摘要：本文深入探討了國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性，突出了其在確保企業(yè)治理透明性、財務(wù)合規(guī)性以及領(lǐng)導(dǎo)層道德行為方面的核心作用。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅是評估高層領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟活動中責(zé)任履行的有效工具，還是揭示違規(guī)行為、預(yù)防腐敗和確保企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵機制。文中通過對國有企業(yè)審計的現(xiàn)狀進行分析，并結(jié)合具體案例總結(jié)，提出了一系列切實可行的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；經(jīng)濟責(zé)任審計；內(nèi)部管理；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

引言

經(jīng)濟責(zé)任審計作為約束中國企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的重要手段，自1985年起步以來，經(jīng)過三十多年的發(fā)展，已經(jīng)逐步實現(xiàn)了法治化、制度化和規(guī)范化，其執(zhí)行效果顯著提升。這種審計不僅加強了對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟行為的監(jiān)控，還促進了財務(wù)透明度和責(zé)任意識的提高。2019年，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）的發(fā)布，標(biāo)志著國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計進入了一個新的發(fā)展階段。這一規(guī)定進一步明確了審計的目標(biāo)和標(biāo)準，強化了審計的法規(guī)基礎(chǔ)。2021年，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《第2205號內(nèi)部審計具體準則——經(jīng)濟責(zé)任審計》（以下簡稱《準則》）則進一步強調(diào)了加強黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，旨在提高審計的質(zhì)量和效果。這些發(fā)展不僅提升了審計工作的專業(yè)性和深入性，也確保了審計活動在提高國有企業(yè)管理水平和防范財經(jīng)風(fēng)險方面發(fā)揮關(guān)鍵作用。目前，經(jīng)濟責(zé)任審計已成為確保國有資產(chǎn)安全和提升企業(yè)治理效率的重要工具。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計的定義和目標(biāo)

經(jīng)濟責(zé)任審計是一種重要審計方法，由獨立審計機構(gòu)和專業(yè)人員執(zhí)行，依據(jù)黨和國家的方針、政策及法律法規(guī)，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的履職情況進行監(jiān)督和評估。該方法旨在督促政策有效執(zhí)行，全面審查企業(yè)管理與制度實施，評估領(lǐng)導(dǎo)行為與工作態(tài)度，發(fā)現(xiàn)并改進管理缺陷，提升管理效率和企業(yè)經(jīng)濟利益[1]。

實施經(jīng)濟責(zé)任審計對于確保國有企業(yè)遵循黨和國家政策并有效運營至關(guān)重要。它幫助評估政策實際效果，指出實施問題，促進管理持續(xù)改進和效率提高。同時，對管理層的全面審查和行為評估強化了企業(yè)內(nèi)部控制和透明度，有助于防止濫用職權(quán)和腐敗，確保企業(yè)資源合理有效使用[2]。

二、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容和程序

（一）主要內(nèi)容

2019年印發(fā)的《規(guī)定》更加全面系統(tǒng)地規(guī)范和指導(dǎo)了經(jīng)濟責(zé)任審計的全流程，內(nèi)容上突破了以往僅關(guān)注財務(wù)收支審計的局限，明確規(guī)定審計內(nèi)容應(yīng)以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的管理、分配和使用為基礎(chǔ)，重點關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行和責(zé)任落實情況，同時充分考慮領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督需求、履職特點及審計資源等因素，依法依規(guī)確定審計內(nèi)容。

（二）主要程序

經(jīng)濟責(zé)任審計通過審計準備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計四個階段，展示了細致且系統(tǒng)的操作流程。審計準備階段包括成立工作小組、進行審前調(diào)查、編制審計方案，為審計實施奠定基礎(chǔ)。審計實施階段則涉及召開進點會、收集整理資料、執(zhí)行審計程序、獲取必要證據(jù)，以確保審計深度和廣度。審計報告階段負責(zé)草擬報告、征求意見及修改，確保報告準確全面。后續(xù)審計階段則提交報告給相關(guān)負責(zé)人和機構(gòu)，檢查審計建議實施效果，確保審計持續(xù)影響力[3]。這一流程增強了國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任和透明度，加大了管理效率和政策執(zhí)行監(jiān)督力度，有效提升了企業(yè)治理質(zhì)量和整體表現(xiàn)。

三、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)存問題

基于國有企業(yè)聘請第三方會計師事務(wù)所對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人開展的經(jīng)濟責(zé)任審計案例研究可知，在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人審計中還存在以下問題：

（一）信息獲取障礙

國有企業(yè)在信息透明77c2aa9800b045488cfa54e00568d125ca330a3ec19f4ab09ef5da418a74d63b度方面存在一定不足，與私營企業(yè)相比，其信息系統(tǒng)的開放性和透明度較低，常導(dǎo)致財務(wù)報告和相關(guān)記錄不完整或難以理解。此外，國有企業(yè)往往對外部審計持保留態(tài)度，部分原因是擔(dān)心重要信息泄露，因而不愿完全開放財務(wù)記錄。同時，國有企業(yè)規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，這也增加了理解其財務(wù)狀況的難度，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的收集與分析需耗費大量時間和資源，進一步加劇了審計的挑戰(zhàn)。這些因素共同影響了審計的效率和效果。

