來(lái)源等作一全面而詳盡的了解，從源頭上掌握和確定應(yīng)收賬款的可回收性。

(二)加強(qiáng)事中控制工作

當(dāng)應(yīng)收賬款發(fā)生后，應(yīng)該經(jīng)常對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤與分析，加強(qiáng)日常監(jiān)督和管理，隨時(shí)掌握情況，便于科學(xué)決策。

1．建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理

施工企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及方方面面，通?？绲貐^(qū)、跨行業(yè)，有的施工、養(yǎng)護(hù)周期較長(zhǎng)。企業(yè)應(yīng)按發(fā)包方及具體工程項(xiàng)目設(shè)立臺(tái)賬，詳細(xì)記錄和反映每筆應(yīng)收賬款的發(fā)生、增減變動(dòng)，余額及其賬齡等財(cái)務(wù)信息。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，分析掌握有關(guān)款項(xiàng)形成的時(shí)間、原因，對(duì)方的經(jīng)營(yíng)狀況、償債能力等，及時(shí)報(bào)告企業(yè)管理層和決策層，使其掌握應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，制定切實(shí)可行的催欠政策。

2．實(shí)行財(cái)務(wù)部門(mén)主管制

在綠化施工中，墊資和拖欠工程款的現(xiàn)象非常普遍，有些工程項(xiàng)目完工后很長(zhǎng)時(shí)間都不能結(jié)算工程款，甚至有些工程款和尾工款拖欠長(zhǎng)達(dá)數(shù)年之久。工程施工項(xiàng)目竣工后，開(kāi)出發(fā)票已作為收入入賬，但由于發(fā)包方一再借口無(wú)資金，致使工程項(xiàng)目幾年后因人員、機(jī)構(gòu)變動(dòng)而一直收不到該款項(xiàng)，賬面盈利就可能存在潛在的虧損。應(yīng)收賬款的管理是一個(gè)系統(tǒng)的工程，在企業(yè)內(nèi)部需有關(guān)部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)、配合、監(jiān)督，財(cái)務(wù)部門(mén)是應(yīng)收賬款的主管部門(mén)，是負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收計(jì)劃、控制的部門(mén)，對(duì)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款提出審核處理意見(jiàn)，收取工程款不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，還涉及質(zhì)監(jiān)、預(yù)算、采購(gòu)、工程等部門(mén)，業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)密切關(guān)注發(fā)包方的付款動(dòng)向，采取各種措施盡量爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)。每個(gè)部門(mén)都有不可推卸的職責(zé)，應(yīng)負(fù)責(zé)到底。

3.建立回收責(zé)任制

應(yīng)收賬款工作不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，應(yīng)明確園林綠化施工企業(yè)債權(quán)回收，資金回籠責(zé)任人為決策者和項(xiàng)目經(jīng)理，每個(gè)項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理每月應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對(duì)，尤其對(duì)有疑問(wèn)的賬款必須及時(shí)核對(duì)，并在對(duì)賬單上加蓋債務(wù)人公章。同時(shí)要做好賬齡分析，及時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)部門(mén)，以便核對(duì)。企業(yè)還應(yīng)把應(yīng)收賬款回收情況與績(jī)效考核及其相關(guān)的獎(jiǎng)懲措施直接掛鉤，及時(shí)考核、及時(shí)兌現(xiàn)。對(duì)造成損失有主觀過(guò)錯(cuò)的業(yè)務(wù)人員應(yīng)予以處罰。同時(shí)加強(qiáng)施工合同管理，對(duì)發(fā)包人執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤分析，及時(shí)提醒和要求發(fā)包方依約付款，防止壞賬風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。對(duì)逾期的應(yīng)收賬款除運(yùn)用多種方法、渠道催討外，必要時(shí)積極采取訴訟方式，尋求法律支持和幫助。

(三)做好事后的控制工作

應(yīng)收賬款的事后控制是指企業(yè)取得應(yīng)收賬款的權(quán)力到收回賬款進(jìn)程之間對(duì)應(yīng)收賬款的管理工作，如果企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的事前、事中控制工作做得切實(shí)有效，那么，解決應(yīng)收賬款形成壞賬問(wèn)題的工作量將大為減少。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)變化莫測(cè)，事前、事中控制手段只是減少了應(yīng)收賬款的可能性，而不能解決所有問(wèn)題，因此，我們應(yīng)對(duì)形成的應(yīng)收賬款進(jìn)行嚴(yán)密管理，預(yù)測(cè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，做好事后的控制工作。每年年終，編制應(yīng)收賬余額核對(duì)表，采取靈活多樣的收款方式，比如，對(duì)過(guò)期較短的發(fā)包方，不予過(guò)多打擾，以免將來(lái)失去這一市場(chǎng)；對(duì)過(guò)期稍長(zhǎng)的，可措辭婉轉(zhuǎn)地催收；對(duì)過(guò)期較長(zhǎng)的，可頻繁地電話(huà)查詢(xún)并專(zhuān)人負(fù)責(zé)經(jīng)常去催收，將核對(duì)表交發(fā)包方請(qǐng)對(duì)方認(rèn)可，由雙方當(dāng)事人簽章，作為有效的對(duì)賬依據(jù)，如發(fā)生差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)處理。而編制核對(duì)表的管理人員不能同時(shí)擔(dān)任從事記錄或調(diào)整應(yīng)收賬款的工作，以形成必要的牽制，監(jiān)督機(jī)制。嚴(yán)格做到債權(quán)明確，賬實(shí)相符，賬賬相符。

綜上所述，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)收賬款的存在是不可避免的，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，園林綠化施工企業(yè)的應(yīng)收賬款直接決定該企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)和資金的周轉(zhuǎn)，企業(yè)應(yīng)把加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的、制度化的工作來(lái)抓，使得各項(xiàng)措施落到實(shí)處，以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。