[摘要]現(xiàn)階段，國有建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計受公司治理環(huán)境、審計資源、審計方法等影響，審計助力企業(yè)提升價值取得成效參差不齊，差異較大。本文主要基于近年來國家政策變化、建筑施工企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，從組織保障、資源保障、能力建設(shè)、審計實施、整改追蹤等方面探討國有建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計提質(zhì)增效主要路徑。

[關(guān)鍵詞]施工企業(yè)" "內(nèi)部審計" "提質(zhì)增效" "路徑

一、現(xiàn)階段國有建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮的作用

建筑施工企業(yè)以工程項目建設(shè)為主營業(yè)務(wù)，受政治經(jīng)濟環(huán)境和投資規(guī)模影響較大，項目的生產(chǎn)經(jīng)營周期與會計核算周期并不同步，具有較高的決策風(fēng)險。建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計具有內(nèi)部監(jiān)督、評價等職能，在強化企業(yè)風(fēng)險防范、依法合規(guī)經(jīng)營、提升管理效益等方面能夠發(fā)揮重要作用。

（一）加強企業(yè)風(fēng)險管理，促進企業(yè)戰(zhàn)略實施

國務(wù)院國資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，將企業(yè)風(fēng)險定義為“未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標的影響”，表明企業(yè)風(fēng)險是影響企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的各種因素和事項，制約企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。有效的內(nèi)部審計監(jiān)督有利于改善公司治理，推動建立并完善公司治理結(jié)構(gòu)，保證戰(zhàn)略的有效執(zhí)行和公司的持續(xù)發(fā)展。

（二）持續(xù)開展合規(guī)性審計，以減少違規(guī)成本的方式實現(xiàn)企業(yè)增值

組織實現(xiàn)目標的基本要求是遵守各項合規(guī)標準。監(jiān)督組織各項經(jīng)營活動是內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職責(zé)，持續(xù)開展合規(guī)性審計有利于企業(yè)識別風(fēng)險，研究制定整改措施，規(guī)避化解風(fēng)險，減少損失浪費，促進提質(zhì)增效。

二、現(xiàn)階段國有建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的問題分析

（一）內(nèi)部審計獨立性不足

內(nèi)部審計獨立性保證內(nèi)審機構(gòu)具有良好的組織地位，是內(nèi)審機構(gòu)開展審計工作的先決條件。雖然目前很多建筑施工企業(yè)審計機構(gòu)分管領(lǐng)導(dǎo)是黨委書記或董事長，但日常業(yè)務(wù)多由總會計師或其他領(lǐng)導(dǎo)班子成員協(xié)助管理，審計機構(gòu)負責(zé)人與董事會沒有直接溝通渠道；總會計師屬于經(jīng)理層，影響內(nèi)部審計獨立性，會對審計發(fā)現(xiàn)問題定性產(chǎn)生一定影響。

（二）內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)亟待提高

首先，當(dāng)前有的建筑施工企業(yè)存在內(nèi)審專職人員數(shù)量不足或內(nèi)審人員整體素質(zhì)不高的情況，導(dǎo)致有些內(nèi)審工作不能獨立完成。其次，建筑施工企業(yè)很多內(nèi)審人員來自財務(wù)、商務(wù)等部門，雖然有實際操作經(jīng)驗，但是審計方面的知識比較欠缺，技能結(jié)構(gòu)也比較單一。此外，由于部分建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計重視程度不夠，管理人員認識片面，造成內(nèi)審人員職業(yè)發(fā)展受限，從事內(nèi)審工作的積極性、主動性不強，從而影響了內(nèi)審人員隊伍的穩(wěn)定性，也影響了內(nèi)審人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的提高。

