新會計(jì)準(zhǔn)則對稅務(wù)管理的影響

新會計(jì)準(zhǔn)則提高了稅務(wù)管理的復(fù)雜性 新會計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)、租賃核算等多個方面與現(xiàn)行稅法規(guī)定存在差異，這導(dǎo)致企業(yè)需要同時遵循兩個不同的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來分別進(jìn)行會計(jì)核算和納稅申報(bào)。一方面，新收入準(zhǔn)則采用控制權(quán)轉(zhuǎn)移法確認(rèn)收入，增加了會計(jì)確認(rèn)收入的復(fù)雜性；另一方面，新的租賃準(zhǔn)則要求將經(jīng)營租賃作為使用權(quán)資產(chǎn)入賬，與稅法繼續(xù)按照原規(guī)定執(zhí)行也形成反差。這兩個方面的變化大大提高了企業(yè)會計(jì)和稅務(wù)之間的協(xié)調(diào)管理難度，增加了稅務(wù)管理的復(fù)雜性。

新會計(jì)準(zhǔn)則加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險 新會計(jì)準(zhǔn)則在損益確認(rèn)和費(fèi)用沖減等方面，對企業(yè)的獲利水平形成了較大壓縮效應(yīng)，使企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險有所增加。首先，新金融工具準(zhǔn)則要求銀行按照預(yù)期信用損失模型，根據(jù)客戶違約概率提前計(jì)提費(fèi)用，并直接從當(dāng)期損益中列支，這將直接增加銀行的資產(chǎn)減值損失。相比過去的已發(fā)生損失模型，新準(zhǔn)則使銀行需要提前確認(rèn)和沖減更多的減值準(zhǔn)備，損害當(dāng)年的盈利水平，增加發(fā)生虧損的風(fēng)險。一旦發(fā)生虧損，銀行將面臨更高的稅務(wù)稽查風(fēng)險和資產(chǎn)減值風(fēng)險，這是新準(zhǔn)則帶來的新的稅務(wù)挑戰(zhàn)。其次，新收入準(zhǔn)則下的收入確認(rèn)時點(diǎn)變化，以及新租賃準(zhǔn)則要求提前確認(rèn)租賃成本支出，也在一定程度上壓縮了利潤空間，減少了企業(yè)利用利潤進(jìn)行稅收籌劃的空間。與此同時，由于收入確認(rèn)變化帶來的虧損風(fēng)險增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能加大稅務(wù)監(jiān)管力度。因此，新會計(jì)準(zhǔn)則為銀行的稅務(wù)合規(guī)經(jīng)營和風(fēng)險控制帶來了新的考驗(yàn)。如何在遵循會計(jì)準(zhǔn)則與控制稅務(wù)風(fēng)險之間尋求平衡，需要積極地應(yīng)對與研判。

新會計(jì)準(zhǔn)則給納稅籌劃帶來新的契機(jī) 新會計(jì)準(zhǔn)則帶來的收入確認(rèn)、費(fèi)用沖減政策變化為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了更加靈活的空間。具體來看，新收入準(zhǔn)則下的收入確認(rèn)觸發(fā)點(diǎn)、長期工程收入確認(rèn)的納入情況以及收入持續(xù)攤銷等處理，給企業(yè)在一定程度上調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時間和金額提供了便利條件。企業(yè)可以通過選擇適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)政策，實(shí)現(xiàn)收入的跨期結(jié)轉(zhuǎn)，由此影響并管理不同會計(jì)期間的應(yīng)納稅所得額。此外，新會計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了企業(yè)用于費(fèi)用抵扣的各類減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍，加大了對預(yù)提費(fèi)用的限額，使企業(yè)有更多可抵扣費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度，以達(dá)到前期實(shí)現(xiàn)費(fèi)用沖減和稅基侵蝕的效果。這為企業(yè)進(jìn)一步開展稅前列支、費(fèi)用沖減等主動的納稅籌劃管理創(chuàng)造了條件。

