［摘 要］在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展過程中，企業(yè)運營環(huán)境發(fā)生了巨大變化。上市公司內(nèi)部信息披露不僅能夠為投資者獲取信息提供來源，幫助其作出相應(yīng)投資決策，同時也體現(xiàn)了上市公司自身所承擔(dān)的社會責(zé)任。本文對上市公司內(nèi)部控制信息披露重要性進(jìn)行分析，探討了上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及不足，并提出有效提升上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的策略與建議，希望能夠給相關(guān)人員提供參考。

［關(guān)鍵詞］上市公司；內(nèi)部控制；信息披露

內(nèi)部控制信息披露是投資者獲取上市公司內(nèi)部經(jīng)營信息的重要途徑，上市公司通過內(nèi)部控制信息披露可以有效提升公司運營透明度，保護(hù)投資者利益，對資本市場健康發(fā)展具有重要意義。當(dāng)前，上市公司內(nèi)部控制信息披露還存在一定的不足，包括披露規(guī)范性差、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、責(zé)任主體不明確、內(nèi)控審計形式化等，嚴(yán)重影響上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，對投資者決策造成不利影響?；诖?，加強對上市公司內(nèi)部控制信息披露的研究具有較強的現(xiàn)實意義。

1 上市公司內(nèi)部控制信息披露的重要性

上市公司內(nèi)部控制信息披露對于監(jiān)管機構(gòu)、投資者和上市公司自身都具有重要意義，具體體現(xiàn)在三個方面。第一，有利于監(jiān)管機構(gòu)管理上市公司運作規(guī)范工作的開展。內(nèi)部控制信息披露可以為監(jiān)管機構(gòu)提供重要的監(jiān)督依據(jù)，通過對上市公司內(nèi)部控制信息的分析，監(jiān)管機構(gòu)能夠評估上市公司的內(nèi)部控制體系是否健全，有助于發(fā)現(xiàn)上市公司潛在的內(nèi)部控制缺陷，及時判斷其是否存在違規(guī)行為，以便于監(jiān)管機構(gòu)針對性地制定監(jiān)管政策和措施，加強對上市公司的監(jiān)管，防范和化解潛在風(fēng)險，維護(hù)資本市場秩序，保護(hù)投資者的合法利益。第二，有利于投資者做出更加科學(xué)的投資決策。投資者可以通過公開披露的內(nèi)部控制信息了解上市公司的經(jīng)營狀況、風(fēng)險管理能力等內(nèi)容，從而做出更明智的投資決策，降低投資風(fēng)險。具體而言，內(nèi)部控制信息披露可以提供關(guān)于上市公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計、執(zhí)行和監(jiān)督等詳細(xì)信息，涉及上市公司風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等各方面。通過上述信息可以幫助投資者評估公司的治理水平、經(jīng)營風(fēng)險，從而更好地分析上市公司的真實價值和潛在風(fēng)險。第三，有利于上市公司開展內(nèi)部控制自我評價。內(nèi)部控制信息披露可以促使上市公司加強內(nèi)部控制建設(shè)，完善內(nèi)部控制制度，提高公司治理水平。同時，通過自我評價和信息披露，上市公司可以發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制存在的問題和不足，及時進(jìn)行改進(jìn)。通過內(nèi)部控制信息披露，上市公司向外界展示了其對內(nèi)部控制的重視和努力，提高了公司的透明度和信譽度，有助于吸引更多的投資者和資金，提升公司的市場競爭力。而且內(nèi)部控制的有效實施和自我評價可以幫助上市公司及時發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部管理中的問題，提高經(jīng)營效率和風(fēng)險防范能力［1］。

2 上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

2.1 披露規(guī)范性有待提升

根據(jù)《上市公司2022年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況藍(lán)皮書》相關(guān)內(nèi)容，隨著我國相關(guān)內(nèi)控信息披露規(guī)范性文件的出臺，國內(nèi)上市公司內(nèi)控自評報告披露比例上升，但從內(nèi)控信息披露內(nèi)容規(guī)范性方面來看，大多數(shù)參與自評報告披露的上市企業(yè)都是為了滿足有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的檢查，存在報告披露規(guī)范性不足，內(nèi)容避重就輕的問題。對于上市公司而言，披露公司內(nèi)部控制存在的缺陷必然會引起一系列的連鎖反應(yīng)，可能由于信息不對稱導(dǎo)致股價波動，對公司市值造成影響，這也是部分上市公司在信息披露過程中存在形式化主義的原因。上市公司通過逾期不披露、故意延遲披露等方式，在內(nèi)部信息披露中選擇對公司有利的、剔除對公司不利的內(nèi)容，不同企業(yè)內(nèi)部控制報告也無法采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)比對，給相關(guān)工作造成較大的困擾。

