羅春霞　蘇錫武

摘要：目前我國的經(jīng)濟改革已進入攻堅階段，國家要使大多數(shù)國有企業(yè)擺脫困境，扭虧為盈，提高經(jīng)濟效益，良好的財務(wù)管理是實現(xiàn)這一目標(biāo)的必要保障。本文就國有企業(yè)資金短缺，成本居高不下，財務(wù)監(jiān)管不力等問題進行深入剖析，針對其存在原因，提出財務(wù)管理中應(yīng)采取的對策，進而指出通過財務(wù)管理所取得的經(jīng)濟實效。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；財務(wù)管理；資金；責(zé)任會計

財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分。美國佛羅里達大學(xué)尤余·伯格漢姆教授和路易斯·加播斯基教授指出："良好的財務(wù)管理對一個工商企業(yè)、一個國家乃至整個世界經(jīng)濟狀況都至關(guān)重要。"前幾年發(fā)生的東南亞國家金融危機原因雖是多方面的，但其中一個重要原因就是財務(wù)管理不良。前車之覆，后車之鑒。目前我國的經(jīng)濟改革已進入攻堅階段，國家要使大多數(shù)大中型國有企業(yè)提高經(jīng)濟效益，擺脫困境，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，良好的財務(wù)管理是實現(xiàn)這一目標(biāo)的必要保障?，F(xiàn)就國有企業(yè)目前存在的問題，談?wù)勂髽I(yè)內(nèi)部如何加強財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益。

一、建立以資金管理為中心的財務(wù)管理體系，才能充分利用資金，提高經(jīng)濟效益

目前，國有企業(yè)普遍資金短缺，已成為國有企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展過程中各種矛盾的焦點，直接影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

（一）造成資金短缺的原因主要有以下幾方面：

１．產(chǎn)銷脫節(jié)，資金大量沉淀。不少國有企業(yè)的存貨和應(yīng)收賬款的數(shù)額都超過了銷售收入的５０％，大大超出了正常的儲備量和周轉(zhuǎn)量，流動資產(chǎn)已失去了應(yīng)有的流動性。造成這種現(xiàn)象的主要原因在于一些國有企業(yè)不顧市場需求，盲目生產(chǎn)，在財務(wù)管理過程中，片面強調(diào)盈虧平衡點，使原材料、半成品、產(chǎn)成品大量積壓，銷不出去，造成大量資金沉淀。而生產(chǎn)新的產(chǎn)品又需要重新投入資金，在新產(chǎn)品的推銷和占領(lǐng)市場的過程中，還會形成暫時性的資金沉淀，一旦新產(chǎn)品開發(fā)失敗，這些暫時性的資金沉淀又變成永久性的資金沉淀，最終企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營難以為繼。

２．盲目投資，造成資金浪費。企業(yè)投資于有效益的項目，形成新的經(jīng)濟增長點，本是無可非議的。問題在于有的企業(yè)不能對投資項目的市場和經(jīng)濟效益作充分的調(diào)查分析，不考慮企業(yè)的能力和發(fā)展目標(biāo)，盲目地進行投資，帶來不良的后果。一方面減少了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，使本來就十分緊張的資金狀況雪上加霜；另一方面，一旦投資失敗，不但不能增加效益，還要承擔(dān)投資損失。

３．不適當(dāng)?shù)募夹g(shù)改造，使企業(yè)背上債務(wù)包袱。一些國有企業(yè)只片面地考慮通過技術(shù)改造增加生產(chǎn)能力，擴大企業(yè)規(guī)模，延緩企業(yè)衰老，于是增加了生產(chǎn)能力卻難以增加市場份額，或增加了生產(chǎn)能力卻形不成還貸能力。尤其嚴(yán)重的是，由于技術(shù)改造決策失誤，造成損失浪費，根本無法歸還貸款，背上了新的債務(wù)包袱。有的企業(yè)甚至在資金不到位的情況下，匆忙上馬，使工期一拖再拖，利息越來越大，形成騎虎難下的局面。

４．企業(yè)辦社會，赤字保福利。國有企業(yè)人員多、包袱重的問題一直很突出。不論經(jīng)營狀況如何，都要設(shè)醫(yī)院、辦學(xué)校、開食堂，生、老、病、死無所不包。福利費赤字越來越大，企業(yè)不堪重負，擠占企業(yè)的流動資金現(xiàn)象非常嚴(yán)重。從支出上看，因為關(guān)系到職工的切身利益，很難控制，成為企業(yè)財務(wù)管理的盲區(qū)。

