[摘要]稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策作為支持市場(chǎng)主體開展創(chuàng)新活動(dòng)的關(guān)鍵動(dòng)力，對(duì)于新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展具有重要的推動(dòng)作用。以2010—2022年1829家滬深A(yù)股上市企業(yè)為研究樣本，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除設(shè)為一項(xiàng)準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，使用雙重差分模型、中介效應(yīng)模型實(shí)證檢驗(yàn)稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策與新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的內(nèi)在關(guān)聯(lián)及作用機(jī)制。結(jié)果證實(shí)，基于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策可正向推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展，且該結(jié)論經(jīng)過平行趨勢(shì)及動(dòng)態(tài)效應(yīng)、傾向得分匹配-雙重差分法、排除固定資產(chǎn)加速折舊的政策干擾、樣本數(shù)據(jù)篩選在內(nèi)的系列穩(wěn)健性檢驗(yàn)后仍然成立。分類異質(zhì)性檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，相較于制造企業(yè)與資本密集型、勞動(dòng)密集型企業(yè)，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策對(duì)制造企業(yè)、技術(shù)密集型企業(yè)的新質(zhì)生產(chǎn)力的促進(jìn)作用更為顯著。作用機(jī)制檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，融資約束、技術(shù)創(chuàng)新在稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的過程中發(fā)揮中介作用。結(jié)合上述結(jié)論，政府部門及產(chǎn)業(yè)企業(yè)應(yīng)從統(tǒng)籌推進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策提質(zhì)增效、培育技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展動(dòng)能、推動(dòng)傳統(tǒng)要素密集型企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)著手，加速發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力。

[關(guān)鍵詞]稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策；新質(zhì)生產(chǎn)力；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；融資約束；技術(shù)創(chuàng)新

一、 問題的提出

新質(zhì)生產(chǎn)力與傳統(tǒng)生產(chǎn)力相比具有本質(zhì)差異，其屬于依托科技創(chuàng)新、融合數(shù)字經(jīng)濟(jì)的變革產(chǎn)物，是擺脫資源能源依賴型、傳統(tǒng)要素依附性的高效能生產(chǎn)力。新質(zhì)生產(chǎn)力的形成與發(fā)展不僅有利于搶占發(fā)展制高點(diǎn)，也有助于培育競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)，更可助力蓄積發(fā)展新動(dòng)能，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展注入澎湃動(dòng)能[1]。2024年1月，習(xí)近平總書記聚焦發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力作出系統(tǒng)部署，強(qiáng)調(diào)“加快發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，扎實(shí)推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展”1，指明新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的急迫性。全球產(chǎn)業(yè)革命的實(shí)踐證明，科技創(chuàng)新可穩(wěn)步促進(jìn)生產(chǎn)力的結(jié)構(gòu)功能與效率變革，是催生新質(zhì)生產(chǎn)力的核心支撐。2023年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)“以顛覆性技術(shù)和前沿技術(shù)催生新產(chǎn)業(yè)、新模式、新動(dòng)能，發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力”2。隨后，習(xí)近平總書記在中共中央政治局第十一次集體學(xué)習(xí)時(shí)進(jìn)一步指出，“科技創(chuàng)新能夠催生新產(chǎn)業(yè)、新模式、新動(dòng)能，是發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的核心要素”3。作為推動(dòng)科技創(chuàng)新的核心財(cái)政手段，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策綜合采用補(bǔ)助、基金、貼息等方式即期降低企業(yè)支出負(fù)擔(dān)，為科技創(chuàng)新活動(dòng)開展注入經(jīng)費(fèi)支撐的源頭活水。在持續(xù)探索下，政府部門已基本形成一套創(chuàng)新鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、資金鏈、人才鏈的多稅種與全流程稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策體系，充分滿足了新發(fā)展階段國內(nèi)科技創(chuàng)新發(fā)展的形勢(shì)與要求。在系列稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策中，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除屬于稅基減免優(yōu)惠方式，即在企業(yè)實(shí)際發(fā)生研發(fā)支出的基礎(chǔ)上加成一定比例，于核算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)行扣減。在一定程度上，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策包括擴(kuò)大適用范圍、降低政策門檻和提高加計(jì)扣除比例，屬于一項(xiàng)普惠型稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策，覆蓋范圍廣泛且支持力度較大，為深化創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略、提高創(chuàng)新效率提供了有力支持[2]，有力推動(dòng)了新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展?；谶@一理論推斷，本文嘗試以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，實(shí)證檢驗(yàn)稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策與新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系，以期為各方主體加速推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展提供有益參考。

