［摘 要］財務(wù)管理是企業(yè)在一定的整體目標下，對相關(guān)投資活動、籌資活動、營運資金及利潤分配的管理。財務(wù)管理工作是組織資金運動、處理同有關(guān)方面財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作，必須以資金管理為中心，在確?！百Y金流穩(wěn)定”的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌實施各項投資、籌資、經(jīng)營及利潤分配活動。新能源項目建設(shè)普遍存在“重建設(shè)輕管理、重指標輕盈利”的狀況，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理效果甚微。鑒于此，文章以新能源基建項目為研究對象，結(jié)合筆者的理解和經(jīng)驗，概述加強新能源基建項目財務(wù)管理的重要性，并圍繞基建期項目財務(wù)管理、業(yè)務(wù)與財務(wù)融合、財務(wù)報表分析三個方面提出建議，以期為相關(guān)工作提供有益參考。

［關(guān)鍵詞］新能源項目；財務(wù)管理；業(yè)務(wù)與財務(wù)融合；財務(wù)分析

為全面貫徹落實黨的二十大關(guān)于“積極穩(wěn)妥推進碳達峰碳中和”的重要部署，新能源發(fā)電行業(yè)在技術(shù)迭代、裝機容量、降低度電成本等方面均取得長足的進步，對于優(yōu)化我國能源結(jié)構(gòu)、確保能源安全具有深遠意義。因此，企業(yè)應(yīng)加強對新能源項目財務(wù)管理的重視度，采取行之有效的措施，促進新能源企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1 研究背景

近20年來，我國新能源發(fā)電行業(yè)取得了空前巨大的發(fā)展，截至2022年底，我國光伏、風(fēng)電累計裝機容量為7.6億千瓦，預(yù)計到2030年，我國光伏、風(fēng)電總裝機容量將達到12億千瓦。伴隨著裝機容量的快速增長，上網(wǎng)電價也經(jīng)歷了從“金太陽工程”到“上網(wǎng)標桿電價”再到平價上網(wǎng)的歷史進程。與此同時，新能源項目的盈利能力也逐漸回落至當前的微利水平，在新能源行業(yè)建設(shè)規(guī)模大、利潤水平低的大環(huán)境下，確保新能源行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展、加強新能源基建項目財務(wù)管理就顯得尤為重要。當前，無論是國有企業(yè)還是民營企業(yè)，均在積極響應(yīng)國家“2030年碳達峰、2060年碳中和”的要求，加快項目指標獲取及項目建設(shè)進程，在財務(wù)管理方面，新能源基建項目更應(yīng)該注重提升管理水平，融入項目建設(shè)全過程，建立健全制度流程，加強內(nèi)控建設(shè)、合理控制風(fēng)險，全力保障資金供給，嚴格執(zhí)行項目預(yù)算，規(guī)范財務(wù)核算，加強成本分析和管理，切實提高財務(wù)管理水平，助力新能源項目發(fā)展［1］。

2 新能源基建項目財務(wù)管理

在新能源項目獲取指標和辦理前期手續(xù)的階段，財務(wù)人員就應(yīng)及時介入項目管理，定期深入項目建設(shè)一線，收集整理各類資質(zhì)證照，為項目融資打下基礎(chǔ)；主動對接稅務(wù)機關(guān)、電網(wǎng)公司等機構(gòu)，為收入結(jié)算做好準備；為建立健全合同臺賬，嚴格按照合同約定條款支付進度款；及時收取建安及設(shè)備發(fā)票，加強對涉稅事項的管理；做好資金平衡，建立資金計劃月報和周報制度，合理安排資金支付計劃，加強對資金計劃執(zhí)行率的分析；加強對各類核準文件及基礎(chǔ)資料的歸檔整理，為項目后期并網(wǎng)及建設(shè)后評價做好準備。

2.1 建立健全合同臺賬，防范各類財務(wù)風(fēng)險

合同臺賬的完整和準確，對于項目風(fēng)險控制、財務(wù)核算具有非常重要的意義。隨著項目建設(shè)的不斷推進，各類合同會越來越多，必須建立健全合同臺賬，整體把控項目的合同簽訂情況，包括合同總額、已開票金額、已付款金額、已確認產(chǎn)值等。根據(jù)合同臺賬登記的各付款節(jié)點，結(jié)合項目建設(shè)進度，提前安排資金、做好資金收支平衡，同時，嚴格按照合同約定節(jié)點索取發(fā)票、支付款項，保證項目資金流、發(fā)票流、合同流一致，是項目防范稅務(wù)風(fēng)險、資金風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)，也是建立健全合同臺賬的意義所在。