５．虧損嚴(yán)重，蠶食企業(yè)資金。經(jīng)營成果的好壞直接影響企業(yè)的資金狀況。在各種資金來源中，最可靠、最有利的是由稅后利潤轉(zhuǎn)化的自有資金。在虧損企業(yè)中，不僅無法增加自有資金，而且會使原始資本的凈值逐步減少，使資本結(jié)構(gòu)趨向惡化。資金的流動已深入到經(jīng)濟生活的方方面面，資金已成為貫穿于經(jīng)濟生活全過程的、最活躍的、最重要的經(jīng)濟要素。資金如同企業(yè)的血液，其流向直接影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方向，只有實現(xiàn)資金的有序流動，企業(yè)才能健康發(fā)展，也只有以資金管理為中心，才能推動財務(wù)管理的不斷深入。目前，許多國有企業(yè)在財務(wù)管理工作中，往往直觀地分析單向費用的收支情況，對資金流動的過程和作用重視不夠，影響了財務(wù)管理的效果。

（二）加強資金管理，提高經(jīng)濟效益應(yīng)著重從以下幾方面入手：

１．建立切實可行的資金管理制度。一是建立投資論證制度，投資決策失誤是資金管理上的最大失誤，要在企業(yè)內(nèi)設(shè)立投資論證程序，絕不可按個人意志草率行事，大的項目應(yīng)請專門的咨詢機構(gòu)參與論證；二是建立應(yīng)收賬款管理制度，落實資金回收責(zé)任制，加快資金回籠；三是建立存貨資金控制制度，按常生產(chǎn)、按需采購，把庫存量降低到最低水平；四是建立財產(chǎn)物資清查制度，發(fā)現(xiàn)賬實不符或資產(chǎn)貶值應(yīng)及時處理；五是建立保證制度，避免暗虧因素帶來資金沉淀。

２．盤活存量資產(chǎn)，增加資金來源。要改善企業(yè)的資金狀況，不能依靠國家注入資金，而要靠加強企業(yè)財務(wù)管理，從內(nèi)部挖掘潛力。不少國有企業(yè)的資產(chǎn)浪費非常嚴(yán)重，從材料到設(shè)備，從廠房到土地，都沒有充分發(fā)揮其作用。對企業(yè)來講，把多余的或利用率不高的資產(chǎn)變成現(xiàn)金，改善了財務(wù)狀況，促進了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整；對國家來講，使有限的資源得到合理、高效的利用，促進了經(jīng)濟的發(fā)展。問題是有的國有企業(yè)一講到解決資金困難，就僅僅著眼于從外部取得資金，忽視內(nèi)部挖潛，就是財務(wù)管理不到位的表現(xiàn)。

３．分離企業(yè)辦社會職能。一是對學(xué)校、醫(yī)院、保安部門等單位要積極爭取交給社會來辦，暫時不具備條件的，應(yīng)加強財務(wù)管理，規(guī)范收支行為，強化自負盈虧意識；二是對職工食堂等要變福利部門為服務(wù)部門，逐步實現(xiàn)自負盈虧；三是在不增加企業(yè)負擔(dān)的情況下，對職工福利由暗補變明補；四是積極推進醫(yī)療、保險制度和住房制度改革。

４．加快現(xiàn)代企業(yè)制度改革，多方面籌集資金。一是逐步形成產(chǎn)權(quán)主體多元化，吸收多方面的資金，這樣一來，既可以提高資本額，又可以分散投資風(fēng)險，開拓資金渠道；二是對有條件的單位，開展股份合作制改造，既籌集了資金，又提高了廣大職工參與企業(yè)管理的積極性；三是積極爭取貸改投和債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的政策，提高現(xiàn)有資產(chǎn)的使用效益；四是建立自補流動資金制度，對于盈利企業(yè)，一定要注意將稅后利潤的一部分用于補充流動資金，緩解企業(yè)流動資金緊張的局面。

