目前，在全國統(tǒng)一大市場下，我國企業(yè)既要依托國內(nèi)國際雙循環(huán)的新發(fā)展格局，參與全球同行業(yè)的定價(jià)權(quán)競爭，又要開展以供應(yīng)商尋源、供應(yīng)鏈采購、供應(yīng)鏈金融為主要內(nèi)容的供應(yīng)鏈競爭，同時(shí)面臨著來自匯率市場、金融市場的外部風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國稅務(wù)史上最嚴(yán)格、最嚴(yán)密的稅務(wù)體系“金稅四期”工程的啟動，在這一背景下，企業(yè)亟需加強(qiáng)對財(cái)稅合規(guī)化操作對策的探究。

一、“金稅四期”工程概述

“金稅四期”工程是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國家級電子政務(wù)“十二金”工程之一，是在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的總原則下按照“大平臺+小系統(tǒng)”的基本框架構(gòu)建成的一套能夠?qū)崿F(xiàn)嚴(yán)密監(jiān)控的數(shù)字化稅收征管系統(tǒng)。該工程在統(tǒng)一平臺下設(shè)置有四個(gè)配套的子系統(tǒng)，分別為增值稅防偽稅控開票子系統(tǒng)、防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)、增值稅稽核子系統(tǒng)、發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)。該工程的特點(diǎn)十分突出，集中表現(xiàn)在云端化、非稅化、全程化等方面。根據(jù)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，“金稅四期”工程是第三次稅收征管變革的成果，它可以在數(shù)字技術(shù)賦能路徑下，把稅收業(yè)務(wù)流程、制度規(guī)范、崗責(zé)體系等資源進(jìn)行深度融合，在實(shí)踐方式上形成“收稅→報(bào)稅→算稅”一體化，在操作流程上完成“上機(jī)→上網(wǎng)→上云”，在運(yùn)用效能上實(shí)現(xiàn)“經(jīng)驗(yàn)管稅→以票控稅→以數(shù)治稅”。

二、“金稅四期”背景下企業(yè)財(cái)稅合規(guī)化操作的重要性

（一）從宏觀層面分析

“金稅四期”工程被稱為我國稅務(wù)史上最嚴(yán)格、最嚴(yán)密的稅收征管工程，它可以對企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)畫像，使企業(yè)經(jīng)營狀況完整展現(xiàn)，杜絕一系列偷稅漏稅行為。在該工程實(shí)施期間，我國同步實(shí)施了財(cái)稅法改革，在宏觀層面引導(dǎo)了企業(yè)在財(cái)稅法一體化管理途徑下，通過財(cái)稅合規(guī)化操作減輕稅賦，開發(fā)設(shè)計(jì)了有利于企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)籌劃方案，進(jìn)而使企業(yè)與相關(guān)部門一起完成稅收共治，并通過雙向交互更好地輔助企業(yè)健全財(cái)稅管理體系。

（二）從微觀層面分析

“金稅四期”工程的全面落地，對企業(yè)財(cái)稅改革形成了一種倒逼之勢，稅務(wù)監(jiān)管迎來了高光時(shí)刻。企業(yè)作為承擔(dān)環(huán)保責(zé)任、社會責(zé)任以及追求利潤最大化的實(shí)踐主體，為了產(chǎn)出綜合效益，會想盡一切辦法擴(kuò)大可營利空間并合理納稅。當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)處于下行周期，企業(yè)通過創(chuàng)新知識產(chǎn)權(quán)、強(qiáng)化供應(yīng)鏈管理的方式，提升競爭優(yōu)勢從而擴(kuò)大可營利空間的機(jī)會變少了。在這種情況下，為了保障綜合效益，企業(yè)亟需秉承開源節(jié)流的思路，通過財(cái)稅合規(guī)化操作，減少不必要的稅務(wù)支出。尤其是當(dāng)前，我國部分企業(yè)在微觀實(shí)踐層面，存在財(cái)務(wù)管理模式創(chuàng)新力度不夠、稅務(wù)籌劃水平相對較低的問題，而財(cái)稅合規(guī)化操作可以有效促進(jìn)企業(yè)深化財(cái)稅改革。

