摘 要：文章基于成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)容存在交叉、重復(fù)的現(xiàn)象，分析其產(chǎn)生原因，并探討了將兩門(mén)課程融合成一門(mén)“成本管理會(huì)計(jì)”的必要性。

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì) 融合 成本管理會(huì)計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F233" 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2025）02-089-02

成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)和財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)兩門(mén)不同的獨(dú)立學(xué)科，是培養(yǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理專(zhuān)業(yè)人才的核心課程，有著各自獨(dú)立研究、發(fā)展的學(xué)科歷史。但在成本會(huì)計(jì)學(xué)與管理會(huì)計(jì)學(xué)研究?jī)?nèi)容和學(xué)科知識(shí)上的交叉在教學(xué)內(nèi)容上有大量的重疊，目前仍然將成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)作為獨(dú)立的學(xué)科平行開(kāi)課，這種現(xiàn)狀既浪費(fèi)教學(xué)資源，又不利于學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和專(zhuān)業(yè)能力的培養(yǎng)，浪費(fèi)了學(xué)生的學(xué)習(xí)精力。因此，應(yīng)將兩門(mén)課程整合為一門(mén)課程開(kāi)展教學(xué)能更好、也更能適應(yīng)當(dāng)今會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方向的需要。本文結(jié)合成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的學(xué)科發(fā)展、當(dāng)前國(guó)內(nèi)主流教材內(nèi)容體系與交叉重復(fù)現(xiàn)狀、國(guó)外主流相關(guān)教材體系安排、專(zhuān)業(yè)能力培養(yǎng)等方面，分析成本會(huì)計(jì)學(xué)與管理會(huì)計(jì)學(xué)的合并以及教學(xué)方法的變革。

一、成本會(huì)計(jì)學(xué)與管理會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容交叉的現(xiàn)狀與原因

（一）成本會(huì)計(jì)學(xué)與管理會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容重合的現(xiàn)狀

目前，國(guó)內(nèi)使用的成本會(huì)計(jì)學(xué)與管理會(huì)計(jì)學(xué)教材中，單獨(dú)設(shè)置的成本會(huì)計(jì)課程與管理會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容存在許多重疊。在管理會(huì)計(jì)課程教材中，如成本預(yù)測(cè)分析、成本決策分析、成本費(fèi)用預(yù)算，以及責(zé)任成本預(yù)算與控制等都與成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容一致。此外，標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動(dòng)成本法不僅是管理會(huì)計(jì)課程的重要內(nèi)容，同時(shí)也是成本會(huì)計(jì)課程的教學(xué)重點(diǎn)。成本會(huì)計(jì)課程中也包含了部分管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

（二）成本會(huì)計(jì)學(xué)與管理會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容交叉的原因

1.相同的歷史背景和理論基礎(chǔ)。19世紀(jì)中葉后期至20世紀(jì)20年代，隨著英國(guó)產(chǎn)業(yè)革命的完成，機(jī)器代替了手工勞動(dòng)，工廠代替了手工作坊，為了滿(mǎn)足企業(yè)管理上的需要，初期用簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)賬薄記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，用簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)方法計(jì)算產(chǎn)品成本，成本會(huì)計(jì)出現(xiàn)了萌芽。從成本核算的方式上看，初期的成本會(huì)計(jì)，計(jì)算成本的方法主要是分批法或分步法;從成本核算的目的上看，計(jì)算產(chǎn)品成本是為了確定存貨成本及產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，即為了確定產(chǎn)品價(jià)格和測(cè)算收益。

隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)大量應(yīng)用于生產(chǎn)，特別是信息技術(shù)的應(yīng)用，智能化水平的提高，使生產(chǎn)力獲得極大提高。市場(chǎng)分工協(xié)作擴(kuò)展到全世界范圍，跨國(guó)公司大量涌現(xiàn)，資本流動(dòng)跨越國(guó)界，企業(yè)與生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇。為了跟上和適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是信息和智能技術(shù)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、智能化模型在管理中的運(yùn)用，管理會(huì)計(jì)增加了分析預(yù)測(cè)、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策、全過(guò)程控制、考核評(píng)價(jià)等方面的內(nèi)容，成本會(huì)計(jì)則提出了目標(biāo)成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本、責(zé)任成本、戰(zhàn)略成本等概念，同時(shí)增加了成本預(yù)測(cè)、分析、控制和考核內(nèi)容。顯而易見(jiàn)，早期的成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)存在密不可分的聯(lián)系，它們具有相同的歷史背景和理論基礎(chǔ)。成本核算是成本會(huì)計(jì)與控制和管理會(huì)計(jì)的共同信息基礎(chǔ)，它們的最終目的都是通過(guò)資源的節(jié)約使用，發(fā)揮成本效益，進(jìn)而發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造功能和提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

