［摘 要］近幾年，隨著國家醫(yī)療改革工作的逐步開展及各項政策文件和法律法規(guī)的出臺，對于我國醫(yī)藥制造行業(yè)的投融資活動、產(chǎn)品研發(fā)活動及經(jīng)營管理活動都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，使得制藥企業(yè)的成本管理工作難度加大。如果醫(yī)藥制造企業(yè)不及時采取合理方法，適應(yīng)市場內(nèi)外環(huán)境變化，改進自身的管理制度，就會給企業(yè)的日常管理活動帶來負(fù)面影響，甚至遭遇經(jīng)營風(fēng)險。因此，做好企業(yè)的成本控制工作，成為當(dāng)前企業(yè)需要著重關(guān)注的問題。文章主要闡述成本管理的相關(guān)基礎(chǔ)內(nèi)容，分析當(dāng)前制造企業(yè)成本管理存在的問題及原因，并提出優(yōu)化制藥企業(yè)成本管理的具體措施。

［關(guān)鍵詞］制藥企業(yè)；成本管理；優(yōu)化策略

隨著改革開放以來我國經(jīng)濟建設(shè)工作的逐步深入，社會人口總量開始增加，人們的健康意識不斷提升。醫(yī)藥行業(yè)對于社會公眾健康影響深遠(yuǎn)，人們對醫(yī)療服務(wù)和藥品的需求量與日俱增，并開始關(guān)注醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展，使得我國醫(yī)藥制造行業(yè)獲得了較快發(fā)展的契機。但是，由于目前醫(yī)藥制造行業(yè)市場競爭開始加劇，為了擴大生產(chǎn)規(guī)模和產(chǎn)品研發(fā)，醫(yī)藥制造行業(yè)的經(jīng)營管理成本開始上升，因此醫(yī)藥制造企業(yè)需要加強成本控制工作，提高自身成本控制水平。

1 相關(guān)基礎(chǔ)內(nèi)容

1.1 成本管理概念

成本是指為了達成某一目的所需要花費消耗的資源。從企業(yè)管理的角度而言，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中需要消耗的資源，具體包括產(chǎn)品研發(fā)、原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)以及產(chǎn)品銷售等多個管理活動所花費的企業(yè)資源。

成本控制是基于既定的成本管理目標(biāo)，控制、指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的一切資源消耗，并從中發(fā)現(xiàn)成本控制結(jié)果與成本控制目標(biāo)之間的偏差，采取必要的措施對其進行及時糾正，促使企業(yè)的成本控制管理水平不斷提升。此外，為了確保成本控制工作的實際成效，企業(yè)需要加強對各個階段各個方面所發(fā)生的成本費用控制，即事前成本規(guī)劃、事中成本監(jiān)控制及事后成本評估，從而構(gòu)建完整可靠的成本管理體系［1］。

1.2 成本管理程序

成本管理程序可從時間控制的角度分為事前成本控制、事中成本控制及事后成本控制。其中，事前成本控制是預(yù)測規(guī)劃可能發(fā)生的成本費用，并提前制定相應(yīng)的成本控制措施；事中成本控制是基于已經(jīng)發(fā)生的成本費用，從預(yù)備方案中選擇合理的成本控制策略，并匯總和整理已經(jīng)獲取的成本費用數(shù)據(jù)信息，納入數(shù)據(jù)庫當(dāng)中；事后成本控制則是比對分析成本控制結(jié)果與預(yù)期的成本控制目標(biāo)，找出發(fā)生偏差的具體原因，確定責(zé)任歸屬，修正成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。