（三）通過加強資金管理，合理把握資金流向，可以取得四點實效。

一是有助于緩解國有企業(yè)的資金緊缺狀況，改善職工生活，維護社會穩(wěn)定；二是有助于國有企業(yè)形成良好的經(jīng)營機制；三是有助于國有企業(yè)投入取得更大的效益；四是有助于國有企業(yè)優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，為進一步發(fā)展創(chuàng)造條件。

二、只有推行責(zé)任會計，實行全方位成本管理，才能降低成本，提高經(jīng)濟效益

（一）推行責(zé)任會計，是我國環(huán)境現(xiàn)況提出的要求。

很大一部分國有企業(yè)進入市場后，在管理上處于一放就亂、一收就死的兩難境地。究其原因，"放"則造成約束不足，缺乏統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性，各自為政；"收"則造成活力不足，缺乏積極性和創(chuàng)造性，事事坐等。許多國有企業(yè)在管理方式選擇上往往側(cè)重于"收"，這嚴(yán)重影響了國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在探索企業(yè)管理"收""放"結(jié)合的最佳點的過程中，由于各部門、各環(huán)節(jié)的管理缺乏系統(tǒng)性，有的執(zhí)行、有的不執(zhí)行，有的緊、有的松，使企業(yè)在管理過程中經(jīng)常出現(xiàn)失衡，最終影響整體管理效果。推行責(zé)任會計，就可以在一定程度上解決這個問題。

責(zé)任會計是以企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位為主體，以經(jīng)濟責(zé)任為對象，以績效獎罰掛鉤輔之以精神鼓勵為手段，以提高經(jīng)濟效益為目的，主要運用價值形式，通過編制責(zé)任預(yù)算、確定責(zé)任目標(biāo)、實行責(zé)任控制，進行責(zé)任分析與考核等專門方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費、占用、收益，按責(zé)任歸屬進行核算和控制，是一種全方位、全過程、全員的財務(wù)管理，涉及到企業(yè)的方方面面。

（二）推行責(zé)任會計，實行全方位或成本管理，主要抓好以下幾項工作。

１．建立責(zé)權(quán)利有效綜合的責(zé)任中心。一是健全組織機構(gòu)，由主要負責(zé)人牽頭，以財務(wù)為中心，以職能部門為橫向，車間、班組為縱向，縱橫交錯，環(huán)環(huán)緊扣的責(zé)任會計管理組織體系；二是做好基礎(chǔ)工作，企業(yè)必須完善原始記錄、各項定額，健全計量驗收、內(nèi)部價格體系、各項定額標(biāo)準(zhǔn)、財產(chǎn)管理制度、以及規(guī)范化的會計核算、財務(wù)管理制度；三是會計核算延伸到車間、班組，使每一個車間、班組都成為成本責(zé)任中心；四是車間、班組內(nèi)部實行統(tǒng)計管理，把本責(zé)任中心的責(zé)任再落實到每一個員工頭上，進而調(diào)動全員的積極性。

２．建立先進合理的責(zé)任目標(biāo)體系。一是費用控制體系，包括材料費、電費、工資、非生產(chǎn)性費用支出；二是質(zhì)量控制體系，包括質(zhì)量等級的確定、質(zhì)量管理、質(zhì)量檢驗、質(zhì)量責(zé)任等；三是效益控制體系，根據(jù)投入產(chǎn)出的具體情況，測定每個責(zé)任中心效益情況，作為兌現(xiàn)獎罰的依據(jù)。建立責(zé)任目標(biāo)體系要把握四點：一是各責(zé)任個人追求的目標(biāo)必須服從于企業(yè)的總體目標(biāo)；二是責(zé)任目標(biāo)必須要有一定的先進性和合理性；三是責(zé)任目標(biāo)必須具有可控性和可計量性；四是責(zé)任目標(biāo)必須具有相對穩(wěn)定性。

３．完善責(zé)任控制和責(zé)任核算，嚴(yán)格責(zé)任考評。一是會計核算必須及時、準(zhǔn)確，可采取會計服務(wù)公司和內(nèi)部結(jié)算中心相結(jié)合，為企業(yè)實行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制、加強內(nèi)部管理提供有用的日常核算資料；二是實行動態(tài)監(jiān)控管理，根據(jù)日常會計核算資料，對發(fā)現(xiàn)的問題，及時分析研究，找出原因，提出相應(yīng)措施，以責(zé)任報告的形式，反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，以便及時做出決定，實施控制；三是做好考核工作，在考核中，應(yīng)堅持原則，不講"人情"、不講"條件"。每月一考核，每月一兌現(xiàn)，做到罰得準(zhǔn)確，獎得及時，結(jié)合考核，做分析講評工作，促進工作。