2.理論研究者不斷拓展成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域。管理會(huì)計(jì)前身本就是成本會(huì)計(jì)，是在成本會(huì)計(jì)不斷發(fā)展的基礎(chǔ)上衍生管理學(xué)，成本會(huì)計(jì)以成本為中心，不斷研究成本從預(yù)測(cè)、核算、分析、到管理的學(xué)科;而管理會(huì)計(jì)則在成本核算的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)企業(yè)管理發(fā)展的需求，主要目標(biāo)是為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，除研究成本的預(yù)測(cè)、核算、分析、調(diào)整和管控外，拓展到研究企業(yè)的收入、利潤(rùn)、投資回報(bào)等企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的研究，同時(shí)，管理會(huì)計(jì)還研究收入、成本以及投資與利潤(rùn)之間的相互關(guān)系及其內(nèi)在影響，旨在為企業(yè)管理層提供全面、完整的信息，幫助企業(yè)提高成本效益或投資效益。此外，管理會(huì)計(jì)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，并在企業(yè)管理決策中提供相關(guān)預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策、控制、評(píng)估等方面的支撐。顯然，盡管管理會(huì)計(jì)在研究范圍上已超越了成本會(huì)計(jì)，但在評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益時(shí)，成本問(wèn)題仍然顯得更加直接、復(fù)雜和重要。因此，管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)本質(zhì)上有部分內(nèi)容是重疊的，這并不難理解?；诖?，一些學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容實(shí)際上涵蓋了成本會(huì)計(jì)。這種觀點(diǎn)存在一定誤解。管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的分析，主要從管理角度入手，探討成本的構(gòu)成及其變化，尤其注重與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的未來(lái)成本的研究。因此，管理會(huì)計(jì)并未包含傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算內(nèi)容部分。隨著社會(huì)發(fā)展變遷，成本會(huì)計(jì)研究范圍不斷拓展，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容逐漸呈現(xiàn)出趨同性。所以，從歐美國(guó)家的教材內(nèi)容來(lái)看，雖然課程名稱(chēng)有管理會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)、成本管理、成本與管理會(huì)計(jì)等，但課程設(shè)置內(nèi)容基本趨于一致。

二、成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)課程合并的優(yōu)點(diǎn)

考慮到成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在教學(xué)內(nèi)容上存在著不少重疊和交叉，基于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)的需要，有必要將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)合并為成本與管理會(huì)計(jì)的課程，以更好地滿(mǎn)足現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)的需求。兩門(mén)課程融合成一門(mén)課程即成本與管理會(huì)計(jì)，教學(xué)有許多顯著優(yōu)點(diǎn)。

（一）避免教學(xué)內(nèi)容重復(fù)，節(jié)約教學(xué)資源

兩門(mén)課程重復(fù)的內(nèi)容主要包括變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法、成本預(yù)測(cè)、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本控制和成本責(zé)任會(huì)計(jì)與業(yè)績(jī)考核等，相同的內(nèi)容，重復(fù)教學(xué)，浪費(fèi)教學(xué)資源。

（二）科學(xué)安排教學(xué)內(nèi)容，提高教學(xué)效果

在教學(xué)過(guò)程中，因課程教學(xué)安排，造成教學(xué)內(nèi)容重復(fù)講解，導(dǎo)致教學(xué)效率低，教學(xué)效果差。

（三）提升課程系統(tǒng)性，優(yōu)化課程體系

通過(guò)整合，提升成本與管理會(huì)計(jì)課程的系統(tǒng)性，改變會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)重核算而輕管理的現(xiàn)狀;同時(shí)也可以持續(xù)優(yōu)化財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)課程體系，添加新的課程，如企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理等。

三、成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)課程融合模式與融合內(nèi)容

（一）成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)課程融合模式

1.基于成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，可以通過(guò)分板塊融合、應(yīng)用融合以及系統(tǒng)性融合這三種方法對(duì) 這兩門(mén)課程進(jìn)行整合。板塊融合是考慮在不做大的改變的情況下，將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容，相對(duì)獨(dú)立地編排組合成一門(mén)課程。應(yīng)用融合主要是針對(duì)企業(yè)實(shí)際管理需要，將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)合并成一門(mén)課程。這兩種融合模式形成的課程內(nèi)容缺乏合理性，未考慮兩門(mén)課程的內(nèi)在聯(lián)系性和教學(xué)上的邏輯性。系統(tǒng)性融合則是在對(duì)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行全面分析研究，剔除重復(fù)部分，依據(jù)兩門(mén)課程內(nèi)在聯(lián)系，結(jié)合教學(xué)規(guī)律，形成新的成本與管理會(huì)計(jì)課程體系。借鑒國(guó)外成熟的成本與管理會(huì)計(jì)教材中的研究成果，全面系統(tǒng)地構(gòu)建融合成本與管理會(huì)計(jì)的課程內(nèi)容體系是十分重要的。