2.2 披露標(biāo)準(zhǔn)有待統(tǒng)一

上市公司內(nèi)部控制信息披露過程中尚未形成統(tǒng)一的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，不同監(jiān)管機構(gòu)所制定的信息披露標(biāo)準(zhǔn)存在一定差異。從監(jiān)管層面來說，對上市公司內(nèi)部控制信息披露提出具體要求的機構(gòu)包括證監(jiān)會、上交所、深交所等。證監(jiān)會更加側(cè)重于開展內(nèi)控信息披露的上市公司執(zhí)行過程的合法合規(guī)、內(nèi)部控制制度的健全性；上交所更加側(cè)重于內(nèi)部控制中重大缺陷信息的披露工作；深交所要求上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露過程中，不僅需要對自我評價報告加以披露，同時還應(yīng)該提供獨立董事、監(jiān)事會等的意見?？梢姡鞅O(jiān)管機構(gòu)對于上市公司內(nèi)部控制信息披露所頒布的文件內(nèi)容存在差異，彼此之間缺少必要的聯(lián)系，信息披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，容易造成信息披露中存在漏洞，上市公司借助這些漏洞不主動披露未被要求的重要信息，導(dǎo)致投資者無法準(zhǔn)確獲知公司經(jīng)營狀況。例如，某上市公司在季度財務(wù)報告披露過程中，未對主要業(yè)務(wù)盈利情況作出詳細(xì)說明，導(dǎo)致投資者獲取該報告后對公司經(jīng)營狀況產(chǎn)生誤解，影響決策的有效性。

2.3 披露責(zé)任主體不清晰

注冊會計師、監(jiān)事會、董事會等作為被廣泛認(rèn)同的信息披露責(zé)任主體，所發(fā)揮的作用、承擔(dān)的責(zé)任亦不同，注冊會計師是第三方中介服務(wù)機構(gòu)，董事會是企業(yè)的決策機構(gòu)，監(jiān)事會則負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)運營管理工作。但在上市公司內(nèi)控信息披露層面，我國對于相關(guān)責(zé)任主體的認(rèn)知評判缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以至于對各責(zé)任主體界定不明，導(dǎo)致不同披露責(zé)任主體在相關(guān)信息披露中存在局限性，影響信息披露的質(zhì)量，無法發(fā)揮上市公司內(nèi)部控制信息披露的作用。盡管當(dāng)前我國相繼出臺了各類關(guān)于上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范性文件，但未能明確規(guī)定相關(guān)責(zé)任主體，導(dǎo)致內(nèi)控信息披露責(zé)任主體不清晰，影響整體披露效果。

2.4 內(nèi)控審計質(zhì)量待提高

內(nèi)部控制審計報告是上市公司內(nèi)部信息披露重要的材料，內(nèi)控審計工作質(zhì)量及報告質(zhì)量在較大程度上決定了內(nèi)部信息披露成效。在上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)、執(zhí)行效果審核監(jiān)督的過程中，除了上市公司內(nèi)部審計部門以外，還需要發(fā)揮會計師事務(wù)所的監(jiān)督審核作用。當(dāng)前，較多上市公司內(nèi)部審計部門由于自身獨立性、權(quán)威性、專業(yè)性問題，無法保障內(nèi)部審計部門出具的報告質(zhì)量。同時，我國會計師事務(wù)所起步晚，相關(guān)實踐經(jīng)驗不足，導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制審計工作流于形式［2］。

一方面，部分上市公司管理人員對內(nèi)部審計工作認(rèn)識存在偏差，認(rèn)為內(nèi)部審計和企業(yè)發(fā)展存在對立關(guān)系，以至于在注冊會計師開展內(nèi)部控制審計工作時，會遇到人為制造的一些障礙，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計工作無法發(fā)揮效果；另一方面，部分注冊會計師在對上市公司內(nèi)部控制開展審計的過程中，由于缺乏對這項工作重要性的認(rèn)識，有時候為了滿足財務(wù)報表數(shù)據(jù)結(jié)果要求，在內(nèi)部控制審計上存在結(jié)果導(dǎo)向性，削弱了內(nèi)部控制審計工作的客觀性、公正性，容易造成內(nèi)控審計報告失真。