（二）內(nèi)部干預(yù)和壓力

在國有企業(yè)進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，審計人員常面臨內(nèi)部干預(yù)和職業(yè)發(fā)展的壓力，這些挑戰(zhàn)嚴重威脅了審計的獨立性和公正性。管理層或關(guān)鍵人員可能通過直接溝通、含蓄提示或其他微妙方式試圖影響審計人員，以維護自身利益或掩蓋不當(dāng)行為。同時，審計人員可能因提供符合企業(yè)期望的審計結(jié)果而獲得更多業(yè)務(wù)機會，這種潛在利益可能導(dǎo)致他們在保持專業(yè)獨立性與追求業(yè)務(wù)利益之間產(chǎn)生沖突。

（三）審計方法有待改進。

當(dāng)前，國有企業(yè)在應(yīng)用經(jīng)濟責(zé)任審計方法時，存在一系列顯著的局限性。尤為突出的是，該方法過度依賴于傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)核查與分析，這在全面評估國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任時顯得捉襟見肘。這種局限性導(dǎo)致審計結(jié)果可能無法全面反映領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任履行情況，需要引入更多元化的評估指標(biāo)和方法來完善經(jīng)濟責(zé)任審計體系。

傳統(tǒng)方法主要關(guān)注歷史數(shù)據(jù)的準確性和完整性，但預(yù)測未來潛在風(fēng)險和問題的能力較弱。在當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下，這種缺乏前瞻性和主動性的審計方法可能導(dǎo)致重要風(fēng)險被忽視，無法充分發(fā)揮審計在預(yù)防和警示方面的作用[4]。此外，雖然審計方法和流程的標(biāo)準化帶來了便利和一致性，但也表現(xiàn)出對不同國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任情況的個性化和靈活性不足。這種一刀切的做法限制了審計方法的效果和適用性，可能無法準確反映特定企業(yè)的實際運營和財務(wù)狀況。

四、國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的改進措施

（一）加強信息收集和分析能力

為提高審計效率和質(zhì)量，審計團隊?wèi)?yīng)采用現(xiàn)代化的技術(shù)工具，如大數(shù)據(jù)分析工具和人工智能算法，這些工具在處理龐大數(shù)據(jù)集時能提供更高的效率和精確性。同時，利用云計算和在線協(xié)作平臺可以顯著增強團隊成員間的信息共享和溝通，確保信息流動迅速且透明。此外，建立一個全面的信息數(shù)據(jù)庫至關(guān)重要，該數(shù)據(jù)庫應(yīng)涵蓋歷史財務(wù)報告、行業(yè)分析報告以及相關(guān)政策法規(guī)，為審計工作提供堅實的信息基礎(chǔ)和參考框架。

加強與被審計單位的溝通同樣重要。審計人員應(yīng)通過有效的溝通技巧確保及時獲取所需信息，并清晰地傳達信息需求的目的和重要性。這不僅有助于獲得被審計單位的配合，也有利于提高信息的準確性和完整性。同時，審計人員應(yīng)持續(xù)提升自身專業(yè)技能，通過參加相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)最新的審計技術(shù)與方法，特別是掌握新興的財務(wù)工具和技術(shù)，以更深入地分析復(fù)雜的財務(wù)數(shù)據(jù)，并有效地發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險。

（二）保持獨立性和專業(yè)性

1.堅持審計獨立性的原則。確保審計團隊的獨立性是審計工作成功的關(guān)鍵。審計團隊成員必須保持完全獨立，避免任何可能的利益沖突。為此，審計人員不應(yīng)擔(dān)任或曾擔(dān)任被審計企業(yè)的任何職位，也不應(yīng)持有被審計企業(yè)的股份。此外，審計團隊成員應(yīng)避免與被審計企業(yè)管理層建立過于親密的個人關(guān)系，以防止情感因素影響審計結(jié)果的客觀性。采取這些措施，可以大幅提高審計的可靠性和有效性。

2.強化內(nèi)部管理和審計流程監(jiān)控。會計師事務(wù)所需要加強內(nèi)部管理，建立和完善內(nèi)部控制制度，以確保審計工作的規(guī)范性和效率。這包括明確審計項目的分工，執(zhí)行并監(jiān)控各項審計程序，確保每個步驟均按照既定標(biāo)準進行。同時，應(yīng)建立規(guī)范的信息披露標(biāo)準，保證所有相關(guān)信息的透明度，并定期進行內(nèi)部審計與質(zhì)量評估，以監(jiān)督審計工作的執(zhí)行情況，確保程序正確性和審計結(jié)果的準確性[5]。此外，設(shè)立反饋機制至關(guān)重要，它允許團隊成員在發(fā)現(xiàn)任何可能影響審計獨立性和客觀性的問題時，能夠及時上報。這些措施共同作用，能有效提升審計服務(wù)的質(zhì)量和信賴度。