三、“金稅四期”背景下企業(yè)財(cái)稅合規(guī)化操作需規(guī)避的問題

（一）財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不健全

企業(yè)財(cái)稅合規(guī)化操作主要在一體化納稅服務(wù)平臺進(jìn)行。部分企業(yè)提出的融合型財(cái)務(wù)管理模式雖然具有傳統(tǒng)集權(quán)型財(cái)務(wù)管理模式和分權(quán)型財(cái)務(wù)管理模式的優(yōu)勢，但仍處于初級階段，并沒有完成業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)管理升級。具體而言，部分企業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+”改革時(shí)期，主要是通過“金蝶”“用友”“甲骨文”等專業(yè)財(cái)務(wù)管理軟件，建立了財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。然而，由于財(cái)務(wù)管理理念更新慢、數(shù)字化技術(shù)要素配置比例低，這種財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)仍處于信息化管理的初級階段，還未能實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。企業(yè)要進(jìn)一步按照融合型財(cái)務(wù)管理模式實(shí)施業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)升級，建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，為其實(shí)踐提供運(yùn)行基礎(chǔ)。

（二）稅務(wù)操作環(huán)節(jié)不合規(guī)

“金稅四期”背景下，企業(yè)稅務(wù)操作涉及內(nèi)容較多，包括稅務(wù)業(yè)務(wù)、非稅業(yè)務(wù)。部分企業(yè)對經(jīng)營稅種的含義理解不夠全面，導(dǎo)致在稅務(wù)合規(guī)化操作中出現(xiàn)問題，進(jìn)而出現(xiàn)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在國內(nèi)國際雙循環(huán)的新發(fā)展格局下，部分企業(yè)通過發(fā)展電子商務(wù)，增加了跨境業(yè)務(wù)，然而，不同國家的稅種存在差別，多數(shù)企業(yè)缺乏對跨境業(yè)務(wù)的專業(yè)性分析，往往會因?yàn)閷M(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅、銷售流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種沒有深入研究，產(chǎn)生虛增稅務(wù)成本的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是一些專門接包稅貨物的企業(yè)會有文件不齊全貨物、仿牌貨物、低申報(bào)貨物等被封倉的情況，從表面上看，企業(yè)規(guī)避了部分稅收，實(shí)際上，卻因稅務(wù)合規(guī)化操作的管理不當(dāng)而付出高昂代價(jià)。在國內(nèi)市場中，部分企業(yè)對“金稅四期”的認(rèn)識存在偏差，有真實(shí)交易卻仍虛開發(fā)票，一旦數(shù)據(jù)上傳到稅收征管系統(tǒng)，平臺會立即發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，對這些企業(yè)予以處罰。一些企業(yè)存在不合規(guī)的公轉(zhuǎn)私交易，利用個(gè)人私戶逃避相應(yīng)的稅收，對這種情況，平臺可以通過監(jiān)管非稅業(yè)務(wù)識別企業(yè)不合規(guī)行為。

（三）財(cái)稅管理人才素質(zhì)有待提高

“金稅四期”工程的主要特征是“以數(shù)治理”，一切監(jiān)管工作，無論是稅收業(yè)務(wù)，還是非稅業(yè)務(wù)，均可以圍繞數(shù)據(jù)開展。從當(dāng)前運(yùn)行的一體化納稅服務(wù)平臺來看，企業(yè)端與辦稅服務(wù)廳、稅務(wù)網(wǎng)站、納稅服務(wù)熱線、自助終端、短信系統(tǒng)等關(guān)聯(lián)密切，決定企業(yè)財(cái)稅合規(guī)化操作的根本因素仍是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才，包括財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、預(yù)算會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)和參與稅務(wù)籌劃的高級管理人才等。從整體上看，近幾年，部分企業(yè)在進(jìn)行公司治理后，改變了傳統(tǒng)的治理結(jié)構(gòu)。然而，由于業(yè)財(cái)融合財(cái)務(wù)管理升級沒有完成，部分企業(yè)較難按照新的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略進(jìn)行相應(yīng)的組織變革，優(yōu)化配置各類財(cái)稅管理人才，導(dǎo)致當(dāng)前的財(cái)稅管理隊(duì)伍整體水平不高。從局部上看，在財(cái)稅管理人才培訓(xùn)方面，部分企業(yè)仍采用入職培訓(xùn)和定期培訓(xùn)的方式，沒有根據(jù)“金稅四期”背景下企業(yè)實(shí)施財(cái)稅合規(guī)化操作的要求，對相關(guān)人才的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)操作技能、職業(yè)素養(yǎng)等進(jìn)行全面改進(jìn)，導(dǎo)致操作效果不及預(yù)期。

