摘 要：隨著我國政府提出在2030年前實現(xiàn)碳達峰目標(biāo)，并于2060年前達到碳中和的目標(biāo)方案，發(fā)展低碳經(jīng)濟已經(jīng)成為我國未來經(jīng)濟改革的新方向。低碳經(jīng)濟作為當(dāng)前的熱門話題被重點關(guān)注。鋼鐵行業(yè)作為重污染行業(yè)，同時也是當(dāng)前我國支柱性的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)之一，更加受到了國家和民眾的關(guān)注。鞍鋼作為我國鋼鐵行業(yè)的龍頭企業(yè)，在全球鋼鐵產(chǎn)業(yè)中也擁有著舉足輕重的地位。以鞍鋼為主要研究對象，對其碳會計信息披露問題進行研究和分析，從而了解我國整個鋼鐵行業(yè)的基本情況，并通過對其目前存在的問題和原因進行分析與研究，提出一些相應(yīng)的改進建議，希望能夠給我國的重污染行業(yè)提供一些參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：碳會計；信息披露；鋼鐵行業(yè)

中圖分類號：F426 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2024）13-0079-03

一、研究背景

隨著我國政府明確提出到2030年前實現(xiàn)碳排放達峰、2060 年前達成碳中和的宏偉目標(biāo)，發(fā)展低碳經(jīng)濟成為我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵方向。當(dāng)前，低碳經(jīng)濟議題熱度高漲，引發(fā)了廣泛的社會關(guān)注。將其與企業(yè)成長戰(zhàn)略深度整合，已成為全球范圍內(nèi)研究的優(yōu)先課題。在此大勢之下，企業(yè)亟須擺脫固守的傳統(tǒng)經(jīng)營模式，轉(zhuǎn)而積極采納與時俱進的發(fā)展策略。在這個轉(zhuǎn)型進程中，企業(yè)有必要對外披露豐富的信息內(nèi)容，確保投資者和各個利益相關(guān)方能夠全面洞悉其運營狀態(tài)及未來發(fā)展方向。尤其值得關(guān)注的是，企業(yè)碳會計信息的透明化披露在這一系列信息披露活動中尤為關(guān)鍵，它對于推動低碳經(jīng)濟的發(fā)展、促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有不可替代的作用。

重污染行業(yè)的環(huán)境保護問題一直為人們所關(guān)注，在此背景下碳會計研究應(yīng)運而生。而鋼鐵行業(yè)是環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè)，在生產(chǎn)工程中，排放的二氧化碳和污染物的量是巨大的，因此對鋼鐵行業(yè)的碳排放這些問題的研究非常重要。鞍鋼作為典型的鋼鐵企業(yè)，對其進行碳會計信息披露研究，對我國其他的鋼鐵企業(yè)以及其他重污染企業(yè)而言具有深遠的借鑒作用。以鞍鋼為例進行研究，分析其在信息披露中的不足之處，希望能為其他重污染企業(yè)提供參考價值。

二、文獻綜述

2008年，Stewart Jones和Janes Ratnatunga教授將碳會計定義為碳交易、碳排放等方面的會計問題，第一次將“碳會計”一詞引用在文獻研究中，其主要提出計量與披露二氧化碳排放的會計規(guī)范以及應(yīng)遵循的原則和體系，為建立碳會計規(guī)范提供了思路。之后我國學(xué)者周志方等（2009）對國外的碳會計研究論文加以整理、匯總，并指出當(dāng)前中國碳會計發(fā)展亟待解決的兩個問題：一是碳會計計量與信息披露，二是利益相關(guān)者對碳會計信息披露的應(yīng)用。后來隨著碳會計研究的不斷完善和發(fā)展，許多關(guān)于信息披露的觀點也不斷被提出，錢燕、管怡秋（2018）認為，應(yīng)通過碳減排成果、低碳治理、節(jié)能減排創(chuàng)新投入等方面分析企業(yè)的碳會計信息披露情況。崔也光等（2019）認為，企業(yè)在進行碳會計信息披露時應(yīng)采取表內(nèi)和表外相結(jié)合的披露方式，在年度財務(wù)報告內(nèi)披露碳資產(chǎn)和碳負債等可量化信息，其余不可量化信息在表外社會責(zé)任報告中披露。王歡（2021）通過構(gòu)建碳會計披露指數(shù)和指標(biāo)賦值，認為公司應(yīng)持續(xù)從完善管理機構(gòu)、強化體系建設(shè)、持續(xù)加大投入等方面加強節(jié)能環(huán)保管理，以有效推動企業(yè)實現(xiàn)綠色可持續(xù)發(fā)展。

