如何評(píng)價(jià)“94稅改”

賈康：理順了中央和地方的財(cái)政關(guān)系

財(cái)政部財(cái)科所所長(zhǎng)賈康說，1994年的稅制改革配合分稅制形成了一種綜合配套。分稅制要同時(shí)處理好中央和地方、政府和企業(yè)兩大經(jīng)濟(jì)關(guān)系，我首先強(qiáng)調(diào)它對(duì)政府和企業(yè)關(guān)系的處理，關(guān)鍵在于所有的企業(yè)不分級(jí)別在一條起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)，在稅法面前一律平等，按照分配政策的指導(dǎo)和產(chǎn)權(quán)規(guī)范的約束，實(shí)現(xiàn)自主分配。

在1994年之前，各級(jí)政府都是按照行政隸屬關(guān)系組織收入，企業(yè)繳稅先得看看“婆婆”在哪兒，是中央的、地市的，還是省的、縣的，之后各個(gè)“婆婆”之間再就怎么分成去吵，這就涉及中央和地方的關(guān)系了。這樣一來，政府過多的干預(yù)和過多的關(guān)照不可能造就公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。1994年稅改首先就是在這方面造出一條起跑線，隱含的邏輯就是以后各級(jí)政府對(duì)企業(yè)的人事權(quán)、管理權(quán)的處理要重走另一個(gè)軌道，企業(yè)家就是企業(yè)家，而不是什么級(jí)別的干部。1994年以后，所有要談的問題，就是國稅、地稅、共享稅怎么“擺”的問題，稅制的穩(wěn)定性大大提高，中央和地方的關(guān)系也變得更加直觀和有長(zhǎng)期行為導(dǎo)向。

隆國強(qiáng)：構(gòu)建起了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體框架

國研中心外經(jīng)部副部長(zhǎng)隆國強(qiáng)認(rèn)為，由于稅制本身在經(jīng)濟(jì)制度當(dāng)中居于特別重要的地位，中國的稅制改革不是心血來潮，而是總體設(shè)計(jì)、分步實(shí)施的。1994年的稅改是在1993年十四大確定社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的總體目標(biāo)之后，出臺(tái)的一系列改革措施之一。這些改革構(gòu)建起了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體框架。

高培勇：將“分稅制”變成“分錢制”

社科院財(cái)貿(mào)所副所長(zhǎng)高培勇說，1994年稅制改革遺留下來的第一個(gè)問題就是政府之間的關(guān)系。這十幾年來，在全部的財(cái)政收入當(dāng)中，中央政府占全部政府收入增長(zhǎng)的速度非常之快，因?yàn)橹醒胗羞@樣一種稅收的調(diào)配權(quán)，這就很容易形成收入上移，事權(quán)下移的趨勢(shì)。幾乎所有的稅種都是你中有我，我中有你。增值稅是如此，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅由按隸屬關(guān)系劃分轉(zhuǎn)型為中央、地方分享，這樣搞下去，實(shí)際上就不是“分稅制”，而是變成“分錢制”了。

還有政企關(guān)系的問題。GDP這么一個(gè)蛋糕，應(yīng)該是分給政府多點(diǎn)還是分給企業(yè)多點(diǎn)呢？如果只盯著怎么樣增加政府收入，天平就會(huì)往政府一方去傾斜，而忽略了合理稅負(fù)的問題。有批評(píng)說，現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，我覺得沒錯(cuò)。舉一個(gè)的例子，每年都公布納稅排行榜，每年也都公布一個(gè)財(cái)富排行榜，兩個(gè)排行榜總被人們放在一起，納稅排行榜跟財(cái)富排行榜不相匹配，相當(dāng)一批人缺失，是不是脫逃稅了？現(xiàn)在來看，籠統(tǒng)的說中國富人偷逃稅也不一定是符合實(shí)際的。人與人之間貧富差距是從三個(gè)層次衡量，一個(gè)是收入，第二是支出，第三是財(cái)產(chǎn)?？墒侵袊F(xiàn)行的稅制幾乎把所有的稅種都放在流量上，增值稅也好，消費(fèi)稅也好，都是流轉(zhuǎn)稅，在支出環(huán)節(jié)征收，對(duì)存量基本沒有觸及。如果在在稅種的存量配制上，出現(xiàn)了缺失狀態(tài)，那么很難做到富人的富裕程度和納稅程度能夠相匹配。