（三）建筑施工企業(yè)現(xiàn)場管理不規(guī)范

建筑施工企業(yè)從業(yè)人員管理水平參差不齊、管理經(jīng)驗不足，規(guī)章制度缺失或執(zhí)行不到位、操作流程不暢，工程項目分散、工程規(guī)模差異較大、施工技術(shù)難度不同，以及受限于地方政府政策環(huán)境，經(jīng)濟環(huán)境，建設(shè)單位項目規(guī)劃、投資變更情況等，項目實施過程中存在諸多不確定性，給審計調(diào)查及審計判斷取證帶來較大困難。比如，材料價格控制審計，受到區(qū)域市場資源短缺、供應(yīng)商欺行霸市、投標人串通、監(jiān)管單位干預(yù)以及相關(guān)責(zé)任人責(zé)任缺失等諸多因素影響，同時受限于管理權(quán)限的限制和審計技術(shù)手段的缺乏，嚴重拖累內(nèi)部審計工作取得成效。

三、現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計提質(zhì)增效的建議

建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，必須堅持內(nèi)部審計工作在黨組織、董事會領(lǐng)導(dǎo)下，高效履行職能。有效發(fā)揮內(nèi)部審計作用，助力企業(yè)提質(zhì)增效，可以從組織保障、資源保障、能力建設(shè)、審計實施、整改追蹤等方面入手。

（一）組織保障：在企業(yè)戰(zhàn)略思想的主導(dǎo)下，堅持內(nèi)部審計的獨立性，強化內(nèi)部審計的地位和作用

要保證內(nèi)部審計的獨立性，既要體現(xiàn)在組織架構(gòu)上，又要體現(xiàn)在精神層面。組織架構(gòu)上的獨立性是指在保證內(nèi)部審計人員保持客觀的獨立性的同時，為內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中提供一個良好的工作環(huán)境。

首先是組織架構(gòu)上的獨立性。一方面，健全審計工作領(lǐng)導(dǎo)機制。貫徹落實《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，建立并完善總審計師制度，構(gòu)造合規(guī)高效的上層建筑。另一方面，建立健全內(nèi)部審計向董事會報告機制。建立常態(tài)化向董事會報告機制，可以有效減少其他源頭干擾因素的影響，增強內(nèi)部審計獨立性。

其次是精神層面的獨立性?？梢酝ㄟ^安排內(nèi)部審計人員定期輪換來保證其獨立性。一方面，內(nèi)部審計的審計對象多為同一組織或系統(tǒng)內(nèi)的單位、部門和人員，即使最初不存在利益糾纏或人際交往等問題，但長期多次由固定人員對同一部門或同類項目進行審計，也有可能造成審計人員與被審計單位之間逐漸熟絡(luò)甚至建立私交，影響?yīng)毩⒖陀^審查揭示問題。另一方面，長期從事同樣類型的審計工作容易產(chǎn)生倦怠心理，缺乏創(chuàng)新思路，可能形成得過且過、懶散馬虎的工作作風(fēng)，影響審計工作成效。因此，在精神層面保持審計人員的獨立性，崗位和職責(zé)內(nèi)容的定期輪換是有必要的。

（二）資源保障：以專業(yè)高效的審計隊伍為培養(yǎng)目標，推動公司治理水平的提高

一是審計人員配置要合理。審計人員中除傳統(tǒng)的審計、財會人員外，還應(yīng)包括其他具有豐富實踐經(jīng)驗的專業(yè)人員和較高業(yè)務(wù)技能水平的人員，實現(xiàn)審計隊伍知識結(jié)構(gòu)多元化，符合建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計工作需要。建筑施工企業(yè)要打造專業(yè)高效的審計隊伍，可以考慮從工程預(yù)結(jié)算、合同管理、材料機械管理等業(yè)務(wù)部門吸收專業(yè)人員，培養(yǎng)成為審計人員或參與審計組工作，這樣進行合理配置，可以有效提高審計工作效率，提出更加專業(yè)具體的審計意見，提交高質(zhì)量的審計報告。