新會計(jì)準(zhǔn)則背景下的企業(yè)稅務(wù)管理策略

加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作 提高新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行力 面對新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)從提高會計(jì)基礎(chǔ)工作入手，確保財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)全面準(zhǔn)確掌握新準(zhǔn)則，并與稅收新規(guī)配合銜接，提高會計(jì)與稅務(wù)協(xié)調(diào)管理水平。具體措施可以從以下幾個方面入手：首先，加大新會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)新稅法規(guī)定的培訓(xùn)力度。企業(yè)可以聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)或高校專家開展系統(tǒng)培訓(xùn)，也可以選擇高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員組成培訓(xùn)師資團(tuán)隊(duì)，采取培訓(xùn)師帶教的方式，幫助會計(jì)人員深入理解和運(yùn)用新會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)稅收法規(guī)的要求。培訓(xùn)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)開展案例分析。其次，建立規(guī)范的會計(jì)與稅務(wù)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。財(cái)務(wù)部門與稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工作聯(lián)系，特別要研究新準(zhǔn)則與稅法規(guī)定存在差異的地方，建立問題清單，并制定會計(jì)處理與稅務(wù)申報(bào)的協(xié)調(diào)方案，在政策允許的前提下，確保企業(yè)的會計(jì)信息與納稅情況不存在重大差錯。最后，完善稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立定期的稅務(wù)核查制度，選派專人對財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表進(jìn)行全面核對，審閱會計(jì)記錄和賬薄記賬是否準(zhǔn)確完整。一旦發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時追溯調(diào)查，找出差錯原因，并研究制定整改措施。這有助于及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解因會計(jì)稅務(wù)信息不對稱帶來的法律風(fēng)險，確保企業(yè)稅務(wù)合規(guī)經(jīng)營。

建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制 防范稅務(wù)違規(guī)行為 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立系統(tǒng)化的稅務(wù)風(fēng)險評估和預(yù)警機(jī)制。首先，應(yīng)當(dāng)針對新會計(jì)準(zhǔn)則的主要變化點(diǎn)，識別可能引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，評估各風(fēng)險事件發(fā)生的可能性及對企業(yè)的影響程度，建立定量和定性相結(jié)合的稅務(wù)風(fēng)險評估體系。其次，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，將關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險與相關(guān)的稅務(wù)內(nèi)部控制措施相匹配，確?？刂拼胧┠苡行Х婪逗突庖炎R別風(fēng)險。再次，建立定期的稅務(wù)風(fēng)險檢查機(jī)制，開展自查自糾，評估風(fēng)險防控情況，找到薄弱環(huán)節(jié)并整改。最后，對稅務(wù)違規(guī)行為實(shí)施嚴(yán)格管理，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，增強(qiáng)全員的稅務(wù)合規(guī)意識。

加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)部控制 促進(jìn)稅收管理規(guī)范化 面對新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)需要從加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)部控制入手，建立系統(tǒng)化、規(guī)范化的稅務(wù)管理體系。首先，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，優(yōu)化組織架構(gòu)，明確稅務(wù)管理的職能部門，完善稅務(wù)管理的崗位設(shè)置及職責(zé)分工制度，確保每一個崗位的職責(zé)和權(quán)限明晰，為規(guī)范的稅務(wù)管理提供基礎(chǔ)。其次，建立全面的稅務(wù)內(nèi)控制度，固化稅務(wù)管理的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和流程。這包括稅務(wù)評審報(bào)告管理辦法、納稅申報(bào)和繳稅的工作流程、稅務(wù)記錄和賬薄設(shè)置規(guī)則等，覆蓋稅務(wù)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程。最后，完善稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制，開展定期和專項(xiàng)的稅務(wù)內(nèi)控評價，檢查制度執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)及時修正，形成閉環(huán)改進(jìn)。同時，建立嚴(yán)格的違規(guī)責(zé)任追究制度，杜絕違規(guī)行為的產(chǎn)生。