增值稅怎么改

史耀斌：東北試點(diǎn)已鋪開，全國性推行時(shí)機(jī)尚未成熟

財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)史耀斌說，東北增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)開始做了，現(xiàn)在來講，進(jìn)展還不錯(cuò)。我們上個(gè)月還到東北去把三省一市的人，包括企業(yè)請(qǐng)?jiān)谝黄?，開了一個(gè)座談會(huì)。目前，我們剛剛發(fā)了一個(gè)文件，如果增量動(dòng)了以后，地方財(cái)政還能承受的話，也可以抵扣存量，這僅限于2004年，2005年還沒有正式發(fā)文，估計(jì)還是采取退稅的辦法。增值稅轉(zhuǎn)型關(guān)鍵的問題，就是怎么樣能在全國把它推開，當(dāng)然從今年開始，我們還是試點(diǎn)，不會(huì)把它全部推開。

稅制專家：增值稅改革的時(shí)間最快可能在2006年

稅制專家認(rèn)為，東北試點(diǎn)運(yùn)行1年甚至1年半以后，增值稅改革才有可能在全國推開，最快可能應(yīng)是2006年。

他們認(rèn)為，東北稅于2004年9月14日啟動(dòng)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局向遼寧、吉林、黑龍江、大連四?。ㄊ校┴?cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局下發(fā)了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》的通知。該《規(guī)定》確定了東北地區(qū)增值稅抵扣范圍和自2004年7月1日起執(zhí)行。

此次下發(fā)的《規(guī)定》中，在保留裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等六大行業(yè)的同時(shí)，作出如下規(guī)定，“從事軍品或高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的增值稅一般納稅人，如需實(shí)行《規(guī)定》的抵扣辦法，由省級(jí)財(cái)稅部門提出適用的軍品或高新技術(shù)產(chǎn)品的具體條件，報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局研究后，另行規(guī)定。

此外，《規(guī)定》中還明確規(guī)定了“增量抵扣”，即：納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的上述所列進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣，納稅人有欠繳增值稅的，應(yīng)先抵減欠稅。黑龍江財(cái)政廳的一位官員認(rèn)為，“中央最終采用‘增量抵扣這樣一個(gè)比較溫和的稅改方案并在現(xiàn)在推出，是基于對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的判斷和財(cái)政承受能力而作出的慎重決定。

安體富：或是部分行業(yè)同步實(shí)施，或是“全國上下一盤棋”

中國人民大學(xué)教授安體富就對(duì)稅改適用于六大行業(yè)的做法提出了異議，他認(rèn)為，挑幾個(gè)行業(yè)，是因?yàn)檫@些行業(yè)需要支持，因?yàn)椴⒉皇撬械男袠I(yè)都需要支持，國家是從這個(gè)角度考慮的。但是，問題也顯而易見，這樣實(shí)行也有毛病，因?yàn)閷?duì)別的行業(yè)會(huì)有不公平的問題；另外，在東北先試點(diǎn)是為了給東北老工業(yè)基地優(yōu)惠，那外地的老工業(yè)基地呢？它也有這些問題。

安體富說，我更贊同在全國部分行業(yè)同步實(shí)施增值稅改革，或是“全國上下一盤棋”，各個(gè)行業(yè)都進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

安體富所在的中國稅務(wù)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)委員會(huì)，也曾拿出過一套較為具體的增值稅改革方案，“我們建議，可以在全國實(shí)行，但是實(shí)行過程中，第一年，可以按照企業(yè)新購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備先抵扣40%；第二年，可以抵扣到60%，這樣用幾年時(shí)間，就可以給它抵扣到100%；實(shí)際也是逐步到位?！?/p>

安體富認(rèn)為，在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型，除了要總結(jié)歸納東北試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)外，還有多個(gè)因素不容忽視。最重要的稅改的巨額成本。按照人們較為一致的看法，此次東北稅改的成本為100~150億元。但是，如果全國推行，影響就比較大了，成本要1000~1500億。

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅提上日程

樓繼偉：統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的時(shí)機(jī)已成熟

財(cái)政部常務(wù)副部長(zhǎng)樓繼偉日前表示，中國統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。

他說，現(xiàn)行的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》分別于1991年和1993年頒布的，目前確實(shí)到了應(yīng)該考慮進(jìn)一步合并的時(shí)候了，應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一的政策，出臺(tái)國家的企業(yè)所得稅法，這是2005年乃至今后幾年要解決的事情。