根據(jù)新能源項目逐步并網(wǎng)發(fā)電和財務(wù)視角固定資產(chǎn)確認的特點，項目并網(wǎng)發(fā)電時，已并網(wǎng)部分機組已達到預(yù)定可使用狀態(tài)、未并網(wǎng)部分仍處于在建階段，送出工程、生產(chǎn)用房屋建筑物已全部達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其余各類咨詢、采購、土地租賃補償?shù)群贤鶕?jù)已并網(wǎng)容量占項目容量的比例進行預(yù)轉(zhuǎn)固（該部分合同的效用是整個項目享有的，所以要按比例轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)），項目并網(wǎng)發(fā)電后，要根據(jù)批復(fù)電價及預(yù)轉(zhuǎn)固資產(chǎn)確認收入及提取折舊。財務(wù)處理的準確性取決于合同臺賬的登記是否完整和準確，所以對于基建期新能源項目，合同臺賬對于財務(wù)管理工作來說非常重要。

2.2 加強對涉稅業(yè)務(wù)管理，防范各類稅務(wù)風(fēng)險

對新能源項目的各類合同，尤其是EPC合同和送出工程合同，必須按節(jié)點先索回發(fā)票、后支付款項，防止增值稅進項稅額流失。如果涉及增值稅稅率下調(diào)，對各類未取得發(fā)票合同，要及時進行價稅分離、簽訂補充合同。

在國家對新能源項目用地耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅是否征收、如何征收尚未明確的情況下，因為項目用地面積大、稅種多、稅額大，涉及耕地占用稅及土地使用稅的稅收事項將是稅務(wù)機關(guān)稽查的重點。對涉及權(quán)屬變更的建設(shè)用地及房產(chǎn)，已取得權(quán)屬證明的生產(chǎn)和非生產(chǎn)用房要及時繳納各項稅費，并妥善保留納稅憑證，以備核查；其他建設(shè)用地，要與稅務(wù)機關(guān)保持緊密的溝通，及時跟進相關(guān)政策的更新。

2.3 加強資金管理工作，合理安排資金計劃

資金是新能源項目的生命線，要把資金管理工作擺到財務(wù)工作重中之重的位置，提高資金使用效率，確保項目如期推進。財務(wù)部門要與業(yè)務(wù)部門保持持續(xù)的溝通，及時了解項目建設(shè)進度和資金需求；業(yè)務(wù)部門要把資金計劃放在和工程施工同樣重要的位置，根據(jù)項目建設(shè)進度較準確地預(yù)測資金需求。財務(wù)部門按月編制資金平衡表，并按每周執(zhí)行情況嚴肅進行考核，提高資金使用效率［2］。

2.4 及時了解各類變更及簽證，為項目財務(wù)決算做準備

在項目EPC工程施工過程中，對工程結(jié)算和財務(wù)決算而言，應(yīng)主要關(guān)注變更、簽證的合理性和工程量單價均衡報價兩個方面的問題。變更、簽證主要涉及工程量，不涉及價格，一般情況下EPC合同是交鑰匙工程，不涉及變更和簽證，但在實際施工過程中，對于合同中約定的可變工程部分仍存在設(shè)計變更、開挖土方量、機械臺班等諸多方面的變更。作為業(yè)主方，要根據(jù)EPC合同和現(xiàn)場實際情況，在合理合規(guī)的前提下審慎審核相關(guān)變更、簽證。如果施工過程中存在變更、簽證，在最終結(jié)算和決算的過程中，就會涉及工程量單價均衡報價的問題。施工方會在EPC合同中刻意提高變更、簽證部分工程量的單價，以提高變更、簽證部分的總額。對于可能出現(xiàn)的這種情況，一是要嚴把現(xiàn)場施工業(yè)務(wù)關(guān)，對變更、簽證部分的合理性和工程量嚴加審核，二是要協(xié)同專業(yè)預(yù)算人員，梳理合同中的各項工程量單價，在最終結(jié)算決算時做到有理有據(jù)和合規(guī)。

3 推進業(yè)財融合，促進財務(wù)轉(zhuǎn)型

業(yè)務(wù)與財務(wù)融合的過程，其實就是一個“業(yè)務(wù)牽引財務(wù)，財務(wù)支撐業(yè)務(wù)”的過程，是一個財務(wù)管理工作向經(jīng)營業(yè)務(wù)全過程滲透的過程。一方面，業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜和不斷創(chuàng)新會不斷驅(qū)動財務(wù)發(fā)展，包括風(fēng)險管理手段日益完善、會計處理方法日益契合業(yè)務(wù)實際等；另一方面，財務(wù)的發(fā)展也規(guī)范并有效支撐著業(yè)務(wù)的經(jīng)營。