3 上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量提升策略

3.1 提高信息披露工作規(guī)范性

3.1.1 構(gòu)建信息披露合法合規(guī)體系

第一，進(jìn)一步完善信息披露合法合規(guī)管理體系。上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行信息披露，確保信息披露的合法合規(guī)。例如，在披露年度報告時，不僅按照規(guī)定披露關(guān)聯(lián)交易信息，還需要詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)交易的金額、交易對象、交易內(nèi)容等信息，同時提供相關(guān)合同、發(fā)票等證明文件，確保信息披露的真實性和準(zhǔn)確性。第二，加強對上市公司“關(guān)鍵少數(shù)”崗位開展合法合規(guī)教育。根據(jù)新證券法等相關(guān)法律，發(fā)揮證監(jiān)會、交易所、上市公司協(xié)會等部門的作用，對上市公司開展合法合規(guī)經(jīng)營教育。例如，證監(jiān)會可以組織開展上市公司合規(guī)管理培訓(xùn)，邀請專家學(xué)者和業(yè)內(nèi)人士講解相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管政策，增強上市公司的合規(guī)意識和能力。做好典型案例的正反面宣傳，幫助上市公司樹立風(fēng)險意識、合規(guī)意識等。交易所可以發(fā)布上市公司違規(guī)案例通報，分析違規(guī)原因和后果，警示上市公司遵守法律法規(guī)。組織關(guān)鍵重要崗位的人員參加合規(guī)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度，增強其合規(guī)意識和能力。上市公司應(yīng)建立健全合規(guī)考核機制，將合規(guī)表現(xiàn)納入績效考核體系，激勵員工積極遵守合規(guī)要求。另外，建立健全合規(guī)監(jiān)督機制，對“關(guān)鍵少數(shù)”重要崗位的人員進(jìn)行合規(guī)監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)行為。公司可以加強與監(jiān)管機構(gòu)的溝通與合作，及時了解監(jiān)管政策和要求，積極響應(yīng)監(jiān)管指導(dǎo)，確保公司的經(jīng)營活動符合法律法規(guī)要求。

3.1.2 優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

充分發(fā)揮獨立董事、監(jiān)事會的職能作用。上市公司對于獨立董事、監(jiān)事任命解聘、薪酬制定方面應(yīng)該具有獨立性，避免與高級管理人員、控股股東等出現(xiàn)利益沖突。進(jìn)一步優(yōu)化公司獨立董事及監(jiān)事人員的職權(quán)，確保其能夠認(rèn)真履行相關(guān)監(jiān)督職能。例如，A 公司是一家在上海證券交易所上市的大型企業(yè)，主要從事電子信息產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。該公司成立于 2000 年，經(jīng)過多年的發(fā)展，已成為國內(nèi)知名的電子信息企業(yè)之一。在過去較長一段時間內(nèi)，該公司存在“一股獨大”的問題，被動聽從控股股東劉某指示，嚴(yán)重削弱了主要監(jiān)督作用，A公司運營中甚至出現(xiàn)了違法違規(guī)行為，給公司發(fā)展造成嚴(yán)重不良影響。通過進(jìn)一步優(yōu)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮獨立董事、監(jiān)事的作用，更加關(guān)注內(nèi)控活動，保證了該公司會計信息的質(zhì)量。

3.1.3 加強內(nèi)部控制體系建設(shè)

第一，上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則，嚴(yán)格按照工作原則實施內(nèi)部控制。第二，上市公司應(yīng)建立一個系統(tǒng)性的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)體系，涵蓋各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和部門，包括風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)督等要素，形成一個完整的閉環(huán)。第三，內(nèi)部控制管理主線應(yīng)該貫穿上市公司的整個運營過程，從戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程設(shè)計到日常運營管理。明確內(nèi)部控制管理主線可以幫助公司識別關(guān)鍵控制點和風(fēng)險點，從而有針對性地制定控制措施［3］。

3.2 統(tǒng)一信息披露標(biāo)準(zhǔn)

針對當(dāng)前市場中內(nèi)部控制評價報告格式駁雜問題，建議監(jiān)管機構(gòu)統(tǒng)一上市公司內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)。具體可以從三個方面入手。第一，建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息披露框架。監(jiān)管部門可以制定一套統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息披露框架，明確要求上市公司按照該框架進(jìn)行信息披露，框架中應(yīng)該對信息披露格式、內(nèi)容、時間等作出明確要求，確保上市公司按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)開展信息披露工作，保證披露信息可讀性、可比性。第二，進(jìn)一步細(xì)化信息披露要求。在統(tǒng)一的框架下，進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)部控制信息披露的要求，明確規(guī)定上市公司需要披露的具體內(nèi)容和指標(biāo)，如內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況、風(fēng)險評估和控制措施、內(nèi)部審計工作的開展情況等，保證投資者能夠更好地了解上市公司內(nèi)部控制情況，為其做出相應(yīng)決策提供依據(jù)。第三，加強培訓(xùn)和指導(dǎo)。為了確保上市公司能夠按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行信息披露，監(jiān)管部門可以加強對上市公司的培訓(xùn)和指導(dǎo)，幫助其更好地理解文件規(guī)定，嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。另外，相關(guān)部門可以通過實際案例分析、最佳實踐分享等，促進(jìn)上市公司之間開展經(jīng)驗交流。

