習(xí)近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上強(qiáng)調(diào)“堅持依法審計，做實研究型審計，發(fā)揚斗爭精神，增強(qiáng)斗爭本領(lǐng)，打造經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的‘特種部隊’”，這為我們發(fā)展研究型審計提供了根本遵循、指明了前進(jìn)方向。近年來，湖州市各級審計機(jī)關(guān)聚焦主責(zé)主業(yè)，積極探索研究型審計，把研究工作作為頭等大事來抓，作為謀事之基、成事之道，取得了一定成效。但縱觀當(dāng)前的工作實踐，全市對于研究型審計尚存在不少問題和困難，本文重點就研究型審計的實現(xiàn)路徑談一些粗淺的認(rèn)知和體會。

一、基本情況

研究型審計作為當(dāng)前審計領(lǐng)域一項熱點難點重點課題，需要從審計項目立項、審計對象調(diào)查了解，到審計實施方案編制、重點審計事項落實、審計手段的運用，以及審計發(fā)現(xiàn)問題的反映、審計報告的撰寫、審計成果的應(yīng)用等審計項目運行全過程，開展針對性的研究與管控。為做實研究型審計工作，全市審計機(jī)關(guān)采取了許多行之有效的措施，形成了一些特色做法。

在建章立制上進(jìn)行了探索。如市審計局于2022年出臺了《爭創(chuàng)高質(zhì)量優(yōu)秀審計項目的若干意見》，指導(dǎo)全市各級審計機(jī)關(guān)強(qiáng)化質(zhì)量意識和創(chuàng)優(yōu)意識，把樹立研究型審計思維放在突出地位，強(qiáng)化對開展研究型審計必要性、重要性的認(rèn)知，并對研究型審計的內(nèi)容和方向進(jìn)行了初步明確；又于2023年出臺了《審計項目后評估實施辦法（試行）》，具體明確了后評估的方式、內(nèi)容指標(biāo)、結(jié)果應(yīng)用等事項，通過對審計項目經(jīng)驗進(jìn)行及時總結(jié)歸納，更好提升審計質(zhì)量和審計價值，實現(xiàn)審計工作閉環(huán)管控。

在重點審計事項上進(jìn)行了探索。如吳興區(qū)審計局在研究自然資源資產(chǎn)審計內(nèi)容時，就生活垃圾處置資金等事項，根據(jù)政府決策部署，結(jié)合責(zé)任鏈條，通過“+專題”的方式將上述事項與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、工程審計等融合實施，實現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，多層次全方位開展審計；又如安吉縣審計局在該縣經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目中，考慮到開發(fā)區(qū)資金體量大、工程建設(shè)項目多的特點，創(chuàng)新分設(shè)財務(wù)審計組、工程審計組，設(shè)立雙主審，同時配備大數(shù)據(jù)審計人員，一體推進(jìn)審計項目實施。

在審計成果運用上進(jìn)行了探索。如市審計局在2022年對湖州南太湖新區(qū)2021年度預(yù)算執(zhí)行及重大政策措施落實情況進(jìn)行審計后，梳理產(chǎn)生問題的癥結(jié)所在，出具審計專報（信息）27份，其中多項審計建議被湖州市“十四五”時期“無廢城市”建設(shè)實施方案所采納，推動市級層面、主管部門和被審計單位出臺管理制度34項；又如南潯區(qū)審計局在2022年對該區(qū)水利局主要負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計后，研究分析問題產(chǎn)生的深層次原因，為水利發(fā)展建言獻(xiàn)策，出具審計專報19份，區(qū)委常委會專題討論了專報有關(guān)內(nèi)容，促進(jìn)區(qū)級層面和被審計單位出臺管理制度19項。

在審計技術(shù)方法上進(jìn)行了探索。如市審計局聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象所在部門的單位特征、業(yè)務(wù)類型、可審資源，對近三年已完成審計的30個對象進(jìn)行了整體梳理，從審計對象部門職能、系統(tǒng)資源、“五審”思路三個維度打造了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計“三庫”（“業(yè)務(wù)庫”“數(shù)據(jù)庫”“方法庫”）；又如德清縣審計局對2021年的“五水共治”政策措施落實情況專項審計調(diào)查進(jìn)行全面復(fù)盤，通過總結(jié)經(jīng)驗、歸納做法，形成了《光譜反演及污染溯源方法在黑臭水體等水污染審計中的應(yīng)用》，并在《審計觀察》刊登發(fā)表，同時被人民日報、新華網(wǎng)等客戶端轉(zhuǎn)載。

二、存在問題

雖然湖州市對于研究型審計進(jìn)行了一定探索，但還是呈現(xiàn)單體化、碎片化的研究，缺乏系統(tǒng)整體的把握，依然存在方向還不夠明確、制度還不夠健全、成效還不夠明顯等一些需要研究解決的制約因素。

