摘要：在數(shù)智化浪潮席卷之際，隨著數(shù)字化技術的深入滲透，傳統(tǒng)審計方式已難以匹配高效、精準、全面的審計需求。在外部政策的有力引導與支持下，加之客戶需求的演變和審計競爭力格局的劇變，審計的數(shù)字化轉型已成為行業(yè)發(fā)展的必由之路。本文旨在深入剖析審計數(shù)字化轉型的路徑及其實踐應用，以期為審計行業(yè)的數(shù)字化轉型提供堅實的理論支撐與實踐指導，助力行業(yè)在數(shù)字化時代中實現(xiàn)轉型升級。

關鍵詞：審計數(shù)字化；大數(shù)據(jù)；數(shù)智化

一、審計數(shù)字化轉型的必要性

（一）外部政策的引導和支持

隨著我國大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略的深入實施，各行業(yè)數(shù)字化進程不斷加速，審計監(jiān)管政策持續(xù)完善并得到有效執(zhí)行，數(shù)據(jù)作為新型生產(chǎn)要素，正深刻改變著生產(chǎn)、生活和社會治理方式。外部政策引導建立了數(shù)字化審計平臺、“業(yè)審一體”信息化平臺、審計實時監(jiān)督平臺等，推動大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展，構建了數(shù)智化審計體系，為審計數(shù)字化轉型指明了清晰方向。

2015年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，提出構建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計平臺，并實施大數(shù)據(jù)審計工作模式[1]。2018年，習近平總書記在中央審計委員會會議中指出，審計工作要堅持科技強審，積極推進大數(shù)據(jù)審計。2020年發(fā)布的《關于加快推進國有企業(yè)數(shù)字化轉型工作的通知》和《關于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》，明確了國有企業(yè)數(shù)字化轉型的基礎、方向、重點和舉措，并提出構建“業(yè)審一體”信息化平臺和審計實時監(jiān)督平臺。2021年，“十四五”規(guī)劃中強調(diào)建設數(shù)字中國，加快數(shù)字社會建設步伐，營造良好數(shù)字生態(tài)。2022年12月，中共中央、國務院發(fā)布了《關于構建數(shù)據(jù)基礎制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》，鼓勵各行業(yè)構建和完善數(shù)據(jù)基礎制度，發(fā)揮海量數(shù)據(jù)規(guī)模優(yōu)勢，豐富數(shù)據(jù)應用場景，構筑國家競爭新優(yōu)勢。

（二）審計發(fā)展的必然趨勢

1.技術變革與創(chuàng)新。傳統(tǒng)審計方法主要依賴于人工經(jīng)驗和抽樣技術，數(shù)據(jù)處理和分析能力有限，無法滿足高效、準確、全面的審計需求。大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等技術的變革，為審計業(yè)務流程、管理流程、業(yè)務分析預警與決策的自動化、智能化提供了有力支持。通過審計數(shù)字化轉型，審計行業(yè)可提升審計效率、降低審計風險、拓展審計范圍，為社會創(chuàng)造更大的價值。

2.客戶需求的變化。在數(shù)智化時代下，企業(yè)利用數(shù)字化、智能化技術，結合財務共享管理模式，重塑了傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)加工流程，構建了實時、多維、精細、智能的會計核算體系，并逐步推進業(yè)財融合。企業(yè)數(shù)字化轉型已從財務領域全面滲透至生產(chǎn)運營、業(yè)務管理、戰(zhàn)略決策層面。2023年8月，財政部發(fā)布了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》（財會〔2023〕11號），規(guī)范了數(shù)據(jù)資源相關交易和事項的會計確認、計量和報告，該規(guī)定自2024年1月1日起施行并采用未來適用法。數(shù)據(jù)已成為繼資本、勞動力和技術之后的重要生產(chǎn)要素。隨著企業(yè)數(shù)字化轉型的不斷推進，企業(yè)需要審計提供更深入、全面、客觀的評價。審計工作需融入業(yè)務的事前、事中、事后全流程監(jiān)督中，由財務審計拓展到業(yè)務審計、運營審計和企業(yè)治理層面，深入挖掘企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制的漏洞，助力識別企業(yè)發(fā)展機會。因此，審計迫切需要快速響應企業(yè)數(shù)字化轉型，實現(xiàn)數(shù)字化監(jiān)督。

