陳秀芳

我國的政府審計(jì)和社會審計(jì)對提高會計(jì)信息質(zhì)量、保障社會公眾利益、規(guī)范企業(yè)行為、保護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全發(fā)揮了重要作用。但二者之間的協(xié)調(diào)一直存在諸多問題，探索二者的協(xié)調(diào)方式，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用,提高我國審計(jì)監(jiān)督的整體質(zhì)量已迫在眉睫。

一、政府審計(jì)與社會審計(jì)協(xié)調(diào)

(一)對國有企業(yè)審計(jì)方面的協(xié)調(diào)

1.相關(guān)的法律依據(jù)?！稇椃ā?、《審計(jì)法》以及《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》均規(guī)定，國有企業(yè)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的對象。財(cái)政部頒布實(shí)施的《國有企業(yè)會計(jì)報(bào)表注冊會計(jì)師審計(jì)暫行辦法》規(guī)定：國有企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表,除個別特殊行業(yè)（企業(yè)）外,已不再實(shí)行財(cái)政審批制度,應(yīng)于年度終了在規(guī)定時間內(nèi)委托中國注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)?？梢?，國有企業(yè)面臨著雙重審計(jì)。如何協(xié)調(diào)政府審計(jì)和社會審計(jì)，既能避免工作內(nèi)容重疊又能消除審計(jì)監(jiān)督空白,相關(guān)法律、法規(guī)卻未做出相應(yīng)規(guī)定。

2.現(xiàn)實(shí)意義。雖然國有企業(yè)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的對象，但在政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施國有企業(yè)審計(jì)的過程中，審計(jì)資源不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾日益突出，充分有效地借助社會審計(jì)機(jī)構(gòu)中注冊會計(jì)師的力量,將某些審計(jì)對象移交給社會審計(jì)，擴(kuò)大國有企業(yè)審計(jì)覆蓋面,是現(xiàn)實(shí)的選擇。

(二)政府審計(jì)與社會審計(jì)優(yōu)勢互補(bǔ)、資源共享

首先是審計(jì)資料的共享，在國有企業(yè)的審計(jì)上,政府審計(jì)可以直接利用社會審計(jì)結(jié)果,對相同內(nèi)容不需要再作重復(fù)審計(jì)。其次是審計(jì)人力資源共享,政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以委托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)代為審計(jì)部分國有企業(yè)及國有企業(yè)的部分審計(jì)項(xiàng)目,并將其審計(jì)結(jié)果直接作為政府審計(jì)意見。再次是審計(jì)技術(shù)和方法共享，由于社會審計(jì)對象的廣泛性和復(fù)雜性,其在審計(jì)技術(shù)和方法上具有多樣性和先進(jìn)性的優(yōu)勢。政府審計(jì)在這方面可以加強(qiáng)與社會審計(jì)的聯(lián)系,共享有關(guān)技術(shù)與方法。

(三)政府審計(jì)對社會審計(jì)的監(jiān)督

近期社會審計(jì)質(zhì)量低下已成人們普遍關(guān)注的焦點(diǎn),加強(qiáng)政府審計(jì)的專門的專業(yè)監(jiān)督是解決問題的根本。在實(shí)踐中，政府審計(jì)是專門的專業(yè)性的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),同時又是獨(dú)立于注冊會計(jì)師行業(yè)之外的政府部門,具有較強(qiáng)的權(quán)威性和獨(dú)立性,是監(jiān)督社會審計(jì)的最佳組織。

二、我國政府審計(jì)與社會審計(jì)協(xié)調(diào)的政策建議

為處理好國家審計(jì)與社會審計(jì)關(guān)系,提高國家審計(jì)的整體質(zhì)量，充分發(fā)揮國家審計(jì)的職能，控制國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)調(diào)政府審計(jì)與社會審計(jì),提出如下對策建議：

（一）充分利用社會審計(jì)組織的力量

我國政府審計(jì)資源的嚴(yán)重不足與眾多的審計(jì)任務(wù)形成鮮明的對比，這一客觀情況對政府審計(jì)資源的數(shù)量、審計(jì)人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累提出了更高的要求。而客觀現(xiàn)實(shí)是我國政府審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的主體是會計(jì)人員,專業(yè)人才、復(fù)合型人才奇缺，大多數(shù)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平不高。相比之下，我國社會審計(jì)從業(yè)人才市場業(yè)已形成,同時會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)對象也較為復(fù)雜,他們注重借用專家工作,這一切都為社會審計(jì)人才結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提供了保證。因此，充分利用社會審計(jì)的力量，不僅能夠優(yōu)化資源配置，使政府審計(jì)專注于重點(diǎn)企業(yè)及重點(diǎn)項(xiàng)目，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還能向社會審計(jì)組織轉(zhuǎn)嫁一部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；谏鲜銮闆r,在國有企業(yè)審計(jì)方面,為處理好政府審計(jì)與社會審計(jì)關(guān)系,提出如下對策建議:

（二）政府審計(jì)機(jī)關(guān)可將一部分國有企業(yè)或國有企業(yè)的部分審計(jì)項(xiàng)目交由社會審計(jì)組織審計(jì)

審計(jì)機(jī)關(guān)只對控制國民經(jīng)濟(jì)命脈的行業(yè)和領(lǐng)域中的大中型骨干國有企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè)、虧損較大和接受國家財(cái)政補(bǔ)貼較多的國有企業(yè)開展審計(jì)監(jiān)督，而對于這類企業(yè)中一些不涉及國家機(jī)密、國家重要政策的一般的常規(guī)性的審計(jì)項(xiàng)目，委托社會審計(jì)組織實(shí)施。其他企業(yè)，可以充分利用社會審計(jì)組織的力量。這樣，既可以使政府審計(jì)機(jī)關(guān)集中力量審計(jì)重要的審計(jì)項(xiàng)目，還可以利用社會審計(jì)組織相對成熟的審計(jì)技術(shù)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)監(jiān)督面縮小的同時，不影響國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的力度。

（三）充分利用社會審計(jì)組織的審計(jì)成果

我國2000年頒布的《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十三條規(guī)定：“審計(jì)組織和審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時，可以利用經(jīng)核實(shí)確認(rèn)后的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果。” 在政府審計(jì)和社會審計(jì)對國有企業(yè)審計(jì)并行的情況下，充分利用社會審計(jì)組織的審計(jì)成果，使社會審計(jì)成為政府審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)實(shí)施間接監(jiān)督的橋梁，不僅能夠優(yōu)化企業(yè)的資源配置，還能使審計(jì)人員在充分利用社會審計(jì)組織審計(jì)成果的基礎(chǔ)上，全面、系統(tǒng)、深入的完成審計(jì)任務(wù)，確保國有企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性和合法性，維護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整。提高政府審計(jì)的整體質(zhì)量，充分發(fā)揮政府審計(jì)的職能，控制政府審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。