1.3 制藥企業(yè)成本管理內(nèi)容

制藥企業(yè)的核心產(chǎn)品為藥品，因此其工作內(nèi)容應(yīng)從藥品研發(fā)、藥品材料采購、藥品生產(chǎn)以及藥品銷售四個環(huán)節(jié)來進行成本控制。第一，研發(fā)環(huán)節(jié)。制藥企業(yè)為了保證自身擁有持久的市場競爭力，需要在產(chǎn)品研發(fā)上投入一定資源，從而保證產(chǎn)品藥效及價格在市場同類產(chǎn)品中具有競爭力，然而由于藥品研發(fā)投入高，且資金回流時間較長，因此具有一定的投資風(fēng)險，為此研發(fā)環(huán)節(jié)的成本控制工作十分必要。第二，材料采購。制藥企業(yè)的原材料包括中藥材和上游的成品原料藥，其中中藥材的生長環(huán)境及存儲環(huán)境都會對藥材品質(zhì)產(chǎn)生影響，而上游的成品原料藥具有較高的保護門檻，需要具備相應(yīng)的資質(zhì)才能銷售，并且具有壟斷性質(zhì)，因此在該環(huán)節(jié)需要嚴(yán)格選擇供應(yīng)商，通過對供應(yīng)商的等級評估和質(zhì)量篩選來控制原材料采購的成本投入。第三，生產(chǎn)環(huán)節(jié)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制涉及生產(chǎn)工藝及人力資源投入。在該環(huán)節(jié)企業(yè)需要通過改良生產(chǎn)工藝和實現(xiàn)人員合理配置來減少成本支出。第四，銷售環(huán)節(jié)。銷售環(huán)節(jié)的成本支出主要是指營銷成本。

2 當(dāng)前制藥企業(yè)成本管理存在的問題及原因

2.1 研發(fā)環(huán)節(jié)的成本管理問題及成因

第一，缺乏市場調(diào)研流程。部分制藥企業(yè)在研發(fā)新產(chǎn)品時，僅僅提出了研發(fā)課題，但是并未做好充分的市場調(diào)研工作，未充分了解研發(fā)產(chǎn)品的發(fā)展趨勢及潛在對手情況，直到銷售環(huán)節(jié)出現(xiàn)銷售問題時，比如售價過高或藥品不符合市場需求等，才臨時采取補救措施，導(dǎo)致研發(fā)投資資源被浪費。第二，研發(fā)成本預(yù)估不足。部分制藥企業(yè)在開展產(chǎn)品研發(fā)之前，未做好研發(fā)成本的估算工作。在藥品研發(fā)期間只確定了研發(fā)課題目標(biāo)，但是并未對研發(fā)成本和預(yù)期效益進行多方探討，導(dǎo)致后期因研發(fā)成本超出預(yù)期，臨時更改研發(fā)方向或研究方案，造成藥品研發(fā)成本升高。第三，市場調(diào)研不足。目前國內(nèi)市場變化迅速，若不時刻對標(biāo)市場，則有可能花大量成本研發(fā)出來的產(chǎn)品沒有市場或者錯過了最好的產(chǎn)品營銷時機，導(dǎo)致項目失敗。

制藥企業(yè)研發(fā)成本問題的具體原因包括以下兩個方面。第一，研發(fā)項目審批流程較為寬松。當(dāng)前部分制藥企業(yè)的研發(fā)審批流程缺乏明確的審核標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)品研發(fā)在立項和獲取經(jīng)費等關(guān)鍵審核環(huán)節(jié)并不嚴(yán)格，導(dǎo)致高層和研發(fā)人員對該研發(fā)項目的可行性估計不足。第二，未實現(xiàn)研發(fā)資源的合理配置。部分制藥企業(yè)在進行研發(fā)環(huán)節(jié)，僅僅記錄了材料消耗、剩余和產(chǎn)出，并且在產(chǎn)品研發(fā)過程中缺乏專人監(jiān)督，未對人員領(lǐng)料進行限制和控制，導(dǎo)致研發(fā)資源可能會被浪費，從而增加研發(fā)成本。