審計理念轉(zhuǎn)變還不夠徹底。通過對全市審計系統(tǒng)的抽樣問卷調(diào)查和座談交流了解，審計機(jī)關(guān)大部分同志對研究型審計概念都有了較為準(zhǔn)確的理解，但對此項工作的重要性認(rèn)識還不夠，主要表現(xiàn)在：一是研究的內(nèi)生動力不足，認(rèn)為審計本身就有研究屬性，在審計過程中也都做些研究，沒有必要特別強(qiáng)調(diào)研究型審計；二是研究的主動性缺乏，認(rèn)為當(dāng)前審計任務(wù)比較重，項目一個接一個，尤其是基層審計部門，更是人少事多，基本沒有功夫做研究。

制度機(jī)制建設(shè)還不夠完善。當(dāng)前浙江省關(guān)于研究型審計工作尚缺乏自上而下、統(tǒng)一明確的制度指引，針對如何在審計實踐中融入研究型理念、如何深入開展研究型審計還未形成系統(tǒng)規(guī)范的操作流程和指引，大部分審計人員的思維模式仍停留在傳統(tǒng)審計模式上，缺乏研究能力和創(chuàng)新思維，容易導(dǎo)致問題研究不深入、不細(xì)致，難以發(fā)揮審計推動治理現(xiàn)代化的作用。

專業(yè)能力匹配還不夠到位。研究型審計較傳統(tǒng)類型審計在審計的目標(biāo)、方法、成果等要求上都有較大提高，這對審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識儲備、研究能力、綜合素養(yǎng)等都提出更高要求。而當(dāng)前湖州市審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)仍以單一背景為主，缺乏“一專多能”的復(fù)合型人才，同時對照“能查、能說、能寫”的本領(lǐng)要求，審計人員的溝通表達(dá)和文字寫作能力有待進(jìn)一步提升。

三、對策建議

持續(xù)夯實研究型審計的核心地位，跳出固有思維，以審計項目全生命周期為主線，不斷提升對審計立項、問題揭示、審計建議的研究能力，通過建立貫穿全過程、面向全要素的研究型審計體系更好賦能審計監(jiān)督，助力全市經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展。

（一）著眼宏觀全局，牢固樹立一個理念

要始終秉持“國之大者”這個理念，善于從政治上看問題，善于分析把握政治大局，凸顯以人民為中心的價值取向。充分認(rèn)識到審計機(jī)關(guān)首先是政治機(jī)關(guān)，審計首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)問題背后實質(zhì)是政治問題，如財政資金分配承載政治意圖，重大項目實施影響政策效果。仔細(xì)研究好上級黨委政府對被審計領(lǐng)域、區(qū)域、行業(yè)的政治意圖、戰(zhàn)略謀劃和政策要求，以“政治—政策—資金—項目”為主線，做到“雙向貫通、首尾循環(huán)、正反可逆”，將研究型審計作為一種思想理念、思維方式和工作方法，融會貫通于審計全過程，從而提升審計服務(wù)大局的能力。

（二）著眼實際應(yīng)用，緊抓三個環(huán)節(jié)

緊抓審前環(huán)節(jié)，找準(zhǔn)審計重點。一要深入研究審計目標(biāo)。審計的根本目的是“治已病、防未病”，審計對象不同，審計的具體目標(biāo)也有區(qū)別，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動本地區(qū)、本部門、本單位科學(xué)發(fā)展，預(yù)算執(zhí)行審計的目標(biāo)是提高各單位的財政資金管理能力，因此審計人員要仔細(xì)研究與被審計對象相關(guān)的宏觀政策，精準(zhǔn)把握審計目標(biāo)。二要深入研究審計對象。堅持有形覆蓋和有效覆蓋相統(tǒng)一，既要研究審計對象的歷史沿革、發(fā)展脈絡(luò)和改革方向，也要研究審計對象的具體組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、財政財務(wù)情況、重點工作任務(wù)以及內(nèi)控制度建設(shè)情況，還要研究與審計對象相關(guān)的政策方針、法律法規(guī)等，為系統(tǒng)研判審計對象、預(yù)判審計關(guān)注熱點提供支撐。三要深入研究人員分工。根據(jù)審計事項的特點和審計人員的知識、能力及經(jīng)驗等，依托審計方案綜合考量，合理選擇分工方式，有效配備審計資源，做到各司其職、分工協(xié)作、合力攻堅，切實提高審計工作質(zhì)量和工作效率。