三、案例分析

（一）公司概況

鞍鋼股份有限公司是鞍山鋼鐵集團下屬的一家大型國有獨資企業(yè)，在20世紀(jì)20年代初建立，原名為鞍山鋼鐵總廠。20世紀(jì)90年代末，經(jīng)我國相關(guān)部門許可，鞍山鋼鐵公司正式成立。之后幾經(jīng)輾轉(zhuǎn)，公司名稱變?yōu)槿缃竦摹鞍颁摴煞萦邢薰尽薄?/p>

鞍鋼的業(yè)務(wù)覆蓋范圍廣泛，不僅包括鋼鐵生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，還涵蓋了焦化、耐火材料、動力、運輸、冶金機械、建設(shè)、技術(shù)研發(fā)、設(shè)計、自動化、綜合利用等配套單位。能夠生產(chǎn)超過700 種不同品種、25 000 余種規(guī)格的鋼鐵產(chǎn)品，以滿足不同行業(yè)和客戶的各種需求。此外，鞍鋼在業(yè)界也享有極高的聲譽，曾在《財富》世界500強榜單中位列第385位，中國制造業(yè)企業(yè)500強榜單中位列第35位，并入選國務(wù)院國資委“科改示范企業(yè)”名單。

（二）公司經(jīng)營情況

截至2023年年底，公司的總資產(chǎn)達到了970.14億元，凈資產(chǎn)553.91億元。2023年度，全年鐵、鋼、材產(chǎn)量分別完成2 545.64萬噸、2 662.74萬噸、2 460.05萬噸，與上年同比分別減少2.97%、增加0.15%、減少1.93%，銷售鋼材2 485.49萬噸，與上年同比減少3.72%，實現(xiàn)鋼材產(chǎn)銷率101.03%。

從年報中的財務(wù)數(shù)據(jù)來看，鞍鋼股份在2023年實現(xiàn)了營業(yè)收入1 135.02億元，但同比下降了13.40%。同時，公司的凈利潤為-32.57億元，同比由盈轉(zhuǎn)虧，可以看出公司在該年度面臨較大的經(jīng)營壓力。此外，公司的資產(chǎn)負債率為42.90%，同比上升3.56個百分點，反映出公司在債務(wù)方面的壓力也有所增加。從行業(yè)層面看，鋼鐵行業(yè)近年來持續(xù)面臨產(chǎn)能過剩、需求不足等問題，市場競爭激烈，行業(yè)整體盈利水平下滑。鞍鋼股份作為行業(yè)內(nèi)的重要企業(yè)，其經(jīng)營狀況也受到了行業(yè)大環(huán)境的影響。

（三）鞍鋼碳會計披露的內(nèi)容

1.貨幣性碳會計披露

貨幣性信息披露通常是指以貨幣單位統(tǒng)一表示企業(yè)環(huán)境活動及其影響的各種信息。這包括確認和計量相應(yīng)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本和環(huán)境收益等，并對其進行評價和披露。

（1）環(huán)境負債

鞍鋼股份在環(huán)境負債方面主要體現(xiàn)在應(yīng)交稅費上，具體包括資源稅和環(huán)境保護稅。2019—2023年期間，鞍鋼股份應(yīng)繳納的資源稅都是100萬元，而環(huán)境保護稅則由2019年的7 900萬上升到2021年的9 900萬元，而到了2023年又降到了8 300萬元。這是由于我國于2020年提出“雙碳”目標(biāo)，加大了對環(huán)境保護的力度，所以鞍鋼股份2020年和2021年這兩年的環(huán)境保護稅增加明顯，說明鞍鋼之前對環(huán)境造成了嚴(yán)重的污染；而從2022年開始，鞍鋼繳納的環(huán)境保護稅開始下降，說明企業(yè)在環(huán)境治理方面取得了不錯的進展，順應(yīng)了國家的環(huán)保新要求的同時，也降低了自身的成本。

（2）環(huán)境收入

鞍鋼股份的環(huán)境收入主要來源于政府的補貼，像鞍鋼這樣的重工業(yè)企業(yè)，其在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生大量的污染物，對環(huán)境造成一定的壓力。因此，政府通過提供環(huán)境補助，旨在鼓勵和支持企業(yè)采取更加環(huán)保的生產(chǎn)方式，減少污染物排放，從而改善環(huán)境質(zhì)量。通過查閱年報可以看出，鞍鋼自2019年開始，得到的環(huán)保類政府補助是逐年減少的，其原因是隨著我國政府加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加速落后產(chǎn)能退出，以及加強環(huán)境保護立法，對環(huán)保要求日益嚴(yán)格，政府補助更加側(cè)重于支持那些真正致力于環(huán)保和綠色發(fā)展的企業(yè)，而鞍鋼在某些方面的表現(xiàn)未能達到政府的期望，因此導(dǎo)致其獲得的環(huán)境類政府補助減少。