2.2 采購環(huán)節(jié)的成本管理問題及成因

第一，供應(yīng)商篩選缺乏精細(xì)化。當(dāng)前部分制藥企業(yè)在進行原材料采購時，通常向供應(yīng)商實施批量采購方案，并建立了穩(wěn)定的合作關(guān)系。企業(yè)通常在對供應(yīng)商的資質(zhì)審核過程中，并未對供應(yīng)商資質(zhì)指標(biāo)進行數(shù)字化和精細(xì)化，因此難以通過審核流程發(fā)現(xiàn)供應(yīng)商資質(zhì)存在的實際問題，由于缺乏對供應(yīng)商資質(zhì)的有效把控，使得企業(yè)難以把控原材料質(zhì)量。第二，供應(yīng)商資質(zhì)審核過于頻繁。制藥行業(yè)對質(zhì)量的管理是非常嚴(yán)格的，部分制藥企業(yè)每年需要對所有的供應(yīng)商資質(zhì)進行復(fù)核，且每批次都需要經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)檢驗程序，在滿足既定質(zhì)量管控的指標(biāo)要求下需要耗費企業(yè)大量的成本資源［2］。

制藥企業(yè)采購環(huán)節(jié)成本管理問題的原因有兩個方面。第一，采購成本缺乏動態(tài)化管理。部分制藥企業(yè)雖然制定了采購成本的控制流程，但是在實際執(zhí)行工作中發(fā)現(xiàn)藥品原材料采購價格受環(huán)境氣候變化影響，通常持續(xù)處于波動狀態(tài)，然而材料采購成本控制流程并未隨著外部環(huán)境的變化進行調(diào)整，因此采購成本控制工作成效并不明顯。第二，供應(yīng)商審核未做好成本分析。通常情況下企業(yè)的供應(yīng)商資質(zhì)需要經(jīng)過層層審核后才能繼續(xù)開展合作，且在執(zhí)行過程中需要做好監(jiān)督管理，但是部分制藥企業(yè)在采購工作開展過程中未能做好供應(yīng)商審核成本分析工作，使得資質(zhì)審核工作產(chǎn)生的經(jīng)濟效益大于實際成本支出，因此無法達到預(yù)期的采購成本控制目標(biāo)。

2.3 生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理問題及成因

第一，生產(chǎn)成本控制流程不健全。目前部分制藥企業(yè)的生產(chǎn)成本控制僅僅停留在事中控制階段，缺乏事前成本預(yù)測和事后的成本評價分析，因此在成本發(fā)生過程中，并未預(yù)留足夠的成本控制應(yīng)對策略，只能臨時根據(jù)已有發(fā)生的成本采取相應(yīng)的控制措施，使得成本控制成效未能達到預(yù)期。同時由于缺乏事后成本控制分析，企業(yè)難以發(fā)現(xiàn)成本控制工作中潛藏的管理問題，生產(chǎn)成本控制水平遲遲無法提升。第二，成本控制只關(guān)注生產(chǎn)工藝而不關(guān)注人員成本。當(dāng)前部分制藥企業(yè)在生產(chǎn)成本控制環(huán)節(jié)過程中，只關(guān)注生產(chǎn)工藝改良而不關(guān)注人員成本，因此出現(xiàn)了生產(chǎn)車間人員數(shù)量過多或人員配置不合理的情況，從而增加了生產(chǎn)成本支出。

制藥企業(yè)生產(chǎn)成本管理問題的原因主要在于管理層缺乏正確的成本控制觀念。一些制藥企業(yè)重視藥品管理而忽視了人員管理，因此將主要資源投入生產(chǎn)工藝的改進，忽視了對人力資源的合理配置，同時停留在事中生產(chǎn)成本控制，這說明管理層未能認(rèn)識到成本控制的系統(tǒng)性和全面性，導(dǎo)致事前預(yù)測和事后評估工作未能做到位。