2.亨格瑞等所著《成本與管理會(huì)計(jì)》（第13版）涵蓋了成本管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容，全面反映了20世紀(jì)90年代以來(lái)成本會(huì)計(jì)的最新發(fā)展。20世紀(jì)80年代末期以來(lái)，歐美各國(guó)（尤其是美國(guó)）成本會(huì)計(jì)及管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新思想和新方法在教材中均得以體現(xiàn)。該教材每一章以流線(xiàn)型表述，并給出更好、更清晰的解釋?zhuān)緦?shí)例取自許多不同的國(guó)家，內(nèi)容涵蓋了不同產(chǎn)業(yè)。書(shū)中以?xún)r(jià)值鏈為主線(xiàn)的成本管理思想，代表了成本管理會(huì)計(jì)發(fā)展的主流和趨勢(shì)。

3.希爾頓等所著《成本管理》一書(shū)的目的在于幫助讀者更多地了解成本管理在企業(yè)和組織取得成功過(guò)程中的作用。本書(shū)共5篇20章，第一篇企業(yè)戰(zhàn)略基礎(chǔ)包括第1～3章，主要介紹和分析管理成本的重要性;第二篇作業(yè)管理包括第4～7章，利用成本管理工具來(lái)幫助讀者理解生產(chǎn)流程;第三篇分布成本法和成本分配包括第8～10章，討論幾種成本會(huì)計(jì)和成本管理工具;第四篇講述計(jì)劃與決策的第11至15章，探討決策過(guò)程中成本信息的提供和應(yīng)用方式;第五篇評(píng)估和管理業(yè)績(jī)包括第16～20章，主要討論業(yè)績(jī)計(jì)量的方法。

（二）成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)課程融合內(nèi)容

1.基礎(chǔ)知識(shí)。作為成本與管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)部分，主要是對(duì)成本管理會(huì)計(jì)的基本概念、基本知識(shí)和基本方法作出定義性概述，為學(xué)生進(jìn)一步學(xué)習(xí)成本管理會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)知識(shí)?；A(chǔ)知識(shí)部分主要內(nèi)容包括成本管理會(huì)計(jì)概論、企業(yè)成本、收入和利潤(rùn)、成本性質(zhì)分析和本量利分析等。

2.費(fèi)用和成本核算。本部分以生產(chǎn)費(fèi)用分類(lèi)核算和產(chǎn)品成本分析計(jì)算為主，主要內(nèi)容包括費(fèi)用的核算、滿(mǎn)足對(duì)外公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)告需要的產(chǎn)品成本計(jì)算、固定成本計(jì)算、變動(dòng)成本計(jì)算（變動(dòng)成本法）等。

3.規(guī)劃與決策。規(guī)劃與決策部分為企業(yè)發(fā)展前景預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)管理決策和戰(zhàn)略規(guī)劃，主要內(nèi)容應(yīng)包括制定目標(biāo)成本、預(yù)測(cè)分析、短期日常經(jīng)營(yíng)決策分析、中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策分析、投資決策及全面預(yù)算等。

4.控制與評(píng)價(jià)?？刂婆c評(píng)價(jià)部分旨在為企業(yè)管理過(guò)程中的過(guò)去數(shù)據(jù)分析、當(dāng)前運(yùn)營(yíng)管控及未來(lái)活動(dòng)預(yù)測(cè)提供決策支持。主要內(nèi)容涵蓋差異成本分析、標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任會(huì)計(jì)、趨勢(shì)預(yù)測(cè)、成本形成的過(guò)程控制，以及績(jī)效評(píng)價(jià)和考評(píng)方法等。

5.發(fā)展規(guī)劃。本部分內(nèi)容主要是重點(diǎn)關(guān)注和介紹成本管理會(huì)計(jì)研究新的發(fā)展和變化，主要內(nèi)容是戰(zhàn)略成本管理、未來(lái)成本預(yù)測(cè)管理及隨著智能化技術(shù)、數(shù)據(jù)分析、算法等新理念、新技術(shù)出現(xiàn)催生等新的研究成果應(yīng)用。戰(zhàn)略成本管理則包括戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略決策分析、戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃、戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、戰(zhàn)略資源優(yōu)化配置、中長(zhǎng)期績(jī)效評(píng)價(jià)等，具體方法包括戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析、目標(biāo)成本計(jì)算、平衡計(jì)分卡、預(yù)測(cè)和決策模型等。未來(lái)成本管理應(yīng)積極引入包括智能化技術(shù)應(yīng)用、數(shù)據(jù)分析、行業(yè)成本變動(dòng)趨勢(shì)等。

四、結(jié)語(yǔ)

伴隨整合后的成本與管理會(huì)計(jì)課程內(nèi)容體系優(yōu)化，同時(shí)結(jié)合教學(xué)方法變革，如結(jié)合國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀和卓越企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)，靈活運(yùn)用案例教學(xué)法，突出戰(zhàn)略導(dǎo)向價(jià)值鏈和多維成本動(dòng)因分析，重點(diǎn)關(guān)注市場(chǎng)、顧客和運(yùn)營(yíng)流程，必將提升成本與管理會(huì)計(jì)教學(xué)效果，適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)背景，培養(yǎng)大量?jī)?yōu)秀的管理會(huì)計(jì)師。

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（責(zé)編：呂尚）