對于新能源項目財務(wù)管理工作而言，需要緊跟新能源發(fā)展的步伐，完成財務(wù)管理模式的更新和變革，如電價從有可再生能源補貼階段到平價上網(wǎng)階段，會計處理中就需對暫估收入進行調(diào)整；發(fā)電技術(shù)路線不斷迭代，度電成本也不斷降低，成本分析體系也要不斷更新完善。在日常工作中，財務(wù)會計要從核算型業(yè)務(wù)會計向“事前參與計劃決策、事中緊密跟蹤執(zhí)行、事后及時分析反饋”的管理型會計轉(zhuǎn)型，需要從領(lǐng)導(dǎo)到員工、從業(yè)務(wù)到財務(wù)、從整體到個體的積極配合和參與，更好地支撐業(yè)務(wù)的進一步發(fā)展。

3.1 在項目決策層面

在進行新能源項目可研編制或者并購決策時，財務(wù)人員要高度介入、深入?yún)⑴c，建立健全估值模型，制定并落實相關(guān)的財務(wù)約束條件，特別是報酬率、項目容量、可利用小時數(shù)、資本金、融資額、融資利率等估值因素，同時要利用非財務(wù)信息，如地方政府優(yōu)惠政策、土地狀況、政企關(guān)系等支持戰(zhàn)略制定并進行理性決策

3.2 在經(jīng)營預(yù)算環(huán)節(jié)

在經(jīng)營預(yù)算環(huán)節(jié)，堅持以“經(jīng)濟效益為中心”，把握穩(wěn)中求進工作總基調(diào)，保持生產(chǎn)經(jīng)營平穩(wěn)運行，有效防范經(jīng)營風(fēng)險。全面預(yù)算主要包括資產(chǎn)預(yù)算、專項費用預(yù)算、成本費用預(yù)算、銷售預(yù)算、資金預(yù)算。資產(chǎn)預(yù)算包括預(yù)計購置固定資產(chǎn)和在建工程改擴建；專項費用預(yù)算包括安全費用、折舊費等；成本費用預(yù)算包括生產(chǎn)成本、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用；銷售預(yù)算包括銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入；資金預(yù)算包括資金收支預(yù)算、籌資預(yù)算等。合理確定成本費用管控目標，成本費用預(yù)算應(yīng)與收入預(yù)算相匹配，原則上成本費用增長不得超過收入增長幅度；加強人工成本費用預(yù)算，繼續(xù)堅持效益導(dǎo)向，工資總額與經(jīng)濟效益同向增減，工資總額增長幅度不得超過經(jīng)濟效益增長幅度，職工實際平均工資增長幅度不得超過勞動生產(chǎn)率增長幅度；進一步壓縮非生產(chǎn)性支出，無充分依據(jù)不得列入預(yù)算；堅持以收定支的原則，統(tǒng)籌平衡資金收支預(yù)算，確保資金安全高效運行，細化經(jīng)營性資金預(yù)算，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，合理測算年度收入、付現(xiàn)成本等資金收支情況［3］。

3.3 在業(yè)務(wù)運營階段

在業(yè)務(wù)運營過程中，要根據(jù)“人財物、采供銷”的實際情況，合理優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，建立健全各類臺賬，積累各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，為生產(chǎn)經(jīng)營決策提供堅實基礎(chǔ)。合同簽訂、合同執(zhí)行、合同結(jié)束的過程需要財務(wù)的全過程介入，與業(yè)務(wù)實施部門保持密切的溝通，緊密關(guān)注業(yè)務(wù)的進展情況，根據(jù)公司的財務(wù)狀況對業(yè)務(wù)的執(zhí)行進度給出相應(yīng)的建議，達到業(yè)務(wù)和財務(wù)相互配合、相互促進的目的，形成流程閉環(huán)管理［4］。

4 加強財務(wù)報表分析，不斷提升管理水平

財務(wù)報表能夠全面反映一定時期內(nèi)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，但僅靠財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)還不能直接或全面說明企業(yè)的財務(wù)狀況，特別是不能說明企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞和經(jīng)營成果的高低，只有將企業(yè)的財務(wù)指標與有關(guān)的數(shù)據(jù)進行比較才能說明企業(yè)的財務(wù)狀況，因此要進行財務(wù)報表分析。財務(wù)報表分析的方法主要有趨勢分析法和比率分析法兩種，趨勢分析法是同比分析同一類數(shù)據(jù)的變化趨勢，比率分析法是對比同期不同數(shù)據(jù)進行分析。以下從成本、費用、損益三個方面，對新能源項目財務(wù)報表分析的方法和關(guān)鍵點進行概述。