3.競爭格局的變化。面對當前經(jīng)濟下行、監(jiān)管趨嚴的形勢，審計行業(yè)之間的競爭日趨激烈。如何在保證審計質量的前提下，降低審計成本、提升審計效能、挖掘核心競爭力成為審計行業(yè)的痛點。借助數(shù)字化、智能化技術，通過建立持續(xù)審計模型、搭建數(shù)據(jù)科學分析平臺，可以覆蓋審計高風險領域，監(jiān)控或降低潛在的審計風險。這使得審計程序更加自動化和高效，從而節(jié)省時間和人力成本，同時可以減少人為錯誤和遺漏，降低審計風險，提升審計的準確性和客觀性，有效降低審計實施成本。審計數(shù)字化支持數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉換、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)應用等多個步驟的有序整合。它提供更細顆粒度的數(shù)據(jù)，并具備定制化模型開發(fā)、行業(yè)最佳實踐對標、實時監(jiān)控告警等多項功能。遠程審計、持續(xù)審計、敏捷審計等數(shù)據(jù)審計模式可形成常態(tài)化，加強審計深度，促進審計結果轉化，提升審計效能。與傳統(tǒng)審計相比，數(shù)字化審計在數(shù)據(jù)分析的質量、效率、準確度、深度等方面具有明顯優(yōu)勢。它可以多維度分析和處理數(shù)據(jù)，根據(jù)數(shù)據(jù)的勾稽關系和邏輯關系構建審計模型，深入挖掘隱藏在數(shù)據(jù)中的問題，準確定位審計風險點。數(shù)字化審計識別的風險更為深入，有助于深入挖掘審計的核心競爭力。

二、審計數(shù)字化轉型路徑探索

（一）樹立“科技強審”理念，實施數(shù)字化轉型戰(zhàn)略

審計需樹立“科技強審”理念，順應數(shù)智化時代發(fā)展要求，緊跟大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等技術的發(fā)展步伐。應將“科技強審”視為審計工作的核心動力，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計思維和相應的審計能力。在各審計領域積極運用大數(shù)據(jù)審計技術，并鼓勵全體審計人員參與數(shù)字化轉型，以應對實時、海量、多元的數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)。審計數(shù)字化轉型非一蹴而就，需投入大量資源，包括人員、技術、資金等。因此，必須強化頂層設計和統(tǒng)一規(guī)劃，明確數(shù)字化轉型的愿景和使命，結合現(xiàn)狀確定轉型切入點，并制定詳細的實施計劃。目標是構建一個支持在線互聯(lián)、多維分析、實時監(jiān)控，并在架構上支持多級次管理的審計應用系統(tǒng)，以滿足審計發(fā)展的需要。

（二）明確業(yè)務場景與規(guī)則，構建高效審計模型

審計數(shù)字化轉型應識別企業(yè)關鍵業(yè)務領域的重點環(huán)節(jié)，并明確相應的業(yè)務場景和規(guī)則。結合審計業(yè)務涉及的信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)支撐、信息安全情況，判斷可執(zhí)行的大數(shù)據(jù)審計領域。設計審計模型時，需接入必要的業(yè)財數(shù)據(jù)，并運用RPA工具、機器學習算法（如隨機森林、神經(jīng)網(wǎng)絡等）、自然語言處理、網(wǎng)絡爬取信息、圖片和視頻分析等技術。通過數(shù)據(jù)分析挖掘財務及業(yè)務數(shù)據(jù)的異常情況，并對模型結果進行處理，以提升模型在不同業(yè)務場景和行業(yè)領域的適用性、有效性和準確性。審計模型的設計是數(shù)字化轉型的關鍵步驟，也是其核心成果。這一過程有助于審計人員重新審視審計的廣度和深度，挖掘審計薄弱環(huán)節(jié)，并優(yōu)化審計工作。