（三）通過推行責(zé)任會計管理，可以取得四方面實效，從而提高經(jīng)濟效益。

一是有助于調(diào)動全員積極性，喚起廣大職工積極投身于改革的自覺性；二是有助于增強增收節(jié)支意識，使企業(yè)的總目標(biāo)通過各責(zé)任目標(biāo)的落實順利實現(xiàn)，提高企業(yè)的效益；三是有助于財務(wù)管理形成完整的體系，參與到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程；四是有助于促進企業(yè)提高管理水平，轉(zhuǎn)機建制。

三、實行主管上級委派制，加強監(jiān)管，提高經(jīng)濟效益

（一）隨著企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的不斷擴大，問題日益顯示出來。

企業(yè)的經(jīng)營者如果在權(quán)力使用上缺乏制約機制，本該由企業(yè)集體研究決定的重大決策，變成了經(jīng)營者一人說了算，由此造成的決策失誤，使企業(yè)蒙受了巨大的經(jīng)濟損失。更有甚者，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)隨意指使財會人員處理賬務(wù)，造成財務(wù)管理混亂；有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)隨意指使財會人員虛盈實虧，欺騙國家；有的領(lǐng)導(dǎo)慷國家之慨，大手大腳，胡亂花錢；有的領(lǐng)導(dǎo)損公肥私，假公濟私。不僅給國家和企業(yè)造成了重大的損失，而且也毀掉了一些同志。雖然國有企業(yè)堅持實行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計制度，但畢竟是事后監(jiān)督，即使是對經(jīng)營者追究責(zé)任，甚至繩之以法，也難以挽回國家和企業(yè)的經(jīng)濟損失。

（二）改變這種狀況，當(dāng)務(wù)之急是實行財務(wù)負責(zé)人委派制。

究其原因，固然有領(lǐng)導(dǎo)干部自身素質(zhì)問題，但財務(wù)監(jiān)管不力，財務(wù)部門不能依法辦事，是不可忽視的一個重要方面。在需要大力加強財會人員隊伍建設(shè)，提高財會人員素質(zhì)的同時，必須看到，現(xiàn)行的財務(wù)管理體制在一定程度上制約了財務(wù)管理職能的充分發(fā)揮，很多時候財務(wù)人員只能按領(lǐng)導(dǎo)的意圖被動地執(zhí)行；如果行使監(jiān)督權(quán)力，對領(lǐng)導(dǎo)的意圖提出異議，就可能被撤換或靠邊站。

（三）通過實行財務(wù)負責(zé)人委派制，可以收到五方面的成效，減少經(jīng)濟損失，提高經(jīng)濟效益。

一是有助于提高會計信息的準(zhǔn)確性和及時性，強化財務(wù)管理，有利于資產(chǎn)的有效運作和監(jiān)控；二是有助于客觀反映企業(yè)的經(jīng)營成果，確保經(jīng)營成果的真實性，遏制一些單位領(lǐng)導(dǎo)為撈取政績，掩蓋問題，在財務(wù)賬面上做手腳，報假賬；三是有助于發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能的作用，可以大大減少重大決策失誤和職務(wù)犯罪案件的發(fā)生；四是有助于嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)，抑制公款大吃大喝、揮霍浪費等不正之風(fēng)；五是有助于提高財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作質(zhì)量，讓財會人員放下包袱，輕裝上陣，精心鉆研會計業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行會計職能，更好遵守國家的財經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)格執(zhí)行國家的財政法規(guī)。

總之，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理弱化，直接影響了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。只有把企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作搞好，才能適應(yīng)國家宏觀財務(wù)管理的要求，才能有利于完善社會監(jiān)督機制，才能促進企業(yè)的健康發(fā)展，提高經(jīng)濟效益。

（作者簡介：羅春霞，女，廣東豐順人，助理工程師，１９９８年６月畢業(yè)于華南農(nóng)業(yè)大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院建筑工程專業(yè)，在讀研究生）