他認(rèn)為，中國加入世界貿(mào)易組織，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)應(yīng)該實(shí)行公平待遇，外資企業(yè)在所得稅上享受超國民待遇，比國內(nèi)企業(yè)的有效稅率要低十到十二個(gè)百分點(diǎn)，這是很不公平的。除稅率不同外，稅基也不同，對(duì)國內(nèi)企業(yè)尤其是私營(yíng)企業(yè)尤其不公平。而且不同所有制企業(yè)實(shí)行不同的所得稅法，給征管也帶來困難。

他說，外資企業(yè)目前在中國有相當(dāng)大的投資規(guī)模，在研究所得稅法合并的同時(shí)，也考慮到了對(duì)外資企業(yè)的過渡期問題。一個(gè)是保留原來的優(yōu)惠政策，二是擴(kuò)大，三是替代，四是減少。

隆國強(qiáng)：兩稅合一不是收緊外資政策，而是創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境

國研中心外經(jīng)部副部長(zhǎng)隆國強(qiáng)認(rèn)為，目前來看所得稅內(nèi)外并軌，對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來說肯定是高興的，外資企業(yè)卻未必高興。從增值稅的角度來說，絕大多數(shù)的外商投資企業(yè)的設(shè)備進(jìn)口是免稅的，采購國內(nèi)設(shè)備可以退稅，所以說改不改與外資企業(yè)沒什么關(guān)系，得益的還是國內(nèi)企業(yè)，捆綁在一起，高興的還是國內(nèi)企業(yè)，不高興的還是外國企業(yè)。但外商納稅真正的大頭不在所得稅，而是在增值稅。我們有一個(gè)數(shù)據(jù)，從賬面上看，外商投資企業(yè)虧損的占所有外資企業(yè)的40%，零利潤(rùn)的占20%，他們其實(shí)完全可以通過轉(zhuǎn)移價(jià)格把利潤(rùn)做得很低。所以，所得稅改革對(duì)它們來說并不重要。重要的是增值稅，不管怎么逃也是逃不掉的。所以我就覺得兩稅合并，實(shí)際上對(duì)企業(yè)影響并不是那么大，關(guān)鍵的是，中國政府要避免給國際社會(huì)一個(gè)錯(cuò)誤信號(hào)，不要讓他們誤解中國要收緊外資政策了。

他認(rèn)為，內(nèi)外資稅制合并除了時(shí)機(jī)，還要有技巧的選擇。只出臺(tái)這么一項(xiàng)政策，不是一個(gè)非常好的做法。從全球總的趨勢(shì)看，各國對(duì)外資越來越開放，根據(jù)聯(lián)合國每年的投資報(bào)告統(tǒng)計(jì)，所有國家出臺(tái)的政策，大概不利于海外投資者的只有１％到２％。所以我主張把繼續(xù)擴(kuò)大開放的政策和兩稅合并的政策一起推出，要給國際社會(huì)一個(gè)明確信號(hào)，兩稅合一的改革是為了創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，而不是收緊外資政策。

史耀斌：兩稅合并不會(huì)影響我國吸引外資的能力

財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)史耀斌說，外商投資對(duì)地點(diǎn)的選擇實(shí)際上主要看三點(diǎn)：第一看政局是否穩(wěn)定，第二看有沒有市場(chǎng)，第三看有沒有便利、廉價(jià)的勞動(dòng)力和原材料。實(shí)際上我們現(xiàn)在很多稅收上的優(yōu)惠并沒有真正意義，拿美國來講，美國企業(yè)所得稅是沒有饒讓制度的，如果一個(gè)美國企業(yè)在中國經(jīng)營(yíng)，比如說１５％的稅率，那么，如果它把利潤(rùn)匯回美國去的話，美國的所得稅稅率是３４％，另外１９％還要補(bǔ)交，所以很多的美國企業(yè)說有沒有稅收優(yōu)惠無所謂，因?yàn)橹灰獏R回利潤(rùn)，事實(shí)上他就拿不到這種優(yōu)惠。

在兩稅合一的草案制定過程中，我們特別和幾個(gè)大的外資企業(yè)像寶潔、ＩＢＭ、西門子這樣的企業(yè)交流，談完以后，他們給我寫信，說完全打消了投資的疑慮。