二、 文獻(xiàn)梳理與評(píng)述

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作為稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策體系的重要構(gòu)成，自提出以來就有諸多學(xué)者關(guān)注其創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)效應(yīng)與結(jié)構(gòu)升級(jí)效應(yīng)。其一，有學(xué)者提出研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。李宜航等[3]研究證實(shí)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策可正向促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入，激勵(lì)各類市場(chǎng)主體積極參與創(chuàng)新。靳衛(wèi)東等[4]進(jìn)一步證實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不僅可以促進(jìn)研發(fā)投入，更可提升創(chuàng)新產(chǎn)出、增加創(chuàng)新收益，充分激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。其二，有學(xué)者提出研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可推動(dòng)企業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。柳雅君等[5]研究證實(shí)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可通過提升創(chuàng)新產(chǎn)出、緩解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與優(yōu)化融資環(huán)境，助力企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。王曉亮等[6]研究發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策可通過緩解金融資產(chǎn)“蓄水池”動(dòng)機(jī)與金融資產(chǎn)“投資替代”動(dòng)機(jī)抑制企業(yè)金融化，促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

馬克思在《資本論》中強(qiáng)調(diào)，“科學(xué)的發(fā)展水平和它在工藝上應(yīng)用的程度是決定勞動(dòng)生產(chǎn)力的核心構(gòu)成要素”1?？梢哉J(rèn)為，新質(zhì)生產(chǎn)力是科技創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)下馬克思生產(chǎn)力理論中國化衍生的產(chǎn)物。一方面，科技創(chuàng)新可持續(xù)催生新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)與新模式，形成引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動(dòng)能，助力新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展[7]。另一方面，科技創(chuàng)新可同其他生產(chǎn)要素深度結(jié)合并滲透于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以此提高全要素生產(chǎn)率，驅(qū)動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展[8]。此外，還有學(xué)者聚焦新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的其他驅(qū)動(dòng)因素展開研究，為本研究提供了有益借鑒。其一，數(shù)字經(jīng)濟(jì)可提升企業(yè)創(chuàng)新能力、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈與創(chuàng)新鏈融通，助力新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展[9]。其二，新興產(chǎn)業(yè)可催動(dòng)生產(chǎn)要素協(xié)同集聚，驅(qū)動(dòng)創(chuàng)新鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、資金鏈和人才鏈融合發(fā)展，推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力涌現(xiàn)與發(fā)展[10]。

作為創(chuàng)新激勵(lì)的重要政策制度抓手，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策可促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的觀點(diǎn)已得到學(xué)界初步認(rèn)可，為后續(xù)研究提供了有益參考。稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策的直接作用表現(xiàn)為降低市場(chǎng)主體研發(fā)創(chuàng)新成本，助力市場(chǎng)主體深化科技研發(fā)投入，動(dòng)態(tài)掌握關(guān)鍵核心技術(shù)，進(jìn)而賦能新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展[11]。同時(shí)，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策可有效優(yōu)化資本配置效率，通過人才流動(dòng)、知識(shí)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)緩解促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力涌現(xiàn)[12]。然而，上述研究均屬于理論層面的推斷，鮮有實(shí)證研究為二者關(guān)系提供充足經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策與新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系尚未得到明確驗(yàn)證。

基于上述文獻(xiàn)梳理與評(píng)述，本文嘗試從以下維度著手作出創(chuàng)新性貢獻(xiàn)：第一，聚集研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一典型代表政策視角，利用雙重差分模型實(shí)證檢驗(yàn)稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策與新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的關(guān)系，以此拓展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策效應(yīng)與新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的驅(qū)動(dòng)因素研究邊界。第二，以資本要素配置扭曲、新型數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施為中介變量，深度探討稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的影響路徑，為政府部門、市場(chǎng)主體聚焦新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展合理部署提供經(jīng)驗(yàn)參考。第三，以財(cái)政科技支出為調(diào)節(jié)變量，探討稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策與財(cái)政科技支出的協(xié)同作用對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力的作用是否加強(qiáng)，為政府部門合理調(diào)劑財(cái)政科技支出與稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策提供經(jīng)驗(yàn)參鑒。

三、 政策背景與理論假設(shè)