四、“金稅四期”背景下企業(yè)財(cái)稅合規(guī)化操作的對策

（一）推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，健全財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)在一體化納稅服務(wù)平臺基礎(chǔ)上，按照“大平臺+小系統(tǒng)”的基本框架，健全自身的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。具體包括以下三點(diǎn)內(nèi)容：一是企業(yè)應(yīng)在融合型財(cái)務(wù)管理模式下，按照“建立業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)模式→經(jīng)營分析/資源配置→業(yè)財(cái)融合→風(fēng)險(xiǎn)管理/量化績效→管理轉(zhuǎn)型價(jià)值增值”的標(biāo)準(zhǔn)流程，進(jìn)行業(yè)財(cái)融合財(cái)務(wù)管理升級；二是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)要以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理中的構(gòu)成要素為標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置相應(yīng)的業(yè)財(cái)融合財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，如新的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)要以財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心為運(yùn)行基礎(chǔ)等，新的業(yè)財(cái)融合財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的主要構(gòu)成要素及內(nèi)容見下表；三是企業(yè)應(yīng)按照“開展業(yè)務(wù)調(diào)研→設(shè)計(jì)方案→開發(fā)系統(tǒng)→優(yōu)化財(cái)務(wù)共享中心業(yè)務(wù)流程”的步驟構(gòu)建財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。

（二）深研稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)籌劃水平

“金稅四期”工程落地后，如果企業(yè)的稅務(wù)操作環(huán)節(jié)不合規(guī)，容易引發(fā)不同類型的風(fēng)險(xiǎn)。建議企業(yè)一方面加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的深入研討，另一方面提高稅務(wù)籌劃水平。具體包括以下三點(diǎn)內(nèi)容。一是依托全國統(tǒng)一大市場建設(shè)，在定價(jià)權(quán)、供應(yīng)鏈競爭環(huán)境下，明確市場傳導(dǎo)帶來的外部風(fēng)險(xiǎn)和由企業(yè)資本結(jié)構(gòu)引發(fā)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合“金稅四期”工程的嚴(yán)密監(jiān)管條件，深入分析法律風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。二是根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中的涉稅業(yè)務(wù)、非稅業(yè)務(wù)，梳理財(cái)稅操作中可能發(fā)生的不合規(guī)現(xiàn)象及對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)類型。三是在確定企業(yè)財(cái)稅操作不合規(guī)問題與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型的前提下，依托技術(shù)賦能路徑，構(gòu)建以“風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測→風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警→風(fēng)險(xiǎn)識別→風(fēng)險(xiǎn)分析→風(fēng)險(xiǎn)處理→結(jié)果反饋”為主要環(huán)節(jié)的數(shù)字化風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將該體系納入企業(yè)當(dāng)前的稅務(wù)籌劃工作，這樣一方面可以提高稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，另一方面可以對運(yùn)行中的稅務(wù)籌劃方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，幫助企業(yè)及時(shí)止損。

（三）開展專題培訓(xùn)，建設(shè)新型人才隊(duì)伍

企業(yè)應(yīng)圍繞“金稅四期”工程“以數(shù)治稅”的特征，由人事部、財(cái)務(wù)部通力協(xié)作編制培訓(xùn)專題計(jì)劃，結(jié)合實(shí)踐案例開展培訓(xùn)。具體包括以下兩點(diǎn)內(nèi)容。一是培訓(xùn)的專題應(yīng)包括知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化專題、財(cái)稅合規(guī)化操作技能培訓(xùn)專題、職業(yè)素養(yǎng)深化專題。例如，根據(jù)稅收制度、市場競爭環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)稅合規(guī)化操作，編制脈絡(luò)清晰、內(nèi)容完整的知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化專題，使財(cái)稅人員更全面地理解財(cái)稅合規(guī)化。再如，編制有關(guān)納稅服務(wù)平臺、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心技能培訓(xùn)的專題，滿足財(cái)稅人員對操作培訓(xùn)的要求。在職業(yè)素養(yǎng)深化專題方面，企業(yè)應(yīng)在職業(yè)道德培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，增加專業(yè)術(shù)語與溝通技術(shù)的內(nèi)容，避免出現(xiàn)在操作中因信息不對稱導(dǎo)致效率低下的問題。二是企業(yè)應(yīng)充分考慮自身在財(cái)稅合規(guī)化操作方面存在的問題，培訓(xùn)內(nèi)容以自身問題為導(dǎo)向，將培訓(xùn)過程轉(zhuǎn)變?yōu)榻鉀Q問題的實(shí)訓(xùn)過程，并對參與培訓(xùn)的人才建立檔案，在培訓(xùn)后，采用“按能配崗”的方式組建新的人才隊(duì)伍。

作者單位：山東潤合會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）