高　斌

2004年12月底，中國稅改陡然加速。

12月21日，全國財政工作會議在北京召開。在主要由各省市財政負責人參加的會議上，財政部長金人慶宣布，2005年中國將積極穩(wěn)妥推進各項稅制改革，總結東北老工業(yè)基地增值稅轉型改革試點的經驗，完善措施，研究在全國范圍內將企業(yè)新增機器設備所含稅款納入增值稅抵扣范圍的實施方案。

12月24日，國家稅務總局局長謝旭人則在全國稅收工作會議上提出了2005年稅改的4大重點，其中有兩點和增值稅改革有關。

不少財稅界人士認為，短短10天之間，中國稅改之風就刮得如此之猛烈，這意味著，作為中國稅改一攬子計劃中的重頭戲，增值稅和所得稅改革，即將在“東北稅改”的基礎上向全國推廣，整個中國稅改的大幕將徹底拉開。

東北稅改經驗

企業(yè)界對全國性的稅改期待已久。

稅改的好處不言而喻。比如東北，自從中央在2003年10月底提出，“在東北優(yōu)先推行從生產型增值稅向消費型增值稅改革”后，東北就成了資本的寶地。

據統計，2004年上半年東北三省實際使用外資同比增長72％，遠遠高于全國平均增幅，這些新增的投資中有很多是聞風而動的南方企業(yè)。

由此可見，如果能夠將新的制度迅速推行，將進一步刺激投資。

于是，2004年10月14日，沈陽著名的老工業(yè)基地鐵西率先拉開了“東北稅改”的大幕。東北官員對稅改投入了相當高的熱情。10月底，接到文件不到半個月，遼寧、吉林等省的退稅工作就全面展開，這在一向效率并不高的東北并不多見。

但是隨著稅改的進行，人們發(fā)現實際情況和預期的相去甚遠．主要就是有了“銷項稅額必須大于進項稅額”這一巨大變化。

為什么會有這種變化呢?在我國的各大稅種巾，增值稅一稅獨大，占50％左右。我國一年新增同定資產投資大概有6000億元至7000億元，如果稅改的話，在這方面將少收17％，也就是每年少收800億元至1000億元。無論是中央政府還是地方政府都掏不起這個腰包，因此必須采取“增量抵扣”的辦法來避免可能出現的控制失靈。

不過這種辦法并不受企業(yè)歡迎。沈陽一企業(yè)主表示，“增量抵扣”讓企業(yè)的預期大打折扣，多數企業(yè)甚至可能根本無法享受到這一優(yōu)惠政策。

據沈陽市的一份資料顯示，本次稅改共有6692戶企業(yè)被認定為符合擴大增值稅抵扣范圍，應該抵扣的稅金5．8億元，但只有23家企業(yè)認為自己事實上獲得了優(yōu)惠。

而且，原來預料的控制失靈也沒有出現。沈陽市國稅局的一名官員表示，“我們發(fā)現這種擔心沒有必要?！彼硎?，從來沒有像2004年年底這樣清閑的時候，稅收任務不但早就超額完成了，還把所有該退還給企業(yè)的稅款都退回去了。

于是，從11月底，財政部副部長婁繼偉在東北考察增值稅改革情況時，不少企業(yè)表示稅改在減稅方面的效果微乎其微，呼吁進一步加大力度和范圍，進行更徹底的增值稅轉型。

“全額抵扣”成為新的關鍵政策

“沒想到中央反應這么快!”2004年12月底一份“緊急通知”由財政部和國家稅務總局聯合下發(fā)，很多財稅界人士表示很意外。

“緊急通知”主要對東北稅改的關鍵政策進行調整，原固定資產增值稅的“增量抵扣”方式被調整為“全額抵扣”。有關部門測算，經過這一調整，東北地區(qū)2004年將比采用原方式增加抵扣15億元左右，由此實現的退稅將達20億元左右。

另外，“全額抵扣”的出臺可能會刺激固定資產的投入。據了解，由于稅改政策2004年9月才出臺，很多企業(yè)持幣待購，不敢輕易購進同定資產。但在“全額抵扣”政策放寬之后，估計2005年東北企業(yè)的固定資產投人將有所增加，退稅也將有所增長。

但是，一些細節(jié)仍然值得企業(yè)注意，在“緊急通知”中，對東北地區(qū)企業(yè)的增值稅“自行扣除”問題仍未“放開口子”。企業(yè)仍不被允許將進項稅從應繳納的全部增值稅中扣除，而必須將增值稅全部繳納后，再由稅務機關退回。