1. 政策背景

2008年1月，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，以法律形式確立了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收創(chuàng)新激勵(lì)制度。2015年11月，財(cái)政部聯(lián)合稅務(wù)總局、科技部印發(fā)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》，大幅放寬享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)與研發(fā)費(fèi)用范圍，充分激發(fā)了創(chuàng)新主體活力。隨后，財(cái)政、稅務(wù)、科技三部于2017年5月印發(fā)《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》，將符合條件的科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例由50%提升至75%，充分釋放了稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策效能。2018年9月，財(cái)政部等三部門將75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍拓展至全部行業(yè)企業(yè)。在此基礎(chǔ)上，財(cái)政部等三部門分別于2021年3月、2022年3月將制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除提升至100%。根據(jù)國家稅務(wù)總局2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)顯示，2023年62.9萬戶企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除共3.45萬億元1，持續(xù)釋放研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策的正向效應(yīng)，為新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展注入了充足動(dòng)能。

2. 理論假設(shè)

稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策與新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。一方面，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策通過釋放結(jié)構(gòu)性減稅的替代效應(yīng)，驅(qū)動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展?；谘邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策施行加計(jì)扣除，以稅基優(yōu)惠形式促使技術(shù)研發(fā)與資源要素投入的相對(duì)價(jià)格變更，引導(dǎo)行業(yè)企業(yè)增加科技創(chuàng)新投入規(guī)模、降低資源要素使用強(qiáng)度[13]，以科技創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)生產(chǎn)力布局優(yōu)化，助力新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。另一方面，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策通過釋放成果應(yīng)用性的轉(zhuǎn)化效應(yīng)，驅(qū)動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。與高等院校、科研機(jī)構(gòu)需要促進(jìn)創(chuàng)新鏈和產(chǎn)業(yè)鏈精準(zhǔn)對(duì)接的復(fù)雜流程不同，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策直接加計(jì)扣除市場(chǎng)主體研發(fā)費(fèi)用支出，有效促進(jìn)了市場(chǎng)主體開展針對(duì)性創(chuàng)新活動(dòng)。在此基礎(chǔ)上，市場(chǎng)主體可直接將創(chuàng)新成果應(yīng)用于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，縮減創(chuàng)新轉(zhuǎn)化流程，催動(dòng)創(chuàng)新性成果直接轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，加速推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力涌現(xiàn)。基于上述理論分析，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)H1：基于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)施背景，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策可正向驅(qū)動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。

稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策、融資約束與新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。理論上來看，為避免創(chuàng)新活動(dòng)的收益不確定性干擾金融穩(wěn)定，金融機(jī)構(gòu)會(huì)將資金優(yōu)先配置于生產(chǎn)項(xiàng)目，這導(dǎo)致企業(yè)微觀層面面臨嚴(yán)重融資約束，研發(fā)資本投入不足及創(chuàng)新產(chǎn)出銳減，阻礙了新質(zhì)生產(chǎn)力的形成與發(fā)展?；谘邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)施背景，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策允許市場(chǎng)主體據(jù)實(shí)加計(jì)扣除研發(fā)活動(dòng)支出，以減少應(yīng)納稅額、增加現(xiàn)金容量，緩解了市場(chǎng)主體融資約束。同時(shí)，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策可向外界釋放創(chuàng)新支持信號(hào)，引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)將更多金融資本配置于市場(chǎng)主體創(chuàng)新范疇，緩解企業(yè)融資約束。在企業(yè)融資約束得以緩解的基礎(chǔ)上，市場(chǎng)主體可以通過獲取資本市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)容忍度與概念認(rèn)同度互相匹配的投資，彌補(bǔ)市場(chǎng)主體創(chuàng)新研發(fā)與技術(shù)設(shè)施引進(jìn)的投入短板，驅(qū)動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。另外，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策亦可激勵(lì)金融機(jī)構(gòu)開發(fā)基于科技成果資本化的直接融資方式，以未來收益即期變現(xiàn)的方式在需求端孵化更多創(chuàng)新意愿[14]，進(jìn)而催動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展?；谝陨侠碚撏?samp class="GigwKdiVyF7Y3e7YbcM/1A==">斷，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)H2：基于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)施背景，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策可通過緩解融資約束，間接促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。

稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策、技術(shù)創(chuàng)新與新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。依據(jù)前文所述，基于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策可降低市場(chǎng)主體成本支出，引導(dǎo)市場(chǎng)主體增加創(chuàng)新投入，以技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍規(guī)定市場(chǎng)主體用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，均可被劃為加計(jì)扣除折舊部分，這進(jìn)一步激發(fā)了市場(chǎng)主體引進(jìn)先進(jìn)研發(fā)活動(dòng)儀器、設(shè)備的動(dòng)力。先進(jìn)的研發(fā)儀器、設(shè)備是提升關(guān)鍵軟件技術(shù)創(chuàng)新和供給能力、突破共性關(guān)鍵技術(shù)壁壘的重要支撐，可促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)改造與設(shè)備更新，催生新業(yè)態(tài)、新產(chǎn)業(yè)，是新質(zhì)生產(chǎn)力涌現(xiàn)與發(fā)展的核心底座。同時(shí)，技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)用可顯著提高生產(chǎn)效率、降低生產(chǎn)成本，并引發(fā)生產(chǎn)方式的變革和勞動(dòng)形態(tài)的演變，進(jìn)而推動(dòng)生產(chǎn)關(guān)系的調(diào)整，加速推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。基于以上理論剖析，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)H3：基于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)施背景，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策可通過促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，間接促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。

四、 實(shí)證設(shè)計(jì)

1. 模型設(shè)計(jì)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為研究探討稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策與新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展提供了一項(xiàng)良好的準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，故本文設(shè)計(jì)雙重差分模型進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，公式如下：

[NQPFSit=α0+α1DIDit+α2CONTROLit+?i+γt+εit] （1）

式（1）中，[NQPFS]表征被解釋變量新質(zhì)生產(chǎn)力；下標(biāo)[i]、[t]依次表征企業(yè)與年份；[DID]表征解釋變量稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策，即研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的虛擬變量；[CONTROL]表征可能影響研究結(jié)果的多個(gè)控制變量，包括企業(yè)微觀層面與宏觀環(huán)境層面共10個(gè)變量；[?i]、[γt]、[εit]依次表征企業(yè)固定效應(yīng)、時(shí)間固定效應(yīng)及隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)；[α0]、[α1]、[α2]依次表征截距項(xiàng)、政策沖擊回歸系數(shù)與控制變量回歸系數(shù)。

為充分驗(yàn)證融資約束、技術(shù)創(chuàng)新是否在稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策與新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展之間發(fā)起中介作用，本文結(jié)合江艇[15]的中介效應(yīng)操作建議，構(gòu)建如下中介效應(yīng)檢驗(yàn)?zāi)Ｐ停?/p>

[Mit=θ0+θ1DIDit+θ2CONTROLit+?i+γt+εit] （2）

式（2）中，[M]表征中介變量，包括融資約束、技術(shù)創(chuàng)新；其余變量含義均同式（1）。

2. 變量設(shè)計(jì)

被解釋變量：新質(zhì)生產(chǎn)力（[NQPFS]）。習(xí)近平總書記在中共中央政治局第十一次集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)，“新質(zhì)生產(chǎn)力是創(chuàng)新起主導(dǎo)作用，擺脫傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長方式、生產(chǎn)力發(fā)展路徑，具有高科技、高效能、高質(zhì)量特征，符合新發(fā)展理念的先進(jìn)生產(chǎn)力質(zhì)態(tài)”1。這一論述揭示了新質(zhì)生產(chǎn)力的內(nèi)涵特征，為系統(tǒng)衡量新質(zhì)生產(chǎn)力提供了根本遵循。結(jié)合以上國家領(lǐng)導(dǎo)人講話并借鑒已有研究[16-17]，本文以高科技、高效能、高質(zhì)量特征為切入點(diǎn)建立新質(zhì)生產(chǎn)力綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，如表1所示。需要強(qiáng)調(diào)的是，指標(biāo)體系中的市場(chǎng)分割指數(shù)使用相對(duì)價(jià)格法測(cè)算得到，具體過程參鑒了蘭靜等[18]的研究。在此基礎(chǔ)上，本文采用熵權(quán)TOPSIS法測(cè)算得到新質(zhì)生產(chǎn)力指數(shù)。

解釋變量：稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策（[DID]）。本研究以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，系統(tǒng)分析稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力的影響效應(yīng)。因此，設(shè)定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的虛擬變量作為稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策的衡量指標(biāo)。具體而言，當(dāng)企業(yè)[i]在[t]年適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，將[t]年以后的稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策指數(shù)賦值為1；[t]年之前的稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策指數(shù)賦值為0。