2.4 銷售環(huán)節(jié)的成本管理問題及成因

第一，營銷費用控制機制不嚴(yán)。近幾年，部分制藥企業(yè)的營銷費用在銷售費用的比重呈現(xiàn)出上升態(tài)勢，且是研發(fā)成本費用的數(shù)倍，這說明目前部分制藥企業(yè)采用的是重銷售輕研發(fā)的管理模式。然而從實際的銷售情況來看，盡管投入了大量資金。但是產(chǎn)品銷售數(shù)量在達到一定程度之后出現(xiàn)了邊際效應(yīng)，這說明企業(yè)對銷售費用缺乏有效控制，導(dǎo)致資源浪費。第二，廣告費用支出審核寬松。當(dāng)前部分制藥企業(yè)在廣告投放管理領(lǐng)域缺乏嚴(yán)格的審核機制，對廣告費用開銷的審核處于寬松狀態(tài)，即有發(fā)票就準(zhǔn)予報銷，這使得在市場中存在大量的無效廣告，對產(chǎn)品銷售發(fā)揮的作用十分有限。

銷售環(huán)節(jié)成本管理問題的原因包括兩個方面。第一，營銷策略單一。企業(yè)在營銷費用方面投入足夠多的資源才能獲得預(yù)期成效，這說明企業(yè)目前采取的營銷策略過于單一，只能采取大量投入資金來達到推廣目標(biāo)，因此需要及時拓寬營銷思路，采用多元化營銷方案，避免因邊際效應(yīng)造成資源浪費。第二，信息系統(tǒng)滯后。目前制藥企業(yè)在營銷方面并未做好監(jiān)督工作，說明企業(yè)的信息系統(tǒng)滯后，未能及時對營銷費用支出進行審核，也無法判斷銷售支出管理制度是否嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致企業(yè)過度依賴資金推廣，無法有效控制銷售成本。

3 優(yōu)化制藥企業(yè)成本管理的具體措施

3.1 加強研發(fā)成本管理力度

第一，實施市場調(diào)研程序。在進行研發(fā)立項之前，需要做好市場調(diào)研工作，通過市場調(diào)研確認(rèn)市場需求，從而確保利益最大化。通過充分了解市場同類競爭對手、營銷網(wǎng)絡(luò)及國家政策環(huán)境，進而確定研發(fā)方向，并在產(chǎn)品研發(fā)過程中根據(jù)市場需求變化，合理調(diào)整研發(fā)方向，創(chuàng)造真正具有競爭力和生命力的藥品［3］。第二，實施目標(biāo)成本控制。在成本控制前需要設(shè)立成本控制目標(biāo)，并基于成本控制目標(biāo)來確定具體的成本控制方案。在產(chǎn)品研發(fā)立項階段需要將預(yù)期成本支出作為基礎(chǔ)，估算投入的資源，借助前期的調(diào)研工作力圖將研發(fā)試驗次數(shù)降到最低，以最少的實驗活動來獲取預(yù)期的科研成果，并對產(chǎn)品研發(fā)的成本發(fā)生過程進行持續(xù)觀察，找出成本差異數(shù)值和差異發(fā)生原因，最終達到預(yù)期的立項成本控制目標(biāo)。第三，發(fā)展合作研發(fā)的能力。為了適應(yīng)市場需求的變化，需要加強項目的融合和跨主體的項目管理能力，需求合作研發(fā)或委外研發(fā)，提高研發(fā)的效率。

3.2 嚴(yán)格把控采購工作流程

第一，加強企業(yè)供應(yīng)商管理。制藥企業(yè)需要做好供應(yīng)商的等級評估和質(zhì)量篩選工作，通過建立供應(yīng)商檔案系統(tǒng)，細(xì)化和量化供應(yīng)商資質(zhì)審核指標(biāo)，在首次與供應(yīng)商合作時建立該供應(yīng)商檔案，并將其工商信息錄入信息系統(tǒng)征收，在每次進行采購工作之前，需要更新該供應(yīng)商的檔案信息，基于評估標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整其信用等級，根據(jù)其信用等級確定對應(yīng)的采購方案。第二，加強資質(zhì)審核成本分析。制藥企業(yè)需要加強資質(zhì)審核成本分析，一方面需要對采購活動進行全程監(jiān)督管控，另一方面對供應(yīng)商資質(zhì)審核各個工作環(huán)節(jié)進行成本分析和效益分析，確認(rèn)各個因素在資質(zhì)審核和成本控制中所產(chǎn)生的實際影響，對現(xiàn)有的資質(zhì)審核工作流程進行梳理和調(diào)整，盡可能確保資質(zhì)審核工作的經(jīng)濟收益大于成本支出，從而在采購階段實現(xiàn)成本有效控制。