2.非貨幣性碳會計披露

非貨幣性信息披露是指以實物或其他物量單位來披露企業(yè)的環(huán)境業(yè)務(wù)或其他非財務(wù)信息，這些信息無法或不便用貨幣單位進行核算，因此采用實物單位或其他非貨幣性指標(biāo)進行披露。主要通過以下幾個方面來研究分析鞍鋼的非貨幣性碳會計信息披露。

（1）污染物排放

鞍鋼的主要排放的污染物有COD、氨氮、顆粒物、二氧化硫和氮氧化物，通過鞍鋼的社會責(zé)任報告可知，2019—2023年，鞍鋼污染物的排放量整體是呈現(xiàn)減少的趨勢，這說明鞍鋼在近年來加大了對環(huán)保技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用，采用先進的生產(chǎn)工藝和環(huán)保設(shè)施，從源頭上減少了污染物的產(chǎn)生。同時，對現(xiàn)有環(huán)保設(shè)施進行升級和改造，提高了處理效率，進一步降低了污染物排放量。

（2）碳排放

公布碳排放信息是企業(yè)履行社會責(zé)任、參與全球環(huán)境治理的重要體現(xiàn)。鞍鋼作為一家大型鋼鐵企業(yè)，公布碳排放信息有助于展示其在應(yīng)對氣候變化方面的積極態(tài)度和行動。鞍鋼的碳排放主要是溫室氣體的排放，按照政策的要求，于2022年起企業(yè)需要在每年3月15日之前開展年度碳排放的披露工作，因此鞍鋼自2021年就開始在社會責(zé)任報告中開展碳信息的披露工作，因未經(jīng)遼寧省生態(tài)環(huán)境廳核查，2023年碳排放數(shù)據(jù)預(yù)計將在下一年度的社會責(zé)任報告中披露。而鞍鋼也在報告中備注碳排放總量上升的原因是計算方法變化，化石燃料的碳氧化率由93%—94%區(qū)間統(tǒng)一升高到98%，導(dǎo)致碳排放量升高，溫室氣體排放密度呈上升趨勢。

四、鞍鋼碳會計披露存在的問題

（一）碳信息披露方式分散

與大部分的重污染企業(yè)相似，鞍鋼披露的碳會計信息主要是通過年報、社會責(zé)任報告來披露的。選擇這兩種披露方式的原因在于它們都屬于補充性報告披露形式，相對更為簡便易行。由于企業(yè)在公布環(huán)境數(shù)據(jù)時采用的披露形式存在差異，導(dǎo)致環(huán)境信息呈現(xiàn)零散化的趨勢。在這種情況下，披露的項目范圍受到了限制，并且披露的內(nèi)容往往存在較高程度的重復(fù)。這樣的狀況不僅影響了環(huán)境信息的整體性和準(zhǔn)確性，也降低了其對于利益相關(guān)者的參考價值。在鞍鋼的年度報告中，財務(wù)信息占據(jù)了主導(dǎo)地位，例如環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債等關(guān)鍵數(shù)據(jù)通常隱藏在財務(wù)報表的附注中。然而，碳排放披露未能滿足利益相關(guān)者需求。直到2021年，鞍鋼才在年度報告中設(shè)立“環(huán)境和社會責(zé)任”章節(jié)。之前的報告中，碳會計信息分散且未明確標(biāo)注在目錄中，增加了檢索難度。這使利益相關(guān)者難以獲取關(guān)鍵信息，影響了對環(huán)保措施的了解。因此，鞍鋼需重視整合和明確標(biāo)注，提升報告實用性。外部信息使用者需要耗費大量時間翻閱厚重的年度報告，以找到零星的碳會計信息，而這些信息往往缺乏可讀性，從而降低了信息利用的效率。

（二）內(nèi)容缺乏完整性和對比性

對鞍鋼股份近五年的多項報告進行詳盡查閱后發(fā)現(xiàn)，在碳會計信息披露方面，鞍鋼更傾向于采用文字性描述，而對于碳交易與碳排放的目標(biāo)定量指標(biāo)則相對缺乏。這種情況導(dǎo)致了碳排放交易和排放權(quán)指標(biāo)披露的數(shù)據(jù)不足，影響了碳排放報告的可信度。雖然鞍鋼股份提供了許多關(guān)于減少二氧化碳排放的信息，但在具體碳排放量的披露方面存在一定程度的模糊性。公司使用了“萬元產(chǎn)值（可比價）二氧化碳排放量”這一術(shù)語，但卻未清晰地列出公司每年的實際碳排放量。公司詳細描述了當(dāng)年的碳排放控制戰(zhàn)略與方法，但未提及具體減排成效，如通過低碳技術(shù)減少的排放量等。報告中未透露任何碳交易細節(jié)，必然會導(dǎo)致信息不完整。