中介變量：融資約束（[FGCS]）與技術(shù)創(chuàng)新（[TLIN]）。沿襲已有研究思路[19]，本文使用公司經(jīng)營性凈現(xiàn)金流、現(xiàn)金股利、現(xiàn)金持有、資產(chǎn)負(fù)債率與托賓Q值等財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)建融資約束指數(shù)。對(duì)應(yīng)指數(shù)越高，意味著企業(yè)面臨的融資約束程度越高。針對(duì)另一中介變量技術(shù)創(chuàng)新，本文使用企業(yè)技術(shù)專利申請(qǐng)數(shù)量衡量。

控制變量。為避免其他變量可能對(duì)研究產(chǎn)生影響，同步控制企業(yè)微觀層面與宏觀環(huán)境層面變量。其中，企業(yè)微觀層面控制變量包括：企業(yè)規(guī)模（[ESLE]），使用企業(yè)固定資產(chǎn)總值的對(duì)數(shù)衡量；企業(yè)年齡（[EAGE]），使用企業(yè)所處年份-成立年份+1后取對(duì)數(shù)得到；企業(yè)負(fù)債（[CLES]），使用企業(yè)負(fù)債規(guī)模的對(duì)數(shù)衡量；企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)（[NOIP]），使用虛擬賦值表示，0為民營企業(yè)，1為國有企業(yè)（混合所有制企業(yè)按照股份占比衡量，國有占比大于50%算作國有企業(yè)，低于50%算作民營企業(yè)）；企業(yè)利潤增長率（[EPGR]），使用企業(yè)本期營業(yè)收入與上期營業(yè)收入的差占上期營業(yè)收入的比重計(jì)算得到。

宏觀環(huán)境層面控制變量包括：金融信貸支持結(jié)構(gòu)（[OFCSS]），使用居民貸款余額與企業(yè)貸款余額的比值衡量；教育財(cái)政支撐（[FSFEN]），使用教育財(cái)政支出的對(duì)數(shù)表示；技術(shù)流動(dòng)便利化（[FOTMY]），使用技術(shù)市場(chǎng)成交額的對(duì)數(shù)代表；人工智能水平（[AICEL]），使用工業(yè)機(jī)器人裝機(jī)總量的對(duì)數(shù)作為代理指標(biāo)；產(chǎn)業(yè)集聚發(fā)展（[IADNT]），基于就業(yè)人數(shù)的第三產(chǎn)業(yè)區(qū)位熵得到。

3. 樣本說明

自2018年9月起，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍拓展至全部行業(yè)企業(yè)。基于數(shù)據(jù)可得性與樣本連續(xù)性，本文設(shè)定2010—2022年1829家滬深A(yù)股上市企業(yè)為研究樣本。為確保數(shù)據(jù)質(zhì)量，對(duì)初始樣本做如下處理：第一，剔除金融行業(yè)以及標(biāo)注ST、*ST、PT的上市企業(yè)；第二，剔除部分關(guān)鍵指標(biāo)數(shù)據(jù)連續(xù)3年缺失的樣本?？紤]到準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)回歸檢驗(yàn)涉及實(shí)驗(yàn)組、控制組劃分，本文將樣本期內(nèi)連續(xù)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)設(shè)為實(shí)驗(yàn)組，將住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)作為控制組。需說明的是，煙草制造業(yè)雖屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除負(fù)面清單行業(yè)，但考慮到煙草制造業(yè)數(shù)據(jù)可得性受限，不將其納入控制組范圍。由此，共計(jì)獲得23777個(gè)觀測(cè)值。研究數(shù)據(jù)主要來自CSMAR與WIND數(shù)據(jù)庫，部分?jǐn)?shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國科技統(tǒng)計(jì)年鑒》以及《數(shù)字中國發(fā)展報(bào)告》。針對(duì)部分企業(yè)關(guān)鍵變量斷層問題，使用線性插值法進(jìn)行補(bǔ)齊。需要說明的是，本文解釋變量為微觀企業(yè)虛擬變量，而被解釋變量為宏觀區(qū)域虛擬變量，存在量綱差異可能干擾研究結(jié)果。因此，在回歸過程中使用?one-to-many的合并方法，即通過增加區(qū)域代碼，?將企業(yè)層面的數(shù)據(jù)與區(qū)域?qū)用娴臄?shù)據(jù)進(jìn)行匹配，以確?；貧w結(jié)果的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。

五、 實(shí)證分析

1. 稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策與新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的關(guān)系檢驗(yàn)