4.1 成本分析

成本分析主要是針對主營業(yè)務(wù)成本進行分析，主要應(yīng)從四個方面來進行。一是同期對比分析。將本年度電成本與上年度電成本進行比較分析，一般情況下，折舊攤銷、人工費用等應(yīng)保持穩(wěn)定，其他成本數(shù)據(jù)的增減變動，應(yīng)深入分析其原因。二是預(yù)算與實際對比分析。年度預(yù)算應(yīng)根據(jù)每月預(yù)計情況，細分至月度預(yù)算，將每月實際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進行比較。三是成本趨勢分析。項目連續(xù)穩(wěn)定運營幾年后，成本數(shù)據(jù)應(yīng)趨于穩(wěn)定，同時應(yīng)尋找變化規(guī)律和影響因素，為今后成本預(yù)測和提前采取應(yīng)對措施提供支持。例如，對于新并網(wǎng)項目，檢修費、技改費、修理費等制造費用發(fā)生額會較小，隨機組運行小時數(shù)增加，相關(guān)維護費用也會不斷增加；土地租賃費等費用在一定期間內(nèi)會保持穩(wěn)定，超出期限則會以固定比率增加；直接人工費、業(yè)務(wù)招待費、辦公費等費用則要根據(jù)項目經(jīng)營情況而不斷變動。四是成本結(jié)構(gòu)分析。對主營業(yè)務(wù)成本各成本要素進行結(jié)構(gòu)分析，找出關(guān)鍵成本要素，以確定企業(yè)成本管控重點，做到有的放矢，對于風(fēng)電、光伏項目，因為裝機容量和利用小時數(shù)不盡相同，所以關(guān)注運維成本總額的意義不大，只有深入分析度電運維成本才能找到提升電站管理水平的突破口。在財務(wù)分析中要重點關(guān)注可控、占比大的關(guān)鍵成本要素，制定可行措施，以達到降本增效的目的［5］。

4.2 費用分析

費用分析主要是指對企業(yè)期間費用進行的分析，主要分析其合理性、必要性及增減變動情況。在費用分析方面，重點關(guān)注三個方面。一是費用發(fā)生的必要性，如業(yè)務(wù)招待費、除草費、清理費的發(fā)生，是不是項目所必須的支出、其支出能否為經(jīng)營管理水平和發(fā)電效率帶來提升，費用支出是否有嚴格的管控程序等。二是費用發(fā)生是否符合標準，如員工工資、福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等相關(guān)支出是否符合國家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的列支標準。三是費用支出是否有預(yù)算，預(yù)算控制環(huán)節(jié)是否有效，對于費用超支和節(jié)約都要找出原因和責任主體，以便于今后加強費用預(yù)算的編制和管控。

4.3 損益分析

損益分析，指對企業(yè)盈利情況的分析，由于企業(yè)的利潤是通過收入減去各項支出計算得出的，因此對利潤情況的分析應(yīng)從兩個方面入手。一是收入變動情況。在收入分析中要明確電網(wǎng)調(diào)節(jié)、利用小時數(shù)、設(shè)備衰減和生產(chǎn)管理因素變動帶來的影響。二是稅金變動情況。重點分析本企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)和收稅政策變化帶來的影響。通過損益分析可以對影響利潤變動的主要因素有一個整體的把控，進一步對影響利潤變動的因素進行分解和分析，就可以找到經(jīng)營中存在的問題和不足，為改進經(jīng)營管理指明方向。

5 結(jié)語

綜上所述，新能源項目財務(wù)管理要緊跟“碳中和碳達峰”大趨勢，按照“綠色低碳循環(huán)發(fā)展”的高質(zhì)量發(fā)展總要求，堅持穩(wěn)中求進工作總基調(diào)，與新能源業(yè)務(wù)發(fā)展相互配合、融合統(tǒng)一。財務(wù)管理工作作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要工作之一，要堅定“服務(wù)業(yè)務(wù)穩(wěn)定發(fā)展”的定位，與時俱進、不斷創(chuàng)新，控制好經(jīng)營風(fēng)險，講求投入與產(chǎn)出相匹配，落實基建期、經(jīng)營期的業(yè)財融合，提升企業(yè)經(jīng)營水平，助力我國新能源事業(yè)大發(fā)展。

參考文獻

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［3］牛剛. 加強企業(yè)基建項目財務(wù)管理的思考［J］. 財經(jīng)界，2023（4）：120-122.

［4］鐘我笑. 基建項目財務(wù)管理問題與對策［J］. 中國農(nóng)業(yè)會計，2023，33（2）：48-50.

［5］鄒美金. 內(nèi)部控制視角下基建項目的財務(wù)管理研究［J］. 中國市場，2022（33）：169-171.

［作者簡介］趙寬寬，男，山西太原人，山西粵電能源有限公司，中級會計師，碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理。