五、鞍鋼碳會計信息披露存在問題的改進建議

（一）建立健全碳會計信息披露體系

為了提升碳會計信息披露的標(biāo)準(zhǔn)和有效性，企業(yè)可以參考國外企業(yè)的碳會計信息披露實踐，同時遵循國內(nèi)環(huán)境會計政策的相關(guān)規(guī)定。對于我國的上市公司，建議它們采用編制獨立的環(huán)境責(zé)任報告和碳會計財務(wù)報告的方式，以全面揭示碳會計信息。在獨立的環(huán)境責(zé)任報告中，特別需要突出披露非貨幣性的碳會計信息，如企業(yè)應(yīng)對氣候變化的挑戰(zhàn)與機遇、遵守低碳相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行情況、環(huán)保實踐的質(zhì)量和治理成果，以及碳審計的結(jié)果。這些內(nèi)容有助于外界了解企業(yè)在低碳發(fā)展方面的努力和成果。而貨幣性的碳會計信息則應(yīng)主要在碳會計財務(wù)報告中體現(xiàn)，以反映企業(yè)在低碳經(jīng)濟活動中的財務(wù)狀況和業(yè)績。另外，企業(yè)在編制碳排放報告時，要避免出現(xiàn)定量數(shù)據(jù)信息披露不足的情況，以確保信息的完整性和準(zhǔn)確性。為了提高碳會計信息的可理解性，可適當(dāng)增加圖表工具的使用，使文字性說明更加直觀、易懂。這樣不僅可以提升報告的可讀性，還有助于利益相關(guān)者更好地了解企業(yè)的低碳發(fā)展情況。

（二）增強主動披露意識

根據(jù)社會責(zé)任理論，企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時，不應(yīng)該以環(huán)境為代價。它們有責(zé)任積極承擔(dān)環(huán)境保護的任務(wù)，應(yīng)積極響應(yīng)低碳經(jīng)濟的號召，并公開碳會計信息，以便社會了解其環(huán)保表現(xiàn)。企業(yè)社會責(zé)任理論強調(diào)企業(yè)不僅要追求經(jīng)濟利益，還應(yīng)該承擔(dān)起社會責(zé)任。這意味著企業(yè)應(yīng)該積極參與保護生態(tài)環(huán)境，因為環(huán)境保護是每個人的義務(wù)。當(dāng)前，全球環(huán)境污染問題愈加嚴(yán)重，企業(yè)有責(zé)任采取行動。企業(yè)需要積極發(fā)展清潔能源，以減少對傳統(tǒng)能源的依賴，降低碳排放。同時，企業(yè)應(yīng)加強員工的環(huán)保和社會責(zé)任意識培訓(xùn)，鼓勵采取環(huán)保措施，如減少廢物排放和資源浪費。在面臨資源稀缺和環(huán)境破壞的挑戰(zhàn)下，企業(yè)需要更多關(guān)注生態(tài)平衡和可持續(xù)性，以確保經(jīng)濟增長與環(huán)境保護相協(xié)調(diào)，實現(xiàn)長期發(fā)展。隨著人們對環(huán)保的關(guān)注不斷增加，企業(yè)的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)也會相應(yīng)提高。因此，企業(yè)需要加快引入環(huán)保設(shè)備改進技術(shù)，實現(xiàn)經(jīng)濟和環(huán)境的和諧共生，同時注重培養(yǎng)管理層的低碳和社會責(zé)任意識，并將這些理念推廣至全體員工。通過加強企業(yè)的環(huán)保教育，激發(fā)企業(yè)披露碳會計信息的積極性，可以為建設(shè)綠色低碳經(jīng)濟作出貢獻。

六、結(jié)束語

通過鞍鋼碳會計信息披露的案例研究，可以了解到當(dāng)前我國鋼鐵行業(yè)存在碳會計信息披露不規(guī)范的問題，主要體現(xiàn)在碳信息披露方式分散、內(nèi)容缺乏完整性和對比性等方面。在當(dāng)今全球迅速發(fā)展的背景下，隨著碳會計在應(yīng)對氣候變化中的重要性不斷凸顯，對其理論制度和體系的研究顯得越發(fā)緊迫而重要?？茖W(xué)完善的理論制度和體系是推動碳會計實踐持續(xù)發(fā)展的重要動力。因此，深入探索碳會計信息披露的理論制度和體系成為當(dāng)務(wù)之急。這樣不僅有助于提高我國碳市場的透明度和規(guī)范性，也有助于促進碳減排目標(biāo)的達成，并推動全球碳市場的發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 劉 瑤]