有關人士分析認為，這意味著東北稅改仍將采取單獨計算退稅的過渡辦法，這一漸進式的稅改辦法有利于財政部門控制減稅額度，防止財政收入受到過大沖擊。

同時，通知稱，新辦企業(yè)僅有進項稅，沒有實現增值稅的，暫時不予抵扣。對仍未抵扣完的同定資產進項稅額應留待下年抵扣。

企業(yè)所得稅改革：先突破，后規(guī)范

與那些得到了稅改實惠的大型企業(yè)相比，中小企業(yè)和民營企業(yè)對企業(yè)所得稅改革更為關心。

據了解，完整的“東北稅改”一共包括了3方面的改革內容，“增值稅”、“企業(yè)所得稅”和“個稅起征點提高至1200元”。

由于增值稅主要針對“八大行業(yè)”，所以，適用范圍更廣的企業(yè)所得稅改革受到了眾多民營企業(yè)的歡迎，“在東北所有地區(qū)的企業(yè)都能享受到，而且沒什么限制，屬于中長期利好”。

該政策提高了工業(yè)企業(yè)的固定資產折舊率，即在現行規(guī)定折舊年限的基礎上，按不高于40％的比例縮短折舊年限。這將大大縮短工業(yè)企業(yè)固定資產投資網收期。

一些會計界人士認為，這項政策對企業(yè)來講有更大的靈活性，對民營企業(yè)更為有利。比如將本來需要很長時間才能攤銷的折舊費用，可以在兩、三年內攤銷完畢。這樣既可以“合理避稅”，又可以降低長期投資的風險。

為了進一步推進企業(yè)所得稅改革，2004年12月24日，遼寧召開“全省民營經濟工作座談會”。省長張文岳率14個市的行政“一把手”參加了這個“規(guī)模不大，規(guī)格很高”的座談會。

座談會上，一份《加快民營經濟發(fā)展的若干意見》(討論稿)引起了與會者很大的熱情。這份共53條的討論稿讓民企最興奮的一條是，“對年應納稅所得額在3萬元以下的民營企業(yè)按18％的稅率增收企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額在10萬元至3萬元的民營企業(yè)，按27％的稅率征收企業(yè)所得稅”。

相關負責人表示，討論稿完善后將形成文件下發(fā)，并要求14個市政府，在發(fā)展民營經濟方面不要等文件、不要拘泥文件，要本著“先突破，后規(guī)范”的原則，要“突破在地方”。另外，各市可以采取比“53條”更靈活的政策來發(fā)展民營經濟，該負責人明確表示“這符合中央下一步的工作安排”。

2005年，全國稅改下一步

所得稅改革方面，支持者的目標是希望能夠在2005年全國人代會上進行市議，將《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)所得稅暫行條例》合并。

增值稅改革方面，楊志安教授表示，需要完善增值稅稅務鏈條，擴大征收范圍。

據他介紹，我國是世界上僅有的2個實行生產型增值稅的國家之一，其稅率比實行消費稅的發(fā)達國家高3％左右(特殊行業(yè)除外)。稅源主要分布在制造業(yè)、商業(yè)、委托加工、修理修配等幾個行業(yè)，主要地方稅種中的教育費附加和城建稅以增值稅為征收依據，導致這些行業(yè)的企業(yè)賦稅較高。而建筑安裝、交通、電信等行業(yè)不實行增值稅，導致增值稅稅務鏈條斷裂，使一般企業(yè)無法從這些行業(yè)取得進項稅額進行抵扣，從而發(fā)生重復納稅現象。

他認為，應該完善增值稅稅制，將其征收范圍擴大至建筑安裝、交通、電信等行業(yè)，同時降低一般納稅人標準，并適當降低稅率，使我國的增值稅稅率與歐洲發(fā)達國家保持同等水平。

至于全國稅改何時正式推開，據有關人士透露，財稅部門已經對“東北稅改”中存在的一些問題達成了共識。有關專家、官員贊成“稅改”擴大試點范圍，并且拿出了一個較為詳細的方案供有關部門決策。

原財政部官員、亞洲開發(fā)銀行高級經濟學家彭龍運認為，“稅改”何時向全國推廣，主要取決于時機，不取決于時間表。時機成熟有兩個方面：一是宏觀調控是否到位；二是技術準備是否完成。

他說亞行的評價是：“中國宏觀調控很有預見性，已經達到了效果?！彼裕麄€人認為，稅改應該在2005年年中或稍后一點時間向全國推廣。