新會計(jì)準(zhǔn)則背景下的企業(yè)納稅籌劃

合理運(yùn)用收入確認(rèn)調(diào)節(jié)機(jī)制 進(jìn)行跨期稅負(fù)分?jǐn)?新收入準(zhǔn)則采用控制權(quán)轉(zhuǎn)移法確認(rèn)收入，允許企業(yè)在一定程度上調(diào)整收入確認(rèn)的時點(diǎn)，這為企業(yè)進(jìn)行稅負(fù)管理提供了空間。具體而言，企業(yè)可通過采用不同的長期工程收入確認(rèn)方法，在項(xiàng)目初期確認(rèn)更多收入；或通過調(diào)整分期付款商品和提供勞務(wù)的進(jìn)度確認(rèn)計(jì)量，將收入結(jié)轉(zhuǎn)至不同期間；以及靈活運(yùn)用收入攤銷方法等方式，實(shí)現(xiàn)收入跨期確認(rèn)。這種收入確認(rèn)調(diào)節(jié)的合理運(yùn)用，可以使不同會計(jì)期間應(yīng)納稅所得額的差異放大或縮小，從而達(dá)到分配稅負(fù)、平滑稅負(fù)波動的目的。例如，企業(yè)在盈利較好的時期，適當(dāng)采用穩(wěn)健保守的收入確認(rèn)政策，減少當(dāng)年確認(rèn)收入；而在盈利情況較差時，則加大收入確認(rèn)的力度。通過這種跨期調(diào)節(jié)，可以在一定時間跨度內(nèi)實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)的合理分配，減少不同會計(jì)期間稅負(fù)反差過大的情況，避免因單期虧損或少利而增加的稅務(wù)稽查風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的平穩(wěn)可控。

加大費(fèi)用支出的提前確認(rèn)和沖減 新會計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了企業(yè)準(zhǔn)虧損失和預(yù)提費(fèi)用的范圍，這為企業(yè)進(jìn)一步加大費(fèi)用支出計(jì)提，實(shí)現(xiàn)前期費(fèi)用沖減和稅負(fù)遞延創(chuàng)造了條件。具體而言，在保證遵循會計(jì)準(zhǔn)則原則的前提下，企業(yè)可以在提取各類減值準(zhǔn)備時，選擇更為審慎的計(jì)提政策，適當(dāng)提高壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等的計(jì)提比例；在執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則時，可以加大使用權(quán)資產(chǎn)攤銷力度；在費(fèi)用預(yù)提方面，也可以在規(guī)定范圍內(nèi)適當(dāng)提高對預(yù)計(jì)負(fù)債、長期遞延費(fèi)用等的計(jì)提水平。通過這樣的費(fèi)用計(jì)提水平和力度的提升，可以增加相對較大金額的可抵扣費(fèi)用在前期確認(rèn)入賬。這部分費(fèi)用的沖減可以直接減少前期的應(yīng)納稅所得額，其中未在前期完全抵扣的部分，還可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵減應(yīng)納稅所得額，這樣就實(shí)現(xiàn)了費(fèi)用的提前確認(rèn)和跨期可抵扣，有效達(dá)到分期攤派稅負(fù)、穩(wěn)定稅負(fù)波動的納稅籌劃目標(biāo)。這是新會計(jì)準(zhǔn)則條件下企業(yè)開展主動稅負(fù)管理的重要途徑之一。

合理利用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)調(diào)整 新會計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)在遵循相關(guān)原則和規(guī)定的前提下，對一些會計(jì)項(xiàng)目選擇應(yīng)用不同的會計(jì)政策。同時，在確定會計(jì)估計(jì)的過程中也賦予企業(yè)進(jìn)行判斷和調(diào)整的空間，這為企業(yè)通過會計(jì)政策選擇和估計(jì)變更達(dá)到稅負(fù)管理的效果提供了可能。具體來說，企業(yè)在確定存貨計(jì)價方法時，可以選擇先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法；在確定固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)折舊攤銷方法時，也能選擇合適的方法。采用不同方法對不同期間的應(yīng)納稅影響存在差異。此外，企業(yè)還可以基于業(yè)務(wù)變化或新信息影響，選擇變更損益法或其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在這些會計(jì)政策選擇和估計(jì)變更時，企業(yè)可以考量不同期間的盈利水平和納稅狀態(tài)，在遵循相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則原則的前提下，通過政策選擇和估計(jì)變更達(dá)到調(diào)節(jié)期間稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅負(fù)分配的目的，但始終要確保其決策與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相符。

綜上所述，新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)的稅務(wù)管理和納稅籌劃產(chǎn)生了重要影響。企業(yè)需要加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行力，建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，防范稅務(wù)違規(guī)行為，加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)部控制，促進(jìn)稅收管理規(guī)范化。同時，企業(yè)還可以合理運(yùn)用收入確認(rèn)調(diào)節(jié)機(jī)制進(jìn)行跨期稅負(fù)分?jǐn)?，加大費(fèi)用支出的提前確認(rèn)和沖減，合理利用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)調(diào)整等方法進(jìn)行納稅籌劃。通過這些策略，企業(yè)能夠更好地應(yīng)對新會計(jì)準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的平穩(wěn)可控，提高企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。

作者單位：山東高陽建設(shè)有限公司