基于式（1）進(jìn)行稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策與新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的關(guān)系檢驗(yàn)，結(jié)果見表2。表2中列（1）為不考慮控制變量與固定效應(yīng)的回歸結(jié)果，列（2）為僅考慮固定效應(yīng)的回歸結(jié)果，列（3）為同時(shí)納入各控制變量與固定效應(yīng)的回歸結(jié)果。觀察各列基準(zhǔn)回歸結(jié)果可知，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策無論在何種條件下對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的影響系數(shù)始終在1%水平上顯著為正，說明稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策可以正向促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展，假設(shè)H1得到初步驗(yàn)證。究其根本，以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為代表的稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策從根本上降低了市場(chǎng)主體成本支出，助力市場(chǎng)主體盤活現(xiàn)金存量、持續(xù)深化科技創(chuàng)新投入，進(jìn)而充分推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。同時(shí)，該政策也可促使研發(fā)投入較多的企業(yè)部門享受更多結(jié)構(gòu)性減稅，利于引導(dǎo)企業(yè)部門形成“政策支持—研發(fā)投入—效益提升—加大研發(fā)投入”的良性循環(huán)發(fā)展模式，助力加速新質(zhì)生產(chǎn)力培育。

2. 結(jié)論穩(wěn)健性檢驗(yàn)

平行趨勢(shì)及動(dòng)態(tài)效應(yīng)檢驗(yàn)。雙重差分模型檢驗(yàn)結(jié)果有效需要滿足平行趨勢(shì)假設(shè)成立這一前提條件。引申進(jìn)此次研究，即指研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策實(shí)施之前實(shí)驗(yàn)組與控制組的新質(zhì)生產(chǎn)力并不存在顯著差異。是以，本研究構(gòu)建“前6、當(dāng)期、后6”合計(jì)13個(gè)年份的虛擬變量，并構(gòu)設(shè)其同稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策的虛擬變量交互項(xiàng)進(jìn)行平行趨勢(shì)及動(dòng)態(tài)效應(yīng)檢驗(yàn)，結(jié)果詳見表3列（1）。表中數(shù)據(jù)顯示，前6期的稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策回歸系數(shù)均不顯著，說明未受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策沖擊之前，實(shí)驗(yàn)組、控制組的新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展水平之間不具有顯著差異，通過平行趨勢(shì)檢驗(yàn)。此外，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策當(dāng)期（[DID×POST0]）回歸系數(shù)并不顯著，而后6期的回歸系數(shù)顯著為正，說明稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策的效應(yīng)顯現(xiàn)具有遲滯性。

傾向得分匹配-雙重差分法檢驗(yàn)。為充分避免系統(tǒng)樣本選擇的偏差促使實(shí)證設(shè)計(jì)更加接近“自然實(shí)驗(yàn)”，本研究應(yīng)用傾向得分匹配-雙重差分法（PSM-DID）開展檢驗(yàn)。具體而言，以基準(zhǔn)回歸分析設(shè)定的10個(gè)控制變量為匹配變量進(jìn)行匹配，隨后使用Probit模型估計(jì)樣本的傾向得分值。在此基礎(chǔ)上，依據(jù)傾向得分值進(jìn)行無放回1∶1的最近鄰匹配并開展雙重差分估計(jì)，結(jié)果見表3列（2）?？梢灾?，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策的回歸系數(shù)為1.183，仍在1%的水平上顯著為正，充分證實(shí)了基準(zhǔn)回歸結(jié)果具有穩(wěn)健性。

排除政策干擾。2014年10月，財(cái)政部和稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，允許生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、鐵路（船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備）制造業(yè)、計(jì)算機(jī)通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、儀器儀表制造業(yè)、信息傳輸（軟件和信息技術(shù)）服務(wù)業(yè)在內(nèi)的6個(gè)行業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊的稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策。為避免這一政策干擾，本研究進(jìn)一步剔除樣本范圍內(nèi)屬于上述行業(yè)的企業(yè)，以規(guī)避固定資產(chǎn)加速折舊的政策干擾。檢驗(yàn)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，排除固定資產(chǎn)加速折舊的政策干擾之后，以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為代表的稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策仍在1%水平上顯著為正，假設(shè)H1成立。另外，財(cái)政科技支出也是創(chuàng)新激勵(lì)的重要政策，因此，本文沿襲前述做法將享受財(cái)政科技支出的企業(yè)樣本排除后進(jìn)行回歸檢驗(yàn)，以規(guī)避財(cái)政科技支出政策干擾。結(jié)果顯示，排除財(cái)政科技支出的政策干擾后稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策仍在1%水平上顯著為正，再次證實(shí)假設(shè)H1。