二是加大對審計人員的培養(yǎng)和后續(xù)教育。審計人員高質(zhì)量履行職責(zé)需要具備較高的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，要及時了解掌握新政策、新法規(guī)、新準則，持續(xù)學(xué)習(xí)擴大知識儲備。建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計部門還應(yīng)積極組織和參加內(nèi)外部審計專業(yè)培訓(xùn)以及工程建設(shè)、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、法律法務(wù)等方面專業(yè)的教育培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。

（三）能力建設(shè)：豐富審計相關(guān)專業(yè)知識，助力實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

一是內(nèi)部審計要在傳統(tǒng)的財務(wù)審計基礎(chǔ)上向工程預(yù)算、施工質(zhì)量檢查等方向延伸，開展專項審計。由事后審計向事中、事前監(jiān)督轉(zhuǎn)變，對資產(chǎn)質(zhì)量、生產(chǎn)經(jīng)營、投融資項目等實施監(jiān)督和評價。

二是重視過程審計對審計事項的重要性，把審計工作的著眼點從單純的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)移到防范和控制風(fēng)險上來，并將審計范圍向前端延伸，尤其加大對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履職情況的審計力度，做好內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，努力實現(xiàn)審計全覆蓋。

（四）審計實施：有效組織實施工程項目審計，促進企業(yè)效益提升

一是開展審前調(diào)查，制訂審計方案。根據(jù)年度審計計劃，分期分批對納入年度審計范圍的工程項目做好審前準備工作，明確審計重點，尤其要重點審計“四違規(guī)”（違規(guī)簽訂合同、違規(guī)辦理勞務(wù)結(jié)算、違規(guī)辦理退場補償、違規(guī)承擔(dān)缺陷整治費用） ，“四超額”（超標準臨時設(shè)施建設(shè)、超范圍超定額供料、工程超挖超耗、人員超編），“四工”（窩工、搶工、阻工、返工）問題，擬定審計組進駐時間、人員組織、工作程序和具體工作方式方法，制訂切實可行的審計方案。

二是綜合考慮審計人員配置。從工程項目審計的特點出發(fā)，審計組成員應(yīng)以熟悉項目管理制度、項目管控過程的專業(yè)人員為主，并配置財務(wù)專業(yè)人員，發(fā)揮成員各自專業(yè)優(yōu)勢，將項目審計工作做實做透。

三是組織實施現(xiàn)場審計調(diào)查。工程項目審計主要采用現(xiàn)場審計方式進行。審計調(diào)查以項目經(jīng)營結(jié)果為主線，以賬面歸集數(shù)據(jù)及相關(guān)資料為基礎(chǔ)，對項目收入成本進行全面對比分析，找準影響經(jīng)濟效益的各種因素，以及項目管理中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。發(fā)現(xiàn)問題線索，審計組成員應(yīng)及時進行研討，形成合力將問題落到實處，編寫審計工作底稿、取證單，取得被審計單位的簽認。

（五）整改追蹤：落實審計整改，提升審計成果運用功效

做好審計發(fā)現(xiàn)問題整改“后半篇文章”是保證審計成果的重要環(huán)節(jié)，審計部門定期按照“四不放過”（制度未完善不放過、資金未追回不放過、責(zé)任未落實不放過、整改未見效不放過）原則進行整改驗收，并將整改完成率指標納入被審計單位業(yè)績考核指標體系，與領(lǐng)導(dǎo)人員薪酬掛鉤。對于整改未達標、未完成問題，適時開展審計整改“回頭看”，落實審計整改長效機制，將審計發(fā)現(xiàn)問題整改成果轉(zhuǎn)化為公司治理效能。

四、結(jié)束語

現(xiàn)階段，國有建筑施工企業(yè)經(jīng)營發(fā)展要求必須進一步加強內(nèi)部審計工作。企業(yè)要提升內(nèi)部審計工作成效，必須以審計功能定位為基礎(chǔ)，優(yōu)化審計環(huán)境，凈化審計意識形態(tài)，提供組織、資源保障，加強能力建設(shè)，有效落實問題整改。