（三）構建審計信息系統(tǒng)，打造數(shù)字化審計平臺

審計信息系統(tǒng)不僅指審計業(yè)務使用的系統(tǒng)，還包括對接政府公共數(shù)據(jù)、行業(yè)公開數(shù)據(jù)等。搭建數(shù)字化審計平臺需要分層分步進行，以業(yè)務、數(shù)據(jù)、人才為基礎。采用數(shù)字方法和流程對審計流程進行重構和優(yōu)化，運用遠程審計、監(jiān)測預警、案件防范等數(shù)字審計手段，結合大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等技術手段，完善數(shù)字審計流程。為審計綜合業(yè)務管理和數(shù)字化作業(yè)提供平臺技術支撐[2]。具體涉及三個層面：一是搭建審計作業(yè)系統(tǒng)，滿足線下作業(yè)向線上作業(yè)的轉變需求；二是搭建審計數(shù)據(jù)集市，逐步引入政府和市場公開數(shù)據(jù)；三是搭建審計分析系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)采集、轉換、分析和應用等多個步驟，促進審計結果轉化。數(shù)字化審計平臺的核心是數(shù)據(jù)分析，其自動化、智能化需與審計業(yè)務技術緊密結合。

（四）加強專業(yè)化培訓，培育數(shù)字化審計人才

數(shù)字技術的發(fā)展給審計行業(yè)帶來了巨大且不可逆的變化。唯有通過改革與創(chuàng)新，審計行業(yè)才能與時俱進，滿足實踐發(fā)展的需要。而審計的革新離不開高素質審計人才的培養(yǎng)。隨著審計數(shù)字化轉型的推進，在設計審計模型、搭建審計平臺等過程中，審計人員需要建立新的思維體系，綜合運用審計專業(yè)知識和數(shù)智化新技術來分析和解決問題。審計數(shù)字化轉型不僅是信息、數(shù)字、網(wǎng)絡、智能相關技術在審計中的應用，更是審計理念的革新[3]。因此，應充分樹立人才觀，注重培養(yǎng)復合型、創(chuàng)新型、學習型的審計人員，實現(xiàn)數(shù)據(jù)賦能?？梢酝ㄟ^專業(yè)化培訓、考核激勵等措施，建立多層次、高質量的審計人才培養(yǎng)體系。

（五）促進審計數(shù)字化成果運用和共享

審計數(shù)字化轉型為審計工作帶來了更高效的數(shù)據(jù)分析和更強大的技術支持。具體而言，一是通過分析底層業(yè)務數(shù)據(jù)，能夠量化問題涉及的數(shù)量、金額等信息，便于對風險影響程度進行定量分析；二是借助審計模型，審計人員可以采用全樣本測試而非抽樣測試的審計策略，從而發(fā)現(xiàn)更隱蔽的問題；三是遠程審計、持續(xù)審計、敏捷審計等數(shù)據(jù)審計模式可實現(xiàn)常態(tài)化，有助于及時識別風險，提高審計工作質效。審計數(shù)字化轉型不能形式化，而應充分運用其成果。在審計過程中，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，應及時共享給相關部門，以提升審計的增值服務和社會價值。

三、審計數(shù)字化轉型實踐

審計數(shù)字化轉型，本質上是以數(shù)據(jù)為基礎、數(shù)據(jù)分析為核心，通過加工和應用數(shù)據(jù)，并借助大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等技術，搭建模板化、模型化、智能化的數(shù)字化審計平臺。在實踐層面，不同業(yè)務領域和業(yè)務場景的審計模型存在差異。以醫(yī)院藥品和高值耗材審計項目為例，探討審計數(shù)字化轉型的實踐[4]。

通過對醫(yī)院藥品和高值耗材的采購、使用和管理業(yè)務進行初步評估，結合藥品和醫(yī)用耗材招采管理系統(tǒng)、國家醫(yī)保信息平臺、HIS系統(tǒng)（醫(yī)院信息管理系統(tǒng)）、醫(yī)院會計核算系統(tǒng)和醫(yī)院辦公自動化系統(tǒng)（OA系統(tǒng)）等信息平臺及數(shù)據(jù)支撐情況的綜合判斷，審計人員認為，在系統(tǒng)方面，功能覆蓋采購、核算、結算，數(shù)據(jù)傳輸集成度高，邏輯配置合理，業(yè)務支撐有效；在數(shù)據(jù)支撐方面，數(shù)據(jù)準確、完整，且涵蓋結構化數(shù)據(jù)和非結構化數(shù)據(jù)。因此，醫(yī)院藥品和高值耗材審計項目搭建大數(shù)據(jù)審計平臺具有可行性。