樣本數(shù)據(jù)篩選。為避免樣本極端值對(duì)基準(zhǔn)回歸產(chǎn)生干擾，本文對(duì)主要變量數(shù)據(jù)作1%與5%截尾處理后重新回歸，結(jié)果見表3列（5）。依據(jù)估計(jì)結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，剔除極端值后稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策的系數(shù)估計(jì)值仍在1%水平上顯著為正，與基準(zhǔn)回歸結(jié)果基本一致，假設(shè)H1成立。

3. 分類異質(zhì)性檢驗(yàn)

制造企業(yè)與非制造企業(yè)的分類異質(zhì)性檢驗(yàn)。相較于非制造企業(yè)，制造企業(yè)在催生新質(zhì)生產(chǎn)力的過程中創(chuàng)新需求較高、資源投入較大，更需要稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策支持。由此引發(fā)的思考是，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策是否會(huì)對(duì)制造企業(yè)與非制造企業(yè)產(chǎn)生不同影響效應(yīng)？本文將所選樣本企業(yè)按照制造企業(yè)、非制造企業(yè)進(jìn)行分類，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行異質(zhì)性檢驗(yàn)，結(jié)果見表4列（1）（2）。對(duì)比回歸結(jié)果可知，基于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策對(duì)制造企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的影響系數(shù)為1.482，在1%水平上通過顯著性檢驗(yàn)；對(duì)非制造企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的影響系數(shù)為0.924，在5%水平上通過顯著性檢驗(yàn)，說明稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策對(duì)制造企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的促進(jìn)作用更為顯著。究其原因，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策可有效增加制造企業(yè)現(xiàn)金存量，緩解制造企業(yè)固定資產(chǎn)投入與高額研發(fā)費(fèi)用造成的融資約束，引導(dǎo)制造企業(yè)通過傳統(tǒng)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)升級(jí)、技術(shù)創(chuàng)新及未來產(chǎn)業(yè)扎根布局，助力新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。

技術(shù)密集型、資本密集型與勞動(dòng)密集型的分類異質(zhì)性檢驗(yàn)。本文借鑒魯桐等的研究[20]，以固定資產(chǎn)比重（固定資產(chǎn)凈值/總資產(chǎn)）、研發(fā)支出比重（研發(fā)支出/應(yīng)付職工薪酬）判斷企業(yè)要素密集類型。具體而言，若固定資產(chǎn)比重較大，判定其屬于資本密集型企業(yè)；若研發(fā)支出高于職工薪酬，判定其屬于技術(shù)密集型企業(yè)，其余為勞動(dòng)密集型企業(yè)。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行要素密集分類異質(zhì)性檢驗(yàn)，結(jié)果如表4列（3）至列（5）所示?？梢园l(fā)現(xiàn)，基于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策對(duì)技術(shù)密集型企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的正向推動(dòng)作用高于資本密集型與勞動(dòng)密集型企業(yè)。

4. 稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策與新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的中介機(jī)制檢驗(yàn)

融資約束的中介效應(yīng)檢驗(yàn)。應(yīng)用前文所構(gòu)式（2）開展融資約束的中介效應(yīng)檢驗(yàn)，結(jié)果見表5列（1）。回歸結(jié)果顯示，基于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策對(duì)融資約束的影響系數(shù)為-0.902，在1%水平上通過顯著性檢驗(yàn)?？梢灾?，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策可通過緩解融資約束間接驅(qū)動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展，假設(shè)H2得到驗(yàn)證。原因可能在于，在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式中，市場(chǎng)主體因創(chuàng)新活動(dòng)的收益不確定性等因素影響，面臨融資約束，阻礙了新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除屬于針對(duì)市場(chǎng)主體創(chuàng)新活動(dòng)的稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策，可以引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)將更多資金配置于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，有效緩解了企業(yè)融資約束，使企業(yè)進(jìn)一步借助科技創(chuàng)新提高全要素生產(chǎn)率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，助力新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。