3.3 做好生產(chǎn)成本分析工作

第一，實施標(biāo)準(zhǔn)成本管理。標(biāo)準(zhǔn)成本管理對于企業(yè)降本增效以及提高整體經(jīng)營水平具有重要作用，因此高層應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到標(biāo)準(zhǔn)成本管理法在成本控制工作中的積極作用，結(jié)合當(dāng)前的戰(zhàn)略目標(biāo)和成本管理現(xiàn)狀，制定對應(yīng)的成本管理方案，將標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法與信息系統(tǒng)結(jié)合，將成本管理標(biāo)準(zhǔn)方hbkPSK/EtoiuqSq/8Ql6Dg==法融入成本管理體系當(dāng)中。第二，改良生產(chǎn)工藝。制藥企業(yè)在改良生產(chǎn)工藝的過程中，一方面需要加強人員培訓(xùn)，使人員掌握最新的生產(chǎn)工藝技能，通過提高企業(yè)技能熟練度來減少產(chǎn)品的次品率，另一方面需要改良企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，及時處理老舊設(shè)備，從技術(shù)角度實現(xiàn)對生產(chǎn)工藝的有效改良。第三，人員合理配置。制藥企業(yè)需要通過內(nèi)部控制來確認(rèn)生產(chǎn)車間各人員的崗位職責(zé)范圍，對于多余人員可對其實施調(diào)崗，確保人員各司其職，避免因人員冗余造成生產(chǎn)成本增多，提高人力資源使用效率。

3.4 優(yōu)化銷售成本控制策略

第一，完善信息共享系統(tǒng)。銷售環(huán)節(jié)是制藥企業(yè)實現(xiàn)其產(chǎn)品效益的最終環(huán)節(jié)，也是確認(rèn)研發(fā)需求和采購需求的數(shù)據(jù)來源，因此企業(yè)需要完善信息共享系統(tǒng)，通過信息系統(tǒng)收集和共享銷售產(chǎn)品信息，為研發(fā)工作和采購工作開展提供數(shù)據(jù)支持，有效提高成本控制工作質(zhì)量。第二，改進營銷策略。針對當(dāng)前制藥企業(yè)營銷策略過于單一的情況，一方面，需要多元化處理現(xiàn)有的營銷策略，積極進行銷售渠道挖掘，基于線上和線下的銷售優(yōu)勢，合理組織促銷活動；另一方面，制藥企業(yè)需要完善銷售費用的審核和控制機制，確保銷售費用能夠嚴(yán)格按照審批權(quán)限執(zhí)行，逐級審批銷售費用支出，遵循關(guān)鍵崗位分離原則，實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和使用。

4 結(jié)語

總體而言，制藥行業(yè)成本管理工作的開展，對于企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)及投融資活動等各項經(jīng)營管理工作實施具有積極作用，因此制藥企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)著手加強成本控制工作，從研發(fā)成本、采購成本、生產(chǎn)成本和銷售成本四個方面做好成本控制工作，實現(xiàn)資源的合理配置和高效使用，為企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)。

參考文獻

［1］于雯霖. 制藥企業(yè)成本管理的重要性、現(xiàn)狀及策略分析［J］. 理財，2023（6）：97-99.

［2］陳傳鴻. 制藥企業(yè)成本管理問題及對策探討［J］. 質(zhì)量與市場，2023（8）：151-153.

［3］李曜鐸. 生物制藥企業(yè)成本管理的常見問題及優(yōu)化途徑探析［J］. 西部財會，2023（2）：60-62.

［作者簡介］梁雪云，女，廣東人，廣東星昊藥業(yè)有限公司，中級會計師，本科，研究方向：成本管理。