3.3 明確信息披露責(zé)任主體

各大監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一責(zé)任主體，將上市公司信息披露的責(zé)任落實到具體的人。通過明確責(zé)任主體，避免出現(xiàn)監(jiān)管不到位、相互推諉的問題發(fā)生，具體可以從三個方面入手。第一，明確上市公司管理層、董事會、監(jiān)事會、財務(wù)負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人、注冊會計師等相關(guān)人員在信息披露中的具體職責(zé)和責(zé)任，確保每個人都清楚自己的責(zé)任范圍。同時需要建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，對未能履行信息披露職責(zé)的個人進(jìn)行問責(zé)和處罰，提高違規(guī)成本，形成威懾力。第二，相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)行法律，逐步完善信息披露制度，形成一個較為規(guī)范化、統(tǒng)一化的內(nèi)控評價體系。將信息披露責(zé)任進(jìn)行分解，逐漸具體到各個層級當(dāng)中，起到相應(yīng)的約束作用。根據(jù)不同行業(yè)、不同類型的上市公司，制定具體的信息披露標(biāo)準(zhǔn)和要求，明確披露的內(nèi)容、格式、時間等方面的規(guī)定，提高信息披露的質(zhì)量和可比性。第三，根據(jù)國家頒布的權(quán)威性文件，進(jìn)一步明確上市公司為內(nèi)部信息披露的第一責(zé)任人。董事會、監(jiān)事會和會計師事務(wù)所應(yīng)發(fā)揮審計監(jiān)督作用，做到相互監(jiān)督，明確責(zé)任主體，真正保證做好上市公司信息披露工作。其中，董事會和監(jiān)事會應(yīng)加強對上市公司信息披露的監(jiān)督，確保信息披露的真實、準(zhǔn)確、完整。董事會應(yīng)負(fù)責(zé)制定信息披露政策和程序，監(jiān)事會應(yīng)負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會和管理層的信息披露行為。注冊會計師應(yīng)按照審計準(zhǔn)則的要求，對上市公司的財務(wù)報告進(jìn)行審計，并出具審計報告。注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和獨立性要求，確保審計報告的真實、客觀、公正［4］。

3.4 提高內(nèi)控審計工作及報告質(zhì)量

第一，提升注冊會計師的專業(yè)能力。注冊會計師作為內(nèi)部控制審計的執(zhí)行者，其專業(yè)能力和獨立性對于內(nèi)控審計工作的質(zhì)量至關(guān)重要。會計師事務(wù)所應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)，確保注冊會計師具備相關(guān)的專業(yè)知識和經(jīng)驗，并對其進(jìn)行定期培訓(xùn)、評估和監(jiān)督。第二，加強審計程序的規(guī)范。制定詳細(xì)的內(nèi)部控制審計程序規(guī)范，明確注冊會計師在審計過程中需要遵循的步驟和方法，確保注冊會計師能夠按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計，提高審計報告的一致性和可靠性。第三，強化審計報告的披露要求。要求注冊會計師在內(nèi)部控制審計報告中充分披露審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、缺陷及整改建議。同時，要求注冊會計師對公司的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行客觀評價，并提供具體的審計意見和建議。

4 結(jié)語

通過上述分析可知，上市公司內(nèi)部控制信息披露是一面“全身鏡”，能夠?qū)ι鲜泄窘?jīng)營活動規(guī)范性進(jìn)行客觀評價，同時還能幫助廣大投資者全面了解公司管理信息，為投資決策提供依據(jù)，消除信息不對稱造成的各類問題。針對當(dāng)前上市公司內(nèi)部控制信息披露中存在的不足，應(yīng)該進(jìn)一步規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露工作，統(tǒng)一信息披露標(biāo)準(zhǔn)，明確披露責(zé)任主體，不斷提高上市公司內(nèi)部控制審計工作和報告質(zhì)量，形成更加良好的內(nèi)外監(jiān)督環(huán)境，為資本市場及上市公司的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)

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［作者簡介］劉倩，女，山西忻州人，深圳市遠(yuǎn)望谷信息技術(shù)股份有限公司，中級會計師，本科，研究方向：企業(yè)資金管理、內(nèi)部控制體系建設(shè)、上市公司信息披露、經(jīng)營分析等。