在審計計劃階段，需做實做細審前調(diào)查，運用人工智能、ChatGPT等技術搜集項目相關的法律法規(guī)和政策性文件，構建數(shù)字審計項目的政策指引及風險矩陣。同時，應用大數(shù)據(jù)進行審計智慧風險分析，并通過走訪調(diào)研補充醫(yī)院在藥品和高值耗材采購、使用和管理方面的風險信息。將已識別的風險進行拆解，分析其驅動因素和影響，進而確定關鍵風險指標。

在審計建模階段，組建由專業(yè)計算機人員和審計師組成的專家組，共同研究建立大數(shù)據(jù)審計模型。應用隨機森林算法、神經(jīng)網(wǎng)絡分析法等多種方式，確定數(shù)據(jù)之間的邏輯關系和風險預警指標的監(jiān)控閾值，挖掘財務數(shù)據(jù)和業(yè)務處理的異常情況。在審計實踐中，不斷加大數(shù)據(jù)分析的應用力度，對數(shù)據(jù)模型進行檢驗修正和豐富完善。始終以審計目標為指引，及時排除階段性政策干擾、剔除噪聲數(shù)據(jù)影響、優(yōu)化模型邏輯及數(shù)據(jù)清洗規(guī)則，以提高疑點數(shù)據(jù)的準確性和審計模型的判定能力。例如，醫(yī)院高值耗材主要用于關節(jié)手術，不同手術對應不同的耗材配套情況。就診患者的醫(yī)保報銷、耗材采購、庫存管理、財務收支等均存在業(yè)務邏輯關系。通過對數(shù)據(jù)模型進行分析，可以搭建數(shù)字化審計平臺，分析數(shù)據(jù)異常，維護資金安全，助力懲治醫(yī)藥腐敗[5]。

審計建模后，導出數(shù)據(jù)疑點，審計人員進行現(xiàn)場溝通、落實，同時利用數(shù)據(jù)進行深入分析。根據(jù)落實后的數(shù)據(jù)及問題填寫表單，自動生成取證單，并進而生成征求意見稿、審計報告。從取證單到征求意見稿、審計報告的過程需要反復溝通、多次驗證和修改完善。自動化、智能化的審計平臺大大減少了重復性工作，且支持多人同時線上編輯。審計人員可以實時掌握審計動態(tài)，及時調(diào)整審計方向和深度。在審計過程中，如發(fā)現(xiàn)藥品、耗材價格虛高、違規(guī)騙保等審計線索，可以及時共享給相關政府部門，從而提升審計的增值服務和社會價值。

四、結語

審計數(shù)字化轉型無疑是數(shù)智化時代的重要趨勢，也是滿足客戶期望、強化審計行業(yè)競爭力的必經(jīng)之路。通過精心策劃和實踐可行的數(shù)字轉型策略，我們能讓審計行業(yè)更加精準地貼合數(shù)智化時代的需求，進一步提升審計工作的效率和質量，為客戶提供更為卓越、細致的審計服務。在此過程中，我們同樣需要高度重視網(wǎng)絡安全和數(shù)據(jù)隱私的維護，確保個人信息、商業(yè)秘密乃至國家數(shù)據(jù)的安全無虞。唯有持續(xù)、積極地推動審計數(shù)字化轉型，我們才能確保審計行業(yè)在數(shù)智化時代的競爭中保持領先地位，推動審計行業(yè)的整體高質量發(fā)展。

參考文獻：

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[4]王硯書，董月華.企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉型優(yōu)勢、困境及創(chuàng)新舉措[J].時代經(jīng)貿(mào)，2024，21（05）：77-79.

[5]胡波.以數(shù)字化轉型推動城投公司內(nèi)部審計機制創(chuàng)新發(fā)展研究[J].現(xiàn)代商業(yè)研究，2024（06）：62-64.

〔作者簡介：閆蘇靜，北京興華會計師事務所（特殊普通合伙）河南分所注冊會計師?！?/p>