技術(shù)創(chuàng)新的中介效應(yīng)檢驗(yàn)。本文沿用式（2）進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的中介效應(yīng)檢驗(yàn)，結(jié)果見表5列（2）。觀察可知，基于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策技術(shù)創(chuàng)新的影響系數(shù)為0.719，在1%水平上顯著為正。由此判定，技術(shù)創(chuàng)新在稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展中發(fā)揮中介作用，假設(shè)H3得到證實(shí)。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因可能在于，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策是國家政府為支持市場(chǎng)主體科技創(chuàng)新從稅基層面直接減免應(yīng)繳納稅款，通過充盈資金“活水”助力市場(chǎng)主體開展創(chuàng)新活動(dòng)提供。技術(shù)創(chuàng)新是催動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力的核心要素，可憑借技術(shù)融合的基礎(chǔ)優(yōu)勢(shì)，形成覆蓋全產(chǎn)業(yè)鏈、全價(jià)值鏈的全新生產(chǎn)和服務(wù)體系，加速驅(qū)動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。

六、 結(jié)論與建議

1. 結(jié)論

設(shè)定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，基于2010—2022年1829家滬深A(yù)股上市企業(yè)面板數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力的影響效應(yīng)與作用機(jī)制。實(shí)證結(jié)果表明，稅hVwtxLaair3YTv0cFsfTwRbDq1MrP951AkBILa2kPPw=收創(chuàng)新激勵(lì)政策對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力的影響顯著為正，說明稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策可正向推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。這一結(jié)論經(jīng)過平行趨勢(shì)及動(dòng)態(tài)效應(yīng)、傾向得分匹配-雙重差分法、排除固定資產(chǎn)加速折舊的政策干擾、樣本數(shù)據(jù)篩選在內(nèi)的系列穩(wěn)健性檢驗(yàn)后依然成立。異質(zhì)性檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，相較于制造企業(yè)與資本密集型、勞動(dòng)密集型企業(yè)，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策對(duì)制造企業(yè)、技術(shù)密集型企業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力的促進(jìn)作用更為顯著。作用機(jī)制檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策通過緩解融資約束、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新間接驅(qū)動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。

2. 政策建議

第一，統(tǒng)籌推進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策提質(zhì)增效。政府部門應(yīng)在直接技術(shù)研發(fā)活動(dòng)100%加計(jì)扣除的基礎(chǔ)上，逐步取締“相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除不超過10%”的相關(guān)規(guī)定，拓展科技創(chuàng)新關(guān)聯(lián)活動(dòng)及其費(fèi)用支出的加計(jì)扣除范圍，促進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策擴(kuò)容提質(zhì)。同時(shí)，政府部門也可將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納入政務(wù)服務(wù)平臺(tái)，搭建企業(yè)端、稅務(wù)端及科技端三方互通渠道，依托稅務(wù)部門信息管理系統(tǒng)實(shí)時(shí)跟蹤、核實(shí)信息，建立疑點(diǎn)數(shù)據(jù)快速反應(yīng)機(jī)制，對(duì)企業(yè)應(yīng)享未享研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除及時(shí)進(jìn)行提醒，夯實(shí)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策基礎(chǔ)。第二，培育技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展動(dòng)能。地方政府應(yīng)借力研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊系列稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策，引導(dǎo)行業(yè)龍頭企業(yè)積極開展技術(shù)研發(fā)與應(yīng)用創(chuàng)新活動(dòng)，著力突破前沿技術(shù)壁壘，加速新質(zhì)生產(chǎn)力涌現(xiàn)與發(fā)展。同時(shí)，政府部門與龍頭企業(yè)應(yīng)協(xié)同支持中小企業(yè)開展基礎(chǔ)研發(fā)活動(dòng)，發(fā)揮多方協(xié)同的積極作用推進(jìn)共性基礎(chǔ)技術(shù)研發(fā)，筑牢新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的技術(shù)基石。第三，推動(dòng)傳統(tǒng)要素密集型企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。政府部門、產(chǎn)業(yè)行業(yè)要著力推進(jìn)傳統(tǒng)要素密集型企業(yè)向知識(shí)技術(shù)密集型轉(zhuǎn)型升級(jí)，充分發(fā)揮稅收創(chuàng)新激勵(lì)政策對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力的推動(dòng)作用。具體而言，政府部門、行業(yè)龍頭應(yīng)發(fā)揮引導(dǎo)支持作用，鼓勵(lì)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)持續(xù)推進(jìn)工業(yè)機(jī)器人應(yīng)用，提升工業(yè)機(jī)器人行業(yè)應(yīng)用深度和廣度，借此提高企業(yè)部門生產(chǎn)效率、實(shí)現(xiàn)技術(shù)密集型轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步催生新質(zhì)生產(chǎn)力。

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作者簡介：房靜，女，博士，遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院教授，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收政策。

（收稿日期：2024-05-30 責(zé)任編輯：蘇子寵）