一、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)定義范圍

1.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

《勞動(dòng)防護(hù)用品監(jiān)督管理規(guī)定》（國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局令第1號(hào)）第三條：勞動(dòng)防護(hù)用品，是指由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位為從業(yè)人員配備的，使其在勞動(dòng)過(guò)程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)危害的個(gè)人防護(hù)裝備。例如保障員工工作安全的安全服、安全帽、手套、防暑降溫品等，歸入勞保用品。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)有一定的列支范圍，并且一般情況下是發(fā)生在特定的崗位，比如生產(chǎn)車間工人、電力維修工人。

2.職工福利費(fèi)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題包括以下內(nèi)容：

尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等”。

二、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)的涉稅處理區(qū)別

1.企業(yè)所得稅的涉稅處理區(qū)別

（1）稅前扣除額度的區(qū)別。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是全額稅前扣除，福利費(fèi)則是限額計(jì)算扣除。

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

職工福利費(fèi)不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

（2）在核算時(shí)兩者的范圍區(qū)別。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)范圍，僅僅是為了保障職工免遭或減輕職業(yè)事故傷害而必須具備的裝備才允許列入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，與職工福利費(fèi)的范圍完全不同（職工福利費(fèi)范圍見(jiàn)上文）；由于職工福利費(fèi)涵蓋的范圍比較廣，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于福利費(fèi)的把控也比較嚴(yán)格，要求單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，準(zhǔn)確進(jìn)行核算。如果企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行核定。所以一定要準(zhǔn)確衡量職工福利費(fèi)的范圍，不屬于職工福利費(fèi)的不要記在“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目中。例如，退休職工的費(fèi)用以及病假、生育假和探親假的補(bǔ)助，則不屬于職工福利費(fèi)的范圍。因?yàn)橥诵莺蟮穆毠げ荒転槠髽I(yè)再創(chuàng)造效益，不符合企業(yè)所得稅的相關(guān)性原則，因此為退體職工發(fā)放的節(jié)日慰問(wèn)是不能計(jì)入職工福利費(fèi)的。探親假補(bǔ)助中，只有路費(fèi)才能計(jì)入職工福利費(fèi)，其余的補(bǔ)助是作為工資薪金的一部分。

2.增值稅的涉稅處理區(qū)別

企業(yè)購(gòu)買勞保用品而取得的增值稅專用發(fā)票，是準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。但如果是購(gòu)買福利用品取得的增值稅專用發(fā)票，是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。例如在生產(chǎn)企業(yè)中，勞保用品是為了生產(chǎn)所必需的對(duì)生產(chǎn)工人實(shí)施的一種防護(hù)措施，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人生產(chǎn)成本的一部分，相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；而福利用品屬于企業(yè)的集體福利或者職工的個(gè)人消費(fèi)，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有關(guān)系，所以不允許這部分進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

3.個(gè)人所得稅的涉稅處理區(qū)別

勞保用品是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位為從業(yè)人員配備的，為了在勞動(dòng)過(guò)程中讓職工免遭或減輕事故傷害及職業(yè)危害的一種個(gè)人防護(hù)裝備。因此，勞保用品屬于生產(chǎn)過(guò)程中使用的一種設(shè)備，而不歸屬于職工本身，所以領(lǐng)取勞保用品不需要繳納個(gè)人所得稅。

職工福利，顧名思義是企業(yè)除了正常工資報(bào)酬之外的一種回饋。根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)不同，福利發(fā)放的形式也不一樣。根據(jù)個(gè)人所得稅法及個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，除生活補(bǔ)助費(fèi)等明文規(guī)定免個(gè)人所得稅，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）：二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

綜上所述，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)在實(shí)務(wù)操作中需要注意的幾個(gè)問(wèn)題：①福利費(fèi)具有普遍性，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)更多要考慮特定的崗位和特定的范圍；②福利費(fèi)有貨幣形式，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)沒(méi)有貨幣形式；③勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，福利費(fèi)不允許抵扣，如果發(fā)放的福利是屬于自產(chǎn)或者委托加工性質(zhì)，還需視同銷售。所以，在實(shí)務(wù)中不可因?yàn)閯趧?dòng)保護(hù)費(fèi)可以稅前全額扣除而且能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而把福利費(fèi)混淆進(jìn)來(lái)，否則有可能受到稅務(wù)行政處罰。

作者單位：中匯信達(dá)（深圳）稅務(wù)師事務(wù)所