3.提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和道德水平。會計師事務(wù)所應(yīng)通過持續(xù)的培訓(xùn)和教育來提升審計人員的專業(yè)知識和技能，特別是增強他們對國有企業(yè)特殊性和復(fù)雜性的理解。此外，事務(wù)所必須強化職業(yè)道德準則，要求審計人員保持高度的職業(yè)操守和道德標(biāo)準。通過這些道德教育和專業(yè)培訓(xùn)，可以確保審計人員不受任何利益誘惑，從而顯著提高審計的獨立性和專業(yè)性。這些措施共同確保審計服務(wù)不僅符合專業(yè)標(biāo)準，同時也能夠在復(fù)雜的審計環(huán)境中保持準確性和公正性。

（三）運用風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法

采用風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法能夠更有效地識別和管理風(fēng)險，提高審計工作的針對性和實效性。以下是幾種風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法：

一是風(fēng)險評估和風(fēng)險管理。會計師事務(wù)所應(yīng)借助風(fēng)險評估工具和方法，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任進行全面評估，通過識別和分析潛在的風(fēng)險因素，確定審計的重點領(lǐng)域，并制定相應(yīng)的審計計劃。同時，建立風(fēng)險管理機制，預(yù)防和控制潛在風(fēng)險，以確保審計工作的有效性和準確性。

二是數(shù)據(jù)分析和數(shù)字化審計技術(shù)。審計人員可以運用數(shù)據(jù)分析工具和技術(shù)，對大量數(shù)據(jù)進行快速篩選，提取關(guān)鍵信息，并發(fā)現(xiàn)異常和潛在問題。

三是風(fēng)險導(dǎo)向的測試和抽樣。會計師事務(wù)所應(yīng)采用風(fēng)險導(dǎo)向的測試和抽樣方法，針對重點風(fēng)險領(lǐng)域進行有針對性的審計。通過選擇適當(dāng)?shù)某闃訕颖竞蜏y試方法，優(yōu)先審計高風(fēng)險領(lǐng)域，以發(fā)現(xiàn)潛在問題和風(fēng)險，并提供有針對性的審計意見和建議。

（四）深入理解業(yè)務(wù)和財務(wù)結(jié)構(gòu)

為了提高審計質(zhì)量和準確性，審計團隊?wèi)?yīng)進行深入的行業(yè)研究，全面了解國有企業(yè)所處的行業(yè)特點、市場趨勢、競爭環(huán)境以及行業(yè)規(guī)范，包括研究相關(guān)政策法規(guī)，以幫助審計人員準確把握企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和市場競爭狀況。此外，詳細分析財務(wù)報表是審計工作的核心，審計人員需仔細審查企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，以及企業(yè)的預(yù)算、資金管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)。通過這種細致的財務(wù)分析，審計人員能夠全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況，包括資產(chǎn)質(zhì)量、負債水平、收入穩(wěn)定性和現(xiàn)金流動性等關(guān)鍵指標(biāo)。

同時，審計團隊?wèi)?yīng)與企業(yè)管理層進行深入溝通，通過訪談、會議和問卷調(diào)查等方式確保直接有效的信息交流。這種直接交流不僅有助于審計人員更好地理解企業(yè)的經(jīng)營策略、風(fēng)險管理和未來規(guī)劃，而且提供了更深層次的背景信息和洞察力，從而使審計報告更加全面和深入。

綜合運用這些方法和策略，審計團隊能夠提供更精準的審計意見，有效評估和指出企業(yè)運營中的風(fēng)險與機會，最終幫助企業(yè)優(yōu)化管理策略和提升市場競爭力。這樣的審計實踐不僅增強了審計的實用性和戰(zhàn)略價值，還顯著提升了國有企業(yè)的透明度和公信力。

五、結(jié)語

審計人員必須保持嚴格的獨立性和客觀性，確保不受外部利益的干擾，以維護審計結(jié)果的公正性和可信度。會計師事務(wù)所應(yīng)通過加強內(nèi)部管理和監(jiān)控審計流程來支持這一點，確保審計工作的透明度、規(guī)范性和可控性。此外，審計人員應(yīng)不斷提升自己的專業(yè)素質(zhì)和道德水平，加深對審計標(biāo)準和方法的理解與應(yīng)用。通過運用風(fēng)險評估、內(nèi)部控制審計、數(shù)據(jù)分析和數(shù)字化審計技術(shù)等先進手段，審計人員能更有效地識別和管理企業(yè)面臨的風(fēng)險。這些技術(shù)的應(yīng)用不僅提高了審計的效率和精確性，也使審計團隊能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，并提出改進措施，支持企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展?？偟膩碚f，建立穩(wěn)固的合作關(guān)系，同時確保審計的獨立性和高標(biāo)準的專業(yè)道德，是實現(xiàn)有效審計并促進國有企業(yè)持續(xù)改進與成長的關(guān)鍵因素。

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〔作者簡介：熊俊，重慶康華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）中級會計師?！?/p>