緊抓審中環(huán)節(jié)，深度挖掘問題。一要深入研究具體審計事項。分析被審計單位可能存在的問題，圍繞審計目標(biāo)，將審計內(nèi)容逐項、逐條分解為具體審計事項，從可能存在問題的性質(zhì)、金額及其發(fā)生的背景等方面，制定審計事項清單并貫徹實施。二要深入研究審計方式方法。積極探索多視角分析、多專業(yè)融合、多方式結(jié)合、多技術(shù)運用的審計管理模式，統(tǒng)籌市區(qū)（縣）兩級審計資源，推行“大兵團(tuán)作戰(zhàn)、多兵種合成”的審計組織形式。強(qiáng)化全過程、全鏈條的穿透式審計，不斷拓展審計的深度和廣度。堅持科技強(qiáng)審，使用大數(shù)據(jù)等計算機(jī)輔助技術(shù)來增強(qiáng)審計的數(shù)字賦能。充分合理運用社會審計和內(nèi)部審計資源，注意避免“投入產(chǎn)出不成正比”的情況。三要深入研究審計質(zhì)量控制。聚焦審計法律法規(guī)、規(guī)章制度，研究審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)化體系，完善全員全流程質(zhì)量管控機(jī)制和審計業(yè)務(wù)會議制度，深化審計提供線索及事項移送管理研究，持續(xù)提升審計管理的制度化和規(guī)范化。

緊抓審后環(huán)節(jié)，提升審計質(zhì)效。一要深入研究問題源頭。注重與被審計單位的溝通，厘清問題的來龍去脈，加強(qiáng)對普遍性、傾向性、苗頭性問題的分析研究，舉一反三剖析問題背后存在的體制性障礙、機(jī)制性缺陷、制度性漏洞。二要深入研究整改措施。對照上級黨委政府的方針政策、法律法規(guī)，結(jié)合實際情況，提出精準(zhǔn)得當(dāng)且具有可操作性的審計意見，提出能夠為黨委政府宏觀決策作參考的審計建議或?qū)徲媽螅龅礁姨?、會提、提得?zhǔn)、落得實，達(dá)到“一審多果、一果多用”的目標(biāo)。三要深入研究整改成效。對審計發(fā)現(xiàn)的問題實施分類督導(dǎo)，對審計期間發(fā)現(xiàn)的問題，鼓勵邊審邊改；對短期內(nèi)容易完成整改的，要求立行立改；對屬于歷史遺留、情況較復(fù)雜的問題持續(xù)跟蹤指導(dǎo)。

（三）著眼鞏固提升，加強(qiáng)四個建設(shè)

加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)建設(shè)。優(yōu)化完善黨委審計委員會工作運行機(jī)制，持續(xù)鞏固黨委審計辦實體化、高效化、規(guī)范化運行，有效推進(jìn)審計監(jiān)督與其他監(jiān)督的貫通協(xié)調(diào)機(jī)制。建立由局主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長的研究型審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)全局研究型審計的總體設(shè)計、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、整體推進(jìn)。

加強(qiáng)制度機(jī)制建設(shè)。探索建立開展研究型審計工作的程序、要件、方式、方法等方面規(guī)范，制定出臺具有湖州特色的做實研究型審計工作的指導(dǎo)性文件，從制度機(jī)制層面為深入開展研究型審計提供堅強(qiáng)保障。持續(xù)深化審計項目后評估制度，既要總結(jié)成功經(jīng)驗，更要研究分析存在的不足和原因，進(jìn)一步樹立“精品意識”，打造“精品項目”。

加強(qiáng)專業(yè)隊伍建設(shè)。通過組織培訓(xùn)班、“三立學(xué)堂”、業(yè)務(wù)交流等方式深耕細(xì)作，提高審計人員政策分析和理論研究水平，提升“能查、能說、能寫”本領(lǐng)。強(qiáng)化審計案例教學(xué)的情景式培訓(xùn)，突出研究型審計思維在優(yōu)秀審計項目中運用的分析講解。制定研究型審計領(lǐng)軍人才、骨干人才培養(yǎng)計劃，發(fā)揮其示范效應(yīng)和引領(lǐng)作用。

加強(qiáng)審計智庫建設(shè)。健全審計技術(shù)方法庫，分類完善各項審計操作指南和對應(yīng)的行業(yè)領(lǐng)域法規(guī)，為之后的審計項目開展提供路徑遵循和政策法規(guī)支撐。健全優(yōu)秀審計案例成果庫，創(chuàng)新發(fā)展審計學(xué)術(shù)理論，緊密結(jié)合審計應(yīng)用實踐，加快審計科研成果轉(zhuǎn)化。建立審計專家學(xué)者庫，請入庫專家參與審計工作發(fā)展規(guī)劃、審計項目制定謀劃，同時為一線審計人員提供政策解析、業(yè)務(wù)咨詢和審前培訓(xùn)。

（作者為浙江省湖